所有者权益业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十一章 所有者权益,所有者权益,概念：,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（公司：股东权益）,特征：,1,、一般不需偿还（除减资、清算或分派现金股利之外）；,2,、清算资产的求偿顺序在债权人之后；,3,、所有者凭所有者权益参与企业利润分配。,构成：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润（,12,章）。,第一节 实收资本,一、实收资本含义（体现基本产权关系）,1,、概念：企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。（股份有限公司：股本）,2,、注册资本制度：实收资本,=,注册资本,3,、实收资本构成比例：所有者权益大小的比例。,二、实收资本的账务处理,按规定程序减资时减少的注册资本数额；,解散清算时注销的注册资本数额。,实际收到的投资者交付的资本数额；,按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本金的数额。,期末余额：现有的资本金数额。,实收资本,某投资者,（一）接受现金资产投资,1,、股份公司以外的企业接受现金资产投资,借：银行存款,贷：实收资本,某投资者,资本公积,资本溢价,按规定程序减资时实际发还的股款数；,因发行股票、可转换债券条换成股票和发放股票股利等而增加的股本；,期末余额：现有的股本数额。,股本,某股东,【,例,3-1】,甲、乙、丙共同投资设立,A,有限责任公司，注册资本为,2 000 000,元，甲、乙、丙持股比例分别为,60%,，,25%,和,15%,。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为,1 200 000,元、,500 000,元和,300 000,元。,A,公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。,借：银行存款,2 000 000,贷：实收资本,甲,1 200 000,乙,500 000,丙,300 000,2.,股份有限公司接受现金资产投资,借：银行存款,贷：股本,某股东（每股股票面值,发行股份总额）,资本公积,股本溢价（实际收到的金额与该股本,之间的差额）,【,例,3-2】B,股份有限公司发行普通股,10 000 000,股，每股面值,1,元，每股发行价格,5,元。假定股票发行成功，股款,50 000 000,元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,借：银行存款,50 000 000,贷：股本,10 000 000,资本公积,股本溢价,40 000 000,（二）接受非现金资产投资,借：固定资产,/,原材料（投资合同或协议约定的价值或公允价,值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,乙公司（在企业注册资本或股本中所占,份额）,资本公积,资本溢价（差额）,1,、接受有形非现金资产投资：固定资产、材料物资。,【,例,3-3】,甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为,2 000 000,元，增值税进项税额为,340 000,元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为,2 340 000,元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，,借：固定资产,2 000 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,340 000,贷：实收资本,乙公司,2 340 000,【,例,3-4】,乙有限责任公司于设立时收到,B,公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。,B,公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。,借：原材料,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额） 17 000,贷：实收资本,B公司,117 000,2,、接受无形资产投资,借：无形资产（投资合同或协议约定的价值或公允价值）,贷：实收资本,乙公司（在企业注册资本或股本中所占,份额）,资本公积,资本溢价（差额）,【,例,3-5】,丙有限责任公司于设立时收到,A,公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为,60 000,元，同时收到,B,公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为,80 000,元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。,借：无形资产,非专利技术 60 000,土地使用权 80 00,0,贷：实收资本,A公司,60 000,B公司,80 000,（三）实收资本,(,或股本,),的增减变动,1.,实收资本（或股本）的增加,（,1,）投资者追加投资：同初次接受投资。,（,2,）资本公积或盈余公积转增资本,借：,资本公积,资本溢价或股本溢价,盈余公积,贷：实收资本(股本,）（,按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。,）,【,例,3-6】,甲、乙、丙三人共同投资设立,A,有限责任公司，原注册资本为,4 000 000,元，甲、乙、丙分别出资,500 000,元、,2 000 000,元和,1 500 000,元。为扩大经营规模，经批准，,A,公司注册资本扩大为,5 000 000,元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资,125 000,元、,500 000,元和,375 000,元。,A,公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,借：银行存款,1 000 000,贷：实收资本,甲,125 000,乙,500 000,丙,375 000,【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。,借：资本公积 1 000 000,贷：实收资本,甲,125 000,乙,500 000,丙,375 000,2.,实收资本（或股本）的减少,（,1,）按法定程序报经批准减少注册资本,借：,实收资本（股本）,贷：,银行存款,（,2,）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资,回购：,借：,库存股（市价）,贷：,银行存款,注销：,借：,股本（面值）,资本公积,股本溢价（或借方）,贷：,库存股,【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素,。,（,1,）回购本公司股票时：,借：库存股,40 000 000,贷：银行存款,40 000 000,库存股本,=20 000 000,2=40 000 000,（元）,（,2,）注销本公司股票时：,借：股本,20 000 000,资本公积,股本溢价,20 000 000,贷：库存股,40 000 000,应冲减的资本公积,=20 000 000,2-20 000 000,1=20 000 000,（元）,第二节 资本公积,一、资本公积的构成,（一）资本,(,或股本,),溢价 ：企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。,（二）直接计入所有者权益的利得和损失,不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,二、资本公积的账务处理,（一）资本溢价（或股本溢价）,1,资本溢价：投资者认缴的出资额与注册资本的差额。,【,例,3-10】A,有限责任公司由两位投资者投资,200,万元设立，每人各出资,100,万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，,A,有限责任公司注册资本增加到,300,万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金,120,万元，同时享有该公司三分之一的股份。,A,有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，,A,有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）万元。,【,解析,】,应确认的资本公积,=120-300,1/3=20,（万元）。,2,股本溢价：实际收到的金额与该股本之间的差额,发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积,(,股本溢价,),；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,【,例,3-11】B,股份有限公司首次公开发行了普遍股,50 000 000,股，每股面值,1,元，每股发行价格为,4,元。,B,公司与受托单位约定，按发行收入的,3,收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。,收到发行收入时：,借：银行存款,194 000 00050 000 000,4,（,1-3%,）,贷：股本,50 000 000,资本公积,股本溢价,144 000 000,【,例,3-12】,甲股份有限公司委托,A,证券公司发行普通股,2000,万股,每股面值,1,元,每股发行价格为,5,元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的,2%,向,A,证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入,“,资本公积,”,科目的金额应为（ ）万元。,【,解析,】,发行股票实际收到的价款,=5,2 000=10 000,（万元）；股票发行费用,=10000,2%=200,（万元）；应计入,“,股本,”,科目的金额,=1,2 000=2 000,（万元）；应计入,“,资本公积,”,科目的金额,=10 000-200-2 000=7 800,（万元）。,（二）其他资本公积,是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积：主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。,【,例,11-13】C,有限责任公司于,2011,年,1,月,1,日向,F,公司投资,8 000 000,元，拥有该公司,20%,的股份，并对该公司有重大影响，因而对,F,公司长期股权投资采用权益法核算。,2011,年,12,月,31,日，,F,公司净损益之外的所有者权益增加了,1 000 000,元。假定除此以外，,F,公司的所有者权益没有变化，,C,有限责任公司的持股比例没有变化，,F,公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。,C,有限责任公司的会计分录如下：,借：长期股权投资,F,公司,200 000,贷：资本公积,其他资本公积,200 000,C,有限责任公司增加的资本公积,=1 000 00020%=200 000,（元）,（三）资本公积转增资本,借：资本公积,贷：实收资本（股本）,所有者（按转增前的实收资,本或股本的结构或比例确定）,第三节 留存收益,一、概述,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。,盈余公积,任意盈余公积（企业自定）,法定盈余公积（法定）,二、账务处理,（一）利润分配：对企业当年,可供分配的利润,所进行的分配。,可供分配的利润,=,当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润,(,或,年初未弥补亏损,),其他转入（例如：盈余公积补亏）,（,1,）提取法定盈余公积；,（,2,）提取任意盈余公积；,（,3,）向投资者分配利润。,1,、分配顺序,【11-14】,某企业,2008,年,1,月,1,日所有者权益构成情况如下：实收资本,1 500,万元，资本公积,100,万元，盈余公积,300,万元，未分配利润,200,万元。,2008,年度实现利润总额为,600,万元，企业所得税税率为,25%,。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业,2008,年,12,月,31,日可供分配利润为,( ),万元。,【,解析,】,企业可供分配利润,=,当年实现的净利润,+,年初未分配利润（或,-,年初未弥补亏损）,+,其他转入（即盈余公积补亏）,该企业,2008,年,12,月,31,日可供分配利润,=200+600,（,1-25%,）,=650,（万元）。,【,例,11-15】,下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有,( ),。,A.,资本公积转增资本,B.,盈余公积转增资本,C.,盈余公积弥补亏损,D.,税后利润弥补亏损,【,答案,】ACD,【,例,11-16】,某公司,2009,年初所有者权益总额为,1 360,万元，当年实现净利润,450,万元，提取盈余公积,45,万元，向投资者分配现金股利,200,万元，本年内以资本公积转增资本,50,万元，投资者追加现金投资,30,万元。该公司年末所有者权益总额为,( ),万元。,该企业年末所有者权益总额,=1 360+450-200+30=1 640,（万元）。,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润（净利润）,或,借：利润分配,未分配利润（亏损）,贷：本年利润,结转本年发生的净损益,2,、基本业务处理,利润分配,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,应付股利,结转利润分配的明细科目,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,最终，,“,利润分配,未分配利润,”,账户贷方余额表示累计未分配的利润，借方余额表示累计未弥补的亏损。,P140,：四、计算及账务处理题,（一）,2008,年兴隆公司发生下列经济业务：,1,、,2008,年,5,月,10,日，经股东大会决议，公司按规定用盈余公积向投资人分配利润,20,万元。,2,、,2008,年,8,月,10,日，公司注册资本为,1200,万元，现收到甲公司投入的设备一套，该设备的增值税发票列明的金额为,500,万元，增值税率,17%,，增值税额,85,万，甲公司的此项投资享有公司,30%,的股权。,3,、,2008,年,12,月,31,日，公司因发生重大亏损，经董事会决议，决定减少注册资本，以实收资本,60,万元抵补已发生的亏损。,1.,借：盈余公积,任意盈余公积,200 000,贷：应付股利,200 000,2.,（,1,）按照,2008,年的税收政策：,借：固定资产,设备,5 850 000,贷：实收资本,向东公司,3 600 000,资本公积,股本溢价,2 250 000,（,2,）按照,2009,年的税收政策：,借：固定资产,设备,5 000 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,850 000,贷：实收资本,向东公司,600 000,资本公积,股本溢价,2 250 000,3.,借：实收资本,600 000,贷：利润分配,盈余公积补亏,600 000,（二）,借：银行存款,58 200 000,贷：股本,10 000 000,资本公积,股本溢价,48 200 000,（三）,(1)按照2008年的税收政策：,借：原材料,甲材料 400 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,68 000,固定资产 702 000,贷：实收资本,凯利公司 1 170 000,(,2,)按照2009年的税收政策：,借：原材料,甲材料,400 000,固定资产,600 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1,70 000,贷：实收资本,凯利公司,1 1,7,0 000,（四）,借：资本公积 1 000 000,贷：实收资本,甲公司,500 000,乙公司 500 000,（五）,（1）提取盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积 400 000,提取任意盈余公积 200 000,贷：盈余公积,法定盈余公积 400 000,任意盈余公积,2,00 000,（2）分配现金股利,借：利润分配,应付股利 2 000 000,贷：应付股利 2 000 000,（六）,（1）借：可供出售金融资产,J股票（成本） 101 000,贷：银行存款,101 000,（2）借：资本公积,其他资本公积 11 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动 11 000,