证券投资基金业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,证券投资基金业务的核算,第一节 证券投资基金业务核算概述,什么是证券投资基金？,证券投资基金的特点,证券投资基金的分类,封闭型基金,开放型基金,证券投资基金会计核算的特点,1.,以基金为会计核算主体，独立建账和核算,基金,管理,公司,证券,投资,基金,2,证券,投资,基金,3,证券,投资,基金,1,2.,基金计价上，应每日计算并公告基金净值和基金单位净值,基金净值,=,基金资产,-,基金负债,基金单位净值,=,基金净值,/,基金单位总份额,3.,每日按公允价值对基金资产进行估值，计算并确认基金损益,4.,每日计算并确认基金损益，以保证基金净值的准确性,第二节 证券投资基金业务核算,资产的核算,一、股票投资的核算（全划入交易性金融资产）,成交日（仅公允价值，交易费用进入投资收益）,借：交易性金融资产,成本,贷：证券清算款（应支付的证券清算款）,资金交收日,借：证券清算款（按实际支付的证券清算款）,贷：结算备付金,二、配股权证的核算,（一）核算内容。,（二）账务处理,1.,从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值,借：配股权证,贷：公允价值变动损益,2.,在配股期限内向证券交易所确认配股时,借：交易性金融资产,成本,贷：证券清算款,同时，将配股权的估值冲减至零,借：公允价值变动损益,贷：配股权证,实际支付配股款时？,3.,在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股），应将配股权的估值冲减至零,借：公允价值变动损益,贷：配股权证,例：裕元投资基金持有某上市公司股票200 000股。,2011,年3月1日该上市公司董事会决议，每10股配5股，每股5元（当时该股票市价为7元），将于,2011,年4月5日出售给,2011,年4月1日以前登记为本公司股东的持有者。,2011,年3月31日该股票的市价为每股9元。,2004.4.1 对配股权证进行估值时：,公允价值变动损益=200 000/10*5*（9-5）,=400 000（元）,借：配股权证 400 000,贷：公允价值变动损益 400 000,2011.4.5,证券交易所确认配股时,借：交易性金融资产,成本 500 000,贷：证券清算款 500 000,同时，将配股权的估值冲减至零,借：公允价值变动损益 400 000,贷：配股权证 400 000,资金交收日实际支付配股款时：,借：证券清算款 500 000,贷：结算备付金 500 000,练习,华夏投资基金持有某上市公司股票,500 000,股。,2011,年,3,月,1,日该上市公司董事会决议，每,10,股配,3,股，每股,6,元（当时该股票市价为,8,元），将于,2011,年,4,月,5,日出售给,2011,年,4,月,1,日以前登记为本公司股东的持有者。,2011,年,3,月,31,日该股票的市价为每股,10,元。,4,月,1,日价格为,10.2,元，,4,月,2,日,9.8,元，,4,月,3,日,9.6,，,4,月,4,日,10.3,元。,请编制相关会计分录。,三、,基金申购和赎回的核算,封闭式基金,借：银行存款,贷：实收基金（基金单位发行总额）,其他收入（差额）,例：某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位，每基金单位发行价格1.01元，支付相关费用500万元。,借：银行存款 1 005 000 000,贷：实收基金 1 000 000 000,其他收入 5 000 000,开放式基金,1.,基金申购确认日,借：应收申购款,贷：实收基金,公允价值变动损益,损益平准金,（含有的未分配利润）,例题:,20,10,年1月华夏投资基金初设时，投资者共购买50 000万个基金单位，每基金单位面值1元，投入资本50 000万元。,假设华夏投资基金将50 000万元全部用于投资。1年后，即在,2011,年1月的某一估值日,（1）基金投资已发生4 000万元买卖差价，即已实现资本利得。,（2）投资取得现金股利及利息收入2 230万元。,（3）发生各种费用230万元。,（4）该基金目前投资价值为58 000万元，即存在8000万元公允价值变动损益。,基金该日净资产价值,=58 000+4 000+2 230-230,=64 000（万元）,其中包括：实收基金 50 000万元,公允价值变动损益 8000万元,未分配利润 6000万元,（4000+2230-230）,每基金单位净资产=64000/50000=1.28（元）,其中包括：投入资本 1元,公允价值变动损益 0.16元,未分配利润 0.12元,接前例华夏投资基金，由投资者从基金购买1000万元。基金单位卖出价为1.28元。根据规定，申购基金的手续费率为1.0%。,申购费用=10 000 000元*1.0%=100 000元,净申购金额=10 000 000-100 000=9 900 000元,申购份额=9 900 000/1.28=7 734 375份,借：应收申购款 9 900 000,贷：实收基金 （1.00*7 734 375）7734375,公允价值变动损益（0.16*7 734 375）1237500,损益平准金（0.12*7 734 375）928125,2.,基金赎回确认日,借：实收基金,公允价值变动损益,损益平准金,贷：应付赎回款,（应付投资人赎回款）,应付赎回费,（付给赎回机构的赎回费,-,基本手续费）,其他收入,-,赎回费,（赎回费扣除基本手续费后的余额部分）,续前例，有投资者向基金管理公司赎回500万个基金单位。赎回费率为1.5%，其中基本手续费为0.5%。,借：实收基金,（5000000*1.00）,5000000,公允价值变动损益,（5000000*0.16）,800000,损益平准金,（5000000*0.12）,600000,贷：应付赎回款,（5000000*1.28*98.5%）,6304000,应付赎回费,（5000000*1.28*0.5%）,32000,其他收入-赎回费,（5000000*1.28*1.00%）,64000,练习,2010年1月华夏投资基金初设时，投资者共购买10亿个基金单位，每基金单位面值1元，投入资本10亿元。假设华夏投资基金将10亿元全部用于投资。1年后，即在2011年1月的某一估值日,(1),基金投资已发生,5 000,万元买卖差价，即已实现资本利得。,(2),投资取得现金股利及利息收入,9 000,万元。,(3),发生各种费用,1 000,万元。,(4),该基金目前的投资价值为,13,亿元，即存在,3,亿元公允价值变动损益。,该日有投资者向基金管理公司认购,500,万元，申购费率为,1%,，赎回基金单位,500,万个基金单位。赎回费率为,1.50%,，其中基本手续费为,1.00%,。请计算华夏投资基金该日的净资产价值、每基金单位净资产、每基金单位净资产包含的公允价值变动损益及未分配利润并编制基金申购及赎回的会计分录。,期末,损益平准金,借：损益平准金,贷：收益分配,未分配利润,收益分配,未分配利润,四、损益的核算,一、管理人报酬,（一）核算内容,（二）核算原则,基金管理费,+,业绩报酬,每日应计提的基金管理费,=,基金净值*,1.5%/,当年天数,（三）账务处理,计提时,借：管理人报酬,贷：应付管理人报酬,支付时,借：应付管理人报酬,贷：银行存款,期末,本期收益,二、基金托管费,（一）核算内容,（二）核算原则,每日应计提的基金托管费,=,基金净值*,0.25%/,当年天数,（三）账务处理：,计提时,借：基金托管费,贷：应付托管费,支付时,借：应付托管费,贷：银行存款,期末,本期收益,证券投资基金报表,