《其他相关业务》PPT课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十一章 其他相关业务,目录,CONTENTS,第一节 特殊目的审计,第二节 验资,第三节 审阅和其他鉴证业务,1,2,3,第十一章 其他相关业务,02,01,03,第一节 特殊目的审计,一、对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计,在对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计前，首先应明确特殊目的编制基础编制的财务报表是整套特殊目的财务报表包括相关附注。,特殊目的编制基础则是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，包括公允列报、编制基础和遵循性编制基础。,一、对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计,对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计时，需作的特殊考虑,：,（一）承接业务时的考虑,（二）计划和执行审计工作时的考虑,（三）形成审计意见和出具报告时的考虑,1.,格式上的特殊性,2.,内容上的特殊性,二、对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计,在对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计前，首先应明确财务报表特定要素（即特定要素）是财务报表特定的要素、账户或项目。单一财务报表或财务报表特定要素包括包含重要会计政策概要以及与财务报表或要素相关的其他解释性信息的相关附注。,二、对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计,对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计时，需作的特殊考虑,：,（一）承接业务时的考虑,（二）计划和执行审计工作时的考虑,（三）形成审计意见和出具报告时的考虑,1.,考虑管理层是否清楚区分单一财务报表或财务报表特定要素与整套财务报表的列报,2.,考虑整套财务报表审计意见对单一财务报表或财务报表特定要素审计意见的影响,三、对简要财务报表进行审计,在对简要财务报表进行审计前，首先应明确简要财务报表的概念。简要财务报表是来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息。简要财务报表对被审计单位某一特定日期的经济资源或义务或某一会计期间的经济资源或义务变化情况提供了与财务报表一致的结构性表述。,三、对简要财务报表进行审计,在对简要财务报表进行审计时，注册会计师不仅应确定承接对简要财务报表出具报告的业务是否适当，而且应在评价根据审计证据得出结论的基础上对简要财务报表形成审计意见，并通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。,第十一章 其他相关业务,02,01,03,第二节 验资,一、验资概述,中国注册会计师审计准则第,1602,号,验资,第三条指出：“验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验并出具验资报告。”,验资分为设立验资和变更验资。,验资是注册会计师的一项重要的法定业务。,二、验资程序,（一）验资计划阶段,（二）验资实施阶段,（三）验资报告阶段,三、验资报告,（一）验资报告概念及特征,验资报告是指注册会计师在完成审验工作以后对被审验单位注册资本草纲目的实收与变更情况发表审验意见的一种特殊的审计报告。,验资报告具有法定证明效力。,验资报告具有时效性和合理保证性的特征。,（二）验资报告的要素,1.,标题,2.,收件人,3.,范围段,4.,意见段,5.,说明段,6.,注册会计师签章,7.,会计师事务所的名称、地址及签章,8.,报告日期,9.,附件,（三）验资报告的参考格式,见教材,P281,283,第十一章 其他相关业务,02,01,03,第三节 审阅和其他鉴证业务,一、财务报表审阅,概念,财务报表审阅，是指,CPA,接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。,目标,财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（一）财务报表审阅的保证程度,中国注册会计师审阅准则第,2101,号,财务报表审阅,第八条规定，由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供,有限保证,，注册会计师应当以消极方式提出结论。,（二）财务报表审阅与财务报表审计的区别,1.,目标不同,2.,保证程度不同,3.,执业标准不同,4.,承担法律责任与否不同,（三）财务报表审阅的实施,1.,签订审阅业务约定书,2.,制订审阅计划,3.,实施审阅程序,4.,记录审阅工作,5.,出具审阅报告,（四）财务报表审阅报告,1.,审阅报告的要素,（,1,）标题,（,2,）收件人,（,3,）引言段,（,4,）范围段,（,5,）结论段,（,6,）注册会计师签章,（,7,）会计师事务所的名称、地址及签章,（,8,）报告日期,（四）财务报表审阅报告,2.,审阅报告的类型,（,1,）无保留结论的审阅报告,（,2,）保留结论的审阅报告,（,3,）否定结论的审阅报告,（,4,）无法提供任何保证的审阅报告,二、预测性财务信息的审核,（一）预测性财务信息审核相关概念,最佳估计假设,是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。,推测性假设,是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。,二、预测性财务信息的审核,（一）预测性财务信息审核相关概念,预测,是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。,规划,是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。,二、预测性财务信息的审核,（一）预测性财务信息审核相关概念,预测,是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。,规划,是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。,（二）预测性财务信息审核的保证程度,提供有限保证。,（三）预测性财务信息审核的实施,1.,接受业务委托,2.,了解被审核单位情况,3.,实施预测性财务信息审核程序,4.,出具预测性财务信息审核报告,（四）预测性财务信息审核报告,1.,审核报告的要素,（,1,）标题；,（,2,）收件人；,（,3,）指出所审核的预测性财务信息；,（,4,）提及审核预测性财务信息时依据的准则；,（,5,）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责；,（四）预测性财务信息审核报告,1.,审核报告的要素,（,6,）适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；,（,7,）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础；,（,8,）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；,（,9,）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示 ；,（四）预测性财务信息审核报告,1.,审核报告的要素,（,10,）注册会计师的签名及盖章；,（,11,）会计师事务所的名称、地址及盖章；,（,12,）报告日期。,（四）预测性财务信息审核报告,2.,审核报告应表明观点并给出警示,审核报告中应当说明：,（,1,）支持假设不能为预测性财务信息提供合理基础的证据是否存在；,（,2,）预测性财务信息是否依据支持假设恰当编制；,（,3,）对于实际结果的说明；,（,4,）预测性财务信息仅用于特定目的。,（四）预测性财务信息审核报告,3.,几种特殊情况的处理,（,1,）预测性财务信息的列报不恰当时的处理,（,2,）假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理,（,3,）审核范围受到限制时的处理,4.,预测性财务信息审核报告参考格式,见教材,P292,293,谢谢！,