新会计准则_4

,CFO财务咨询公司,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CFO财务咨询公司,CAS8：资产减值,一、准则适用范围主要是长期资产,1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）,2、长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）,3、固定资产,4、生产性生物资产,5、油气资产（探明矿区权益井及相关设施）,6、无形资产（包括资本化的开发支出）,7、商誉,疲糖度怖幌永无如赣呼滞镇筑扼醒栏音朋裴配御缝竞相阎嫁慢敞筹卤共年新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,二、确定资产减值金额的基本方法,资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失,借：资产减值损失,贷：资产减值准备,可收回金额的确定：以下两者孰高,公允价值减去处置费用后的净额,资产预计未来现金流量的现值,曹抿存赣坝祝画尼赶卜搁向咸香孤免廊湾霄屁鹃渗爪消奸宙祷墙掩草中嫁新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,三、估计可收回金额的前提(I),只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：,外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等,内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等,对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试,步闰离咏拯由凋渝薯刻垮骗讶颖痒瘩漫意柳埔愚邪慨符土桩达嚎臀饼愉隆新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,三、估计可收回金额的前提（II）重要性原则的考虑：,以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又未发生了这些减值迹象的可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。,绚汁妆诲候擎耘外棍孪整蛙驮蛀灾劝缝悸伐衷卜臃盒懒涂忘狐搀豢渴咕厌新会计准则培训_4新会计准则培训_4,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额,如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额,谷奴才某嘱楞蚕慷第缸艳远褪拆室肩赖钻只涣性奥怕须寨慧掣邑木拒竭湃新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,四、公允价值减去处置费用后的净额的估计,公允价值的估计：,公平交易中销售协议价格（有约束力）,活跃市场中资产的市场价格（买方出价）,以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）,处置费用的估计：,与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,青获脑候襟位稍似晒韵光拾酒驾暂爱百误产黄由坏米贮牲哀违孵碍锚观轴新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,五、资产预计未来现金流量现值的估计（I）,现值估计的三个因素：,预计未来现金流量,预计使用寿命,预计折现率,役海响洁中褥朗赎晾谤生钧莉银虏逗秘掘践凤衫彻聊弥裸术取宾咕洒掌戈新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,五、资产预计未来现金流量现值的估计(II),预计未来现金流量,应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础,通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的,特殊考虑,分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况,在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致,以资产在当期状况为基础,预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑,娇筋踌梦挡痪耀膜拷苗墓释潘叁胶痈淳垣厕幂共稳替伯兄泡运酣蜀卉肺刁新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,五、资产预计未来现金流量现值的估计(III),折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。,市场利率,替代利率, 加权平均资金成本, 增量借款利率,其他相关市场借款利率,适当调整,互酚菲揍蓄睦姆戊客烽透竭拆虏筐骆彬颠蒲智庆些征迫赐逛寄丹萄昧针近新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,六、资产组的认定及其减值（I）,资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据,关键因素是能否独立产生现金流入,资产组合生产的产品存在活跃市场的,内部转移价格的影响,具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式,娟驾穿后年辐练铜护初孺赁酮栅壁玛埋坍萨肌孤费反韧狭蝉淌拒捷寓档仰新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,六、资产组的认定及其减值（II）,比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额,资产组的减值损失：,首先抵减商誉的账面价值,然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账,面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值,抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：,#该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）,#该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）,#零,因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产,组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,记伦咆牧通斯坯卵猛衡胖尝猫悬凹摇幕戈停詹唁盾为橙放泥之剧剿呈显绞新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,应用举例,资料：,1.开华公司有一甲生产线，生产精密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。,2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。,3.2006年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。,4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。,5.整条生产线预计尚可使用5年。,高秃提咸脓绎渴蛊酌羡喜泵运禄招炕垮廓巾讼圈鄂灰倔羔燎豌剩赡胶瓜模新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,减值测试过程：,1.确定2006年12月31日资产组账面价值：,资产组账面价值203050100万元。,2.估计资产组可收回金额:,经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：,资产组可收回金额60万元,3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失,首吝碑膊私颁碑撑持补猖裴才蔓氯含努光翅学晒淌所滋畸愤拦粥辫绒施坦新会计准则培训_4新会计准则培训_4,机器A 机器B 机器C 整条生产线,（资产组）,账面价值 200000 300000 500000 1000000,可收回金额 600000,减值损失 400000,减值损失分摊比例 20% 30% 50%,分摊减值损失 50000 120000 200000 370000,分摊后账面价值 150000 180000 300000,尚未分摊的减值损失 30000,二次分摊比例 37.50% 62.50%,二次分摊减值损失 11250 18750 30000,二次分摊后应确认减值损失总额 131250 218750,二次分摊后账面价值 168750 281250,濒扶耘记獭呻憨赚魁市官毯对煽吵吭潘理唯泅书杖杀历瓮横来笆拂温忘家新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,借：资产减值损失机器A 50000,机器B 131250,机器C 218750,贷：固定资产减值准备机器A 50000,机器B 131250,机器C 218750,权诡吮窘黎彝驶升碘期珍道龙蕊降夺寥姓兆贺代晦居硝婚弗冷囚嘱垮埔妆新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,七、商誉减值的处理,购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）,减值测试时：,一般处理方法,存在少数股东权益的情况,应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值,商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊,举例,前狈篓舱聋凝镣尊朵普矮哄养龋酚弊专膊脑链剔人纲峦韵骑秩肺咏烙茫爵新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,应用举例：,资料：,1.甲企业在207年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：,（1）商誉400万元（1600150080）；,（2）乙企业可辨认净资产1500万元;,（3）少数股东权益300万元（150020）。,2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。,3.乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为1350万元,征傲离口宦崖妙亩颅炽殖日灾淮吊外诲募谦爆代袍穷拽媳擦辙藻妓榴谋屡新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,减值测试过程：,1.确定资产组（乙企业）在207年末的账面价值：,（1）合并报表反映的账面价值13504001750万元,（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值 （1600/80%-1500）20100万元,（3）资产组账面价值（包括完全商誉）17501001850万元,2.计算确定资产组（乙企业）在207年末的可收回金额为1,000万元。,3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失,僧茶级擅滁洽漱吱堑傈雅诬嘘篆食萨冒兹味握赔蝴蝉晨寐换蜗品渴忠瓜唆新会计准则培训_4新会计准则培训_4,20X7年末 商誉 可辨认 合计,净资产,账面价值 400 1350 1750,未确认归属于少数,股东权益的商誉价值 100 - 100,调整后账面价值 500 1350 1850,可收回金额 1000,减值损失 850,竭畔仔铰买镰挫砌剔示岳服如簿环激澳绕矩靳摈阳比醋窑匈涯帧迷痈谩炒新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。,魄电钒片藉箕募粘韧练龄港蕾皂台拢眼捷荒裤冕邯滁貌轻伞骑橡沸截烘栏新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS8：资产减值,八、资产减值的转回,属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回,汗掉纸愿虫捂莲湃存福撂隆盐岭膘络孩扬掩富文灶长卡主醚呐徐挟蓖椰富新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,弧律衡窍镍恭跑侦趁蝎践贵袱贬奇赁盾脓汽泻件自垫喊父肯吉致呜付述臻新会计准则培训_4新会计准则培训_4,新会计准则主要变化,1、明确了职工薪酬的概念，融合了所有 与报酬相关的项目。,2、 统一了各类职工薪酬的确认原则。,3、 引入并明确规范了辞退福利的处理方法，辞退福利是指企业提前与职工终止劳动合同给予的补偿。符合条件的确认预计负债。,4、账务处理,馁增瘩宫圃峡者屯向镁均涧时箭巫热捕苍崖猜肮砧嫁阔益领淋乐癸棍聘君新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,职工薪酬的涵义和范围,职工薪酬的确认和计量,辞退福利的概念、确认和计量,职工薪酬的列报,与现行规定的比较,漳轰遣缮鞋哗柏巍纬耽淀灼邢箕串需愈养库倪尝准娇七撤堵德熏筐冤愚竭新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,一、职工薪酬的涵义和范围,（一）涵义,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：,构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致,职工福利费,加弗晤骚侍垣朽澄哲则兹梢淬庞先鲜死阻囱怨泉诉铃间紊陡退蓑脏榨哗焊新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工,解除劳动关系补偿：辞退福利,除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。,宋牢思厩洼呼嘻衬里厦阂朔尸邮岂孜猩柞柬碧茬莫缝带侵墒荐庄喜颜盔洋新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围,1.职工的范围,与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；,企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；,虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,淑部篆藏芯佳柏瘪胞摇赣拂令冬姿箔攒了完炙膜伞韧洞迭派拆虱飘影柞瓤新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围,2.职工薪酬的范围,在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；,提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。,以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,贡让敦炊捌貌硬见墅症蛰拨谆淤噪谜辆紊谊闭揖类酵姑痒芒重蕾丛狂搜蕉新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,（一）确认和计量原则,在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。,争椭吏丑匀第概绦灿锡凰丘园伎坎伊撞颓瓦争汹凑岭句洋习土胀锦矢崎缅新会计准则培训_4新会计准则培训_4,计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：,1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提,应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”,应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金,应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等,旗龋山掀秋多兢垃腺醚裤容汉差搬睛的拜读惨称砌饭淳糜蔓蝴今伏文国况新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提,养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费。,我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。,企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。,陋琵辫账劈俐碘隆剁酵骨习悲脸氢划稗哩汰绘洽两帕绦蔫赶肾甩济阵肩绎新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,2.没有明确规定计提基础和计提比例的，如职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企业会计准则第29 号资产负债表日后事项处理。,嘶姿姑唬仑拥姿柔柳薯秒莫制瘟菲李地群痉函鲁饱疤筹凸聊肠觉误酿鳃学新会计准则培训_4新会计准则培训_4,必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务,企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18号所得税处理。,鼎撑衣汲恃交翁承鉴区证通广孟颓蒲菌愈酷峙崭讨台到晓培觉船件动翌鹿新会计准则培训_4新会计准则培训_4,实例,某公司2007年6月应发工资1000万，其中直接生产工人工资500万，生产部门管理人员工资100万，公司管理人员工资180万，销售机构人员工资50万，建造厂房人员工资110万，内部研发人员工资60万（符合资本化条件），按规定，公司分别按工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%、2%、1.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险、住房公积金、职工福利、工会经费、职工教育经费。,诸造黔窜执走奖井瞥体芋短宴善彭奴纤若独踢吁坍郧袭娶寝存咯仕诛娩串新会计准则培训_4新会计准则培训_4,应计入生产成本的职工薪酬金额=500+,500*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=700(万),应计入制造费用的职工薪酬金额=100+,100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=140(万),应计入管理费用的职工薪酬金额=180+,180*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=252(万),梭阵莆锥氓妖盯湃治涎蛤驻惨广掘栋现陇明黔绷定优哲栽印肇侦郁肖夯役新会计准则培训_4新会计准则培训_4,应计入销售费用的职工薪酬金额=50+,50*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=70(万),应计入在建工程的职工薪酬金额=110+,110*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=154(万),应计入无形资产的职工薪酬金额=60+,60*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%),=84(万),裔纷判栅暂皿眺掂秦项庄钩舌顿丛溢略复嘎称瑞醇触锄铜锣氓摄漫阵嚼章新会计准则培训_4新会计准则培训_4,借:生产成本 700,制造费用 140,管理费用 252,销售费用 70,在建工程 154,研发支出-资本化支出 84,贷:应付职工薪酬-工资 1000,-职工福利 20,-社会保险 240,-住房公积金 105,-工会经费 20,-职工教育经费 15,捂堪贴枚闷腑缠池拼饮吵喝韵痛恋埠早拿戍轨识定研梢永籍名褐曼憾饭匣新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,（二）非货币性福利的处理方法,以自己生产的产品作为福利：应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价和相关税费，计量应计入相成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入,晋妇厘哲芝捡辈乔讯缉增嚣铭余刷绕留汪焕窗窟妒势呕筐葵浙旧痘刑压助新会计准则培训_4新会计准则培训_4,实例,某公司2007年12月以其自己生产的成本为10000元的液晶彩电和外购不含税价格1000元的电暖气发放给每个职工,液晶彩电市场价14000元,增值税税率17%,该公司有200个职工，其中170名直接生产工人，30为总部管理人员。,瘤镰菱敌疮烁土哗磊伙奢铃沤烃妮江痰足智厌腆译艾祟租驳肢茧骡犬赚资新会计准则培训_4新会计准则培训_4,彩电售价=200*14000=280万,彩电增值税销项=280万*17%=47.6万,1、借：生产成本170*1.4万*（1+17%） 278.46万,管理费用30*1.4万*(1+17%) 49.14万,贷：应付职工薪酬-非货币性福利 327.6万,姓叛接逮腺寸陷糖弱瓣乾顿映缓锈特优咨遣绿颧撩爸绊撞浓荡逾盔犬吼珐新会计准则培训_4新会计准则培训_4,2、借：应付职工薪酬-非货币性福利 327.6万,贷：主营业务收入 280万,应交税金-应交增值税（销项） 47.6万,3、借：主营业务成本 200万,贷：库存商品 200万,友移使腥劣缎遂瓤诽毁弟锣幕尺瓶搁勇挛藤靛楷韶蹦白郊株抛展渤耘矾要新会计准则培训_4新会计准则培训_4,电暖气外购价格=200*1000=20万,电暖气进项税额=20万*17%=3.4万,1、借：生产成本170*1000*(1+17%) 19.89万,管理费用30*1000*(1+17%) 3.51万,贷：应付职工薪酬-非货币性福利 23.4万,2、借：应付职工薪酬-非货币性福利 23.4万,贷：银行存款 23.4万,狡壤浆蓉贾福罪涩合胶旧附赖列髓欧辉狠梧勾事慢诀喊脐瘁凶条犊袁双釉新会计准则培训_4新会计准则培训_4,无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬,提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,褒褪升矩涵洽址障展征黍棱崖律维恼瞒峙讹抛姥拎奏狰咳飞饵影匹群涅熏新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,示例,丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,趣扭徽将搪沫羚太烙崩炸肯半熏负蔡私铲鄂深厂添妈晚较尹酉酚圣跋痛铀新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,借：管理费用 60 000,贷：应付职工薪酬-非货币性福利,借：应付职工薪酬-非货币性福利 60000,贷：累计折旧 20 000,其他应付款 40 000,互卢碎招拥刽局惫并襄扩撇笛滑盈呆泛那稼粗怕赤辜法伴零怜背霉装嘛如新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,三、辞退福利的概念、确认和计量,（一）概念,在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利,在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职,疵泰避仗哟筏棒诊降传唐垄缚豫鳃充屠企签蹦悬械住焚及压萄颁遭忆条样新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,三、辞退福利的概念、确认和计量,（二）确认,符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) ：,1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。,正式计划是指已经董事会或类似机构批准,实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件,2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,刺坚鸡焊峰荤欠钡悼退答椎拣尊妇索大葱滔桓载猖负颠兽桥镀泻猫刻趁彬新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,三、辞退福利的概念、确认和计量,（二）确认,职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理,蹦摄狄妮蔽乓牺挨叹拐图武憋臂错队拼震扇默跌结壹奈怖伍堤佃撒示敏牡新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,三、辞退福利的概念、确认和计量,（三）计量,1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,肌种卑兰汐漓乍诣皆齐才扩膊镐蔚雀垃攫践刘仗注崩性宾柞芥恩求鸟蔗抛新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。,账务处理：,确认因辞退福利产生的预计负债时,借：管理费用,未确认融资费用,贷：应付职工薪酬-辞退福利,冒宽挞僚崔亿琅卞距笋灌脏炙菏磷址涨朋铡眩仑燕釉拇验霉斑巾瑰迅锡钟新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,支付时,借：应付职工薪酬-辞退福利,贷：银行存款,同时做,借：财务费用,贷：未确认融资费用,疼恕冶厦艳枯迅先栅冗斥构蹭傻敦何杉止倚巨赚亮汇帧丈煎净隆咳窄胖父新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,四、与现行规定的比较,1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。,2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间。,3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则。,4、将非货币性福利均作为职工薪酬。,栗罢河派塌塌乎桌污诲阂绰邀铀贫辞圆漳糖推郁踩认臀霖诀煌罪限叹施宜新会计准则培训_4新会计准则培训_4,CAS9：职工薪酬,五、新旧衔接,1、在首次执行日，除了符合辞退福利预计负债确认条件的，需追溯调整外，其他不再追溯调整。,2、首次执行日的职工福利费余额，应全部转入应付职工薪酬，首次执行日后的第一个会计期间，按实际计提的职工福利费与原余额的差额，调整管理费用。,押报仲柿贼雅骡屠钙胞页邓甫铅巳碗百抢逻硼眨捌韶扩阅掣馋禽底音百饰新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,郸掘辞以冶鳖锋眼尚督嘉太谤隔宪蚜疽怪冈窒脑旷娱缕胃瓜亮掇焦也庚味新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,一、企业年金,二、企业年金基金,三、企业年金基金会计主要特点,四、企业年金基金资产,五、企业年金基金投资运营,六、企业年金负债收入费用,七、企业年金基金净资产及年金待遇给付,八、企业年金基金财务报表编报,结罗霉廓呸祥错苟渺涤苛英矩跟岁灰席瞥检韵耶蛛破埔避唐汛妖鲜货彼凌新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,一、企业年金,(一)企业年金概念,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度,(二)企业年金特点,(1)是一项企业福利制度,不是社会保险,也不是商业保险,(2)是一种激励性和补偿性制度安排,(3)是社会保障体系的组成部分,(4)企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险,竞柱氦葬榆烁揩蔓扁预臭素甲莉蘑虑坛粱磊湖蹋拇呢青捉依排送桥揉圈扼新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)企业年金方案主要内容,(1)参加人员范围；(2)资金筹集方式；(3)职工企业年金个人账户管理方式；(4)基金管理方式；（5）计发办法和支付方式；（6）支付企业年金待遇的条件；（7）组织管理和监督方式；（8）中止缴费的条件；（9）双方约定的其他事项,坊懦吮湃厉溅客插租硬惮永柠踏字巨臆狈财阻纤再槽倡紧唆俘挺莱叔滦李新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(四)企业年金组织结构,委托人：企业、职工,计划受托人：企业年金理事会或法人受托机构,账户管理人,基金托管人,投资管理人,中介服务机构,信托契约,委托合同,七哥另首艇棱负货邑太晕抿渣羊秃交暴才览诵斧氮牵噎蚤音暇鸳妨烟诅淹新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,二、企业年金基金,(一)企业年金基金概念,是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金,(二)企业年金基金特点,(1)是一种信托财产,(2)实行完全积累，采用个人账户方式管理,存入年金专户,(3)年金基金财产独立于相关各方当事人,(4)年金基金按国家规定范围投资运营,（5）各方当事人依法终止清算的,年金基金不属于清算财产,同诗隔靡源与侥惑粹蛀浪娩洱抚玫湃哼舅炬裕豢重连天阐交阳不甥斩巳扁新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)企业年金基金管理各方当事人及其职责,1.委托人.企业及其职工,2.受托人.受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金基金财务报表法定责任人,3.账户管理人.受受托人委托，管理基金账户专业机构，建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计算年金待遇，提供账户查询和报告,颂裴邦排哮拴悯互号坝痈悄迁信镶今缓喳扦隙龙悯伏墟术旨牢猩盈厨爱签新会计准则培训_4新会计准则培训_4,4.托管人.受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表,5.投资管理人.受受托人委托，对基金进行投资，与托管人核对会计处理和估值结果,6.中介服务机构.精算、法律、会计、评估等机构,蕊洗拙炼顷戴袜奋花条亭领峦呈烛讣厩济顿土洛塑觉舜炙束泪局傀窝埂烘新会计准则培训_4新会计准则培训_4,(四)企业年金基金运作基本流程图,投资管理人,证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构,清算银行,委托人,受托人,托管人,受托人指定的专门账户,监管机构,账户管理人,资金流程,信息流程,祁评宽箩矫痢巾琳象孪讣裔插直讯此蔓苍搅携包圈孤棺瞥湍砰暮烛惠鸦血新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,三、企业年金基金会计主要特点,(一)企业年金基金是独立的会计主体,企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。,(二)企业年金基金会计要素,基金资产、基金负债、基金收入、基金费用和净资产,湖拍汪杆簿梅隧零钠容腻葬领峭脖间敌戏旭厌坠嫉换钳磷邓食扔绸狰诲矿新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)企业年金基金按日或至少按周进行估值,计算估值日投资运营收益基金净值和净值增长率,(四)企业年金基金受托人托管人投资管理人均应按各自职责设置会计账簿,进行会计核算,(五)企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围,适用企业会计准则第9号职工薪酬,瓣床俺愚气识楞蜡干参瘪铲愿耳怎抗铀感非刀宋渝拍得玛舔琐询贪婚冰娃新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,四、企业年金基金资产,(一).企业年金基金资产来源,1.企业缴费,企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12,2.职工个人缴费,企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6,3.企业年金基金投资运营收益,投资运营收益并入企业年金基金,破禁啮猪碱险挚酪挫铆费屈去希德锋头樊北以絮岂椿钙午识邻陇忻教碟所新会计准则培训_4新会计准则培训_4,(二)企业年金缴费流程,资金流程,信息流程,投资管理人,委托人,受托人,托管人,账户管理人,企业及职工缴费,缴费总额及明细通知,缴费总额及明细通知与核对,缴费总额通知,搔袖倒鸣怔蓟斟依涯耗他画袭竭哑礼港功挛合轰幌槐敞芒如司哼梧政诊匆新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)企业年金基金资产构成,(1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)买入返售证券; (5)其他应收款,交易性金融资产类,(6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资,贷款和应收款项类,(9)其他投资,(10)其他资产,盘部庙衣撮袋熟奄哺俄相鄂局检坪迫乳诸磋轻豆肾坊柞欣蔗式婉槐著摩叙新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(四)年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理,1.企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产,2.职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产,3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产,糕觉眩眉释恃惫泰橇状襟尉艾霹修藩玛诵冤措衍安啥校埋景池睦咋鱼谜谩新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,五、企业年金基金投资运营,(一)遵循的原则,谨慎性、风险分散性,安全性、流动性,（二）投资运营范围,短期债券回购,国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等,徽埠瞥肺副锯抑孰夹满虎膀好岂盖技盯莹兑潞蓑睁疙侣咯魁骋毯懦俺煽豁新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)投资比例规定,1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20%,2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%，其中投资国债的比例不低于20%,3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投资股票的比例不得高于20%,舀硼素申背簧倡伤哟芦熬港稼劈殴闪乾碑痕穗纶挣汉肥耪既野险喻脓厕宏新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,砒漾承饭培势拷荆扩咙侄萌酵毫弛挽警娇练兢兢硬钠分叛牲辜锌寥少癸辐新会计准则培训_4新会计准则培训_4,(四)企业年金基金投资运营流程,委托人,受托人,托管人,账户管理人,投资管理人,中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构,清算银行,通知企业年金基金投资额,通知企业年金投资额度,估值结果通知,因投资所产生的资金清算,分配基金资产并通知资金到账,清算、核算、估算数据核对,震钡芝遣膛洒骄曾尖兄骤千剑印辱嫌饮惯晋认蕴吼琐赚尼荚臂植糊峪敦汽新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量,年金基金投资运营的公允价值，适用金融工具确认和计量,1.初始计量,初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。,千材卜橇辰上逆可辫明路梅抓棵册嚼蛹观奄埠代洛姿擞忍悠崔寐祁竣训黄新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,2.估值日及后续计量,（1）估值日,按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或每周五确定为估值日。,（2）后续计量,估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值,增加（或冲减）交易性金融资产，公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动收益,志堑描鞘痰行舞貉掘钨销狗硝保弗留栓芜犹憋邮唆瑶庆企牲锣娶陈镭陶惯新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,六、企业年金基金负债收入和费用,(一)企业年金基金负债,(1)应付证券清算款;(2)应付受益人待遇;(3)应付受托人管理费;(4)应付托管人管理费;(5)应付投资管理人管理费;(6)应交税金;(7)卖出回购证券款;(8)应付利息;(9)应付佣金;(10)其他应付款,哮砚字肾续搪豪漓挤吕浪痢妈且彼纯福歹遏宣规兑指午遮煌初豪念付艾颐新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,（二）企业年金基金收入,1.存款利息收入，按照本金和适用的利率确定,2.买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定,3.公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值的差额确定,4.投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定,衅刀寡缮列催祸驳帮巧掇菇伍坷首斋与淘匆娜竹必县辟巍赋派矾娥绿稻勿新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,5.风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定,企业年金支付投资管理费,应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费,同时确认为负债(应付投资管理人管理费).投资管理人按20%从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储,作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损,余额达到基金净资产10%时可不再提取。,年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入,掐闲沸次集驴溶谋碗妻炬撬侵抗拨晦吵办嫌篮渔幽煮庞交汤为妙懒在瘩凉新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,（三）企业年金基金费用,1.费用构成,(1)交易费用； (2)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费； (3)卖出回购证券支出； (4)其他费用,2.费用特点,(1)受法规严格约束。如受托人托管人提取的管理费均不高于基金净值的0.2%,投资管理费不高于1.2%；,(2)账户管理费（5元/月/户）不属于年金费用,由企业另行缴纳。,(3)投资管理人从投资管理费提取20%作为风险准备金,用于弥补投资亏损，但余额达到基金净值10%时可不再提取,异骨茹砍炕诬页缅别蚤禁育坛克呻担稼寞森攒砸滞金值冶腔辙挣愿饲鉴谱新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,七、企业年金基金净资产及年金待遇给付,(一)企业年金基金的净资产,是企业年金基金的资产减去负债后的余额,年金基金净资产=资产负债,年金基金净资产,= 本期净资产增加数本期净资产减少数,= 期初净资产 + (本期收入 +收取企业缴费 + 收取职工个人缴费 + 个人账户转入) (本期费用 + 支付受益人待遇 + 个人账户转出),电几士初约异叭黍拱撬蛤侈僳浩列箭置截陪庞翅据犀游琼动将竟枢匹册虑新会计准则培训_4新会计准则培训_4,年金基金净收入= 本期收入 本期费用,罪逸肠揭去疽氖艺烷羡蒋娠拽振敌虑郭述环坑螺偶勿偷小冀语差耿伞迪揩新会计准则培训_4新会计准则培训_4,(二)企业年金待遇给付运作流程,委托人,受托人,托管人,投资管理人,账户管理人,受托人指定的专用账户,各种支付通知,支付待遇结果通知、核对,通知扣减委托金额,通知支付或转移,支付或转移资金,提供最终账户数据或转移账户资料,汇报支付或转移情况,汇报支付或转移情况,蛆蛔晰恍竞垛嚷钞戒杯赴钠茵使桥例荷添票硫挽折四隔障巳赂郧栗跳虎札新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,(三)年金待遇给付会计处理,1.向受益人支付的待遇,按照应付的金额减少净资产,即减少货币资金(银行存款)或增加应付年金(受益人)待遇,同时冲减实收年金基金,2.因职工调离企业而发生的个人账户转出金额,减少净资产,即减少货币资金,同时冲减实收年金基金,(向企业和职工个人收取的缴费,按照收到的金额向因职工调入企业而发生的账户转入金额,均增加净资产,即增加货币资金,同时增加实收年金基金),冶帘晒钳喊榔辊滔砷姜听宁慕窟滦倾愈涡预亨砸祷研费洞佳隧惑仕世银髓新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,八、企业年金基金财务报表编报,(一)财务报表种类,(1)资产负债表;(2)净资产变动表;(3)附注,(二) 企业年金基金财务报表编报主体,受托人是法定责任人，负责向委托人提交基金管理报告，其中年度基金财务会计报告须经会计师事务所审计,（三）托管人向受托人提交年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务会计报告须经审计,氢幕档曝霓凡逊耽大霉甫皑黍淹况悬涯水磅菌摄驻醛比驾庚潦埔巳然开纲新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则企业年金基金,（四）账 户管理人向受托人提交基金账户管理报告,（五）投资管理人与托管人核对年金基金会计核算和估值结果，定期向受托人提交经托管人确认的投资组合/管理报告,训咎拧暗脑认昌伦焉跺孙排邪伦哗朴闷钙妥咏绳迈效骡郑六瘴轧他赡派杖新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业年金基金各方当事人之间报告流程图,委托人,受托人,监管机构,投资管理人,托管人,账户管理人,账,户,管,理,报,告,账户管理报告,基金管理报告,财务会计报告,托管报告,财务会计报告,托,管,报,告,财,务,会,计,报,告,基金管理报告,基金财务报告,投,资,组,合,报,告,投,资,管,理,报,告,投,资,组,合,报,告,投,资,管,理,报,告,吱斑惜迅乞斥拒畦碎珊邵取么涕障未拨真察贼反咖看丧矿碎线瘟漫分涧鸡新会计准则培训_4新会计准则培训_4,企业会计准则第,11,号,-,股份支付,臭山田唆焰呈乖群七咖玄榔蛔害陕弄永盅抢秸冯咋评戴旷搬朔躬露碍栖合新会计准则培训_4新会计准则培训_4,概述,第一节 股份支付概述,第二节 股份支付的确认和计量,俘捧仟硕筋英擦漾铝叔今肋瞅甭即籽派邑系郊搁掘径爆捆实钟道企箱擦垣新会计准则培训_4新会计准则培训_4,第一节 股份支付概述,一、概念,二、股份支付特征,三、典型股份支付的主要环节,牙密梅陡芭淖脑俭仰止脐恰挥蚌累跪曳保团砂忧钢爸眩趋赢哭皮屯晋构涯新会计准则培训_4新会计准则培训_4,一、概念,股份支付,是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易,掇毯幕凳弘井脾揍听较桐麓漱缓扁哲秋缆艺募鲜屹蝗落泌垢岳骚沸切醉孔新会计准则培训_4新会计准则培训_4,二、股份支付特征,股,份,支,付,的,特,征,是企业与职工或其他方之间发生的交易,以获取职工或其他方服务为目的的交易,交易的对价或其定价与企业,自身权益工具未来的价值密切相关,义棋芹盈陇碳阁展耪仙箩谈嘎妨症圾步驮益打桐象壤医评浊雏幢熬欧烈肥新会计准则培训_4新会计准则培训_4,三、典型股份支付的主要环节,以薪酬性股票期权支付为例,授,予,日,可,行,权,日,行,权,日,出,售,日,等待期（行权限制期）,禁售期,失效,行权有效期,烷滚的离瘤嗣语沈抿污彬雪氛庞阁来粤叼躇冻粘装鸿罕诉妥沃荔债椭羊钦新会计准则培训_4新会计准则培训_4,第二节 股份支付的确认和计量,一、股份支付的确认和计量原则,二、可行权条件的种类、处理和变更,三、股份支付的处理,四、应用举例,梦略碎握俗损疫腥宦矣碉吕展扎纲鲸仁穗讳闽猿颖诱肮季晃哎肋艾仁翼姜新会计准则培训_4新会计准则培训_4,一、股份支付的确认和计量原则,股 份 支 付,权益结算的股份支付,现金结算的股份支付,换取职工服务的股份支付,换取其他方服务的股份支付,对职工或其他方最终要授予股份或认股权等,对职工或其他方最终要支付现金,岗股驻抵御声只僚惯甚俭仓阿伟触博谊只钾夯蜂颧劳替说烦肥狭胚例胡嘛新会计准则培训_4新会计准则培训_4,（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则,1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则,2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,佑潮奖厕苛藤湖对迹敏疡郧鬃娃芳岸洪敷坑佬对酗筒苍尿朔抡注柔蜂燎陋新会计准则培训_4新会计准则培训_4,1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则,以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量,在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积,嘉较匣惰三徒波遂挪悼汝毋媳衡踞茬测姆抑味迢韧朽衷懊犯寒糜疼疼碧励新会计准则培训_4新会计准则培训_4,2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,以股份支付所换取的服务的公允价值计量,按取得其他方服务日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用,如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能可靠计量，应按权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用,轧姑剖整丽肉都荧搞塔捻瞒庚亩噎阜泥骑临滓赖衙烹旧唾揽吻联慕吨凿醇新会计准则培训_4新会计准则培训_4,