第二章注册会计师管理制度

,*,第 二 章 注册会计师管理制度,第一节注册会计师考试与注册登记,一、,2009,年注册会计师考试制度改革方案,两个阶段,第一阶段：考查注册会计师执业所需的,专业知识、基本技能和职业道德要求,。,第二阶段：考查在注册会计师,执业环境中,运用专业知识和基本技能，保持职业价值观、职业态度与职业道德，,有效解决实务问题的能力,。,1,考试科目,第一阶段：,会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理,第二阶段：,综合科目,英文附加题,两个阶段各科考试,不再设英文附加题,自愿参加英语水平测试,英语水平测试的合格证独立于注册会计师全科合格证。,2,过渡安排,新注册会计师考试制度于,2009,年开始实施，,原注册会计师考试制度,2009,年继续实施,1,年,。,考试报名,2009,年，凡具有,2005-2008,年注册会计师考试任一科目合格,成绩，或获准免试或豁免注册会计师考试部分科目的考生，,可以选择,按照新考试办法或原考试办法，报名参加考试。,否则，只能按照新考试办法报名参加考试,。,考试时间,按照新考试办法组织的注册会计师考试，将于,2009,年,9,月,19,日至,20,日,举行；按照原考试办法组织的注册会计师考试，将于,2009,年,8,月,28,日至,30,日举行。,3,成绩转换,现行考试制度下单科合格成绩自动转换为新的考试制度下同名科目的合格成绩,现行考试制度下,财务成本管理,科目的合格成绩，转换为新的考试制度下的,财务成本管理、公司战略与风险管理,两个科目的合格成绩。,成绩有效期,按新的考试制度报名参加考试的，其至,2009,年尚在有效期内的单科合格成绩转换为新的考试制度下有关科目的合格成绩。,2009,年按现行考试制度报名参加考试的考生，未取得全部,5,个科目合格成绩的，其至,2010,年尚在有效期内的单科合格成绩转换为新的考试制度下有关科目的合格成绩。,以转换方式取得的单科合格成绩,有效期限统一至,2013,年,。,4,2008,年各科合格人数及合格率,科目名称,合格人数,合格率,会计,14502,人,10.79%,审计,9281,人,15.06%,税法,16498,人,13.56%,经济法,20034,人,17.98%,财务成本管理,9579,人,15.26%,5,二、我国注册会计师注册登记,根据,注册会计师法,规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加,注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上,的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。,例题：对通过,注册会计师考试全科成绩合格,的申请注册人员，只要其,加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验,，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（）,答案,解析,事实上，注册条件不止“全科成绩合格”和“两年审计经验”这两条，但还应该“符合其他条件”，才可以批准注册。,6,第二节注册会计师业务范围,7,业务拓展：全能战士,审计鉴证保证服务非保证服务；会计专卖店百货公司,。,审计因高风险、低收益而被看作,夕阳产业,；管理咨询因低风险、高收益而被看作,朝阳产业,。,【,例题,】,下列各项中，属于注册会计师,鉴证业务,的有（）。,A.,验证企业资本,B.,审核盈利预测,C.,设计会计制度,D.,审计简要会计报表,【,答案,】ABD,【,解析,】,设计会计制度,属于咨询服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，但都是特殊审计业务。,8,第三节会计师事务所的组织形式,在过去的近,100,年间，,无限合伙制,一直是西方国家事务所的主要组织形式。,AICPA,传统上较赞同会计师事务所采用无限合伙制的组织形式，目的是为,确保注册会计师正直、诚实的职业态度和高度的职业责任,。,由于近年来的诉讼爆炸，使得,AICPA,逐渐赞同在法律上为注册会计师提供一条有限责任的保护措施。但,有限责任制,受到宽松的有限责任与专业责任不相称、一般公司的纯粹盈利性与会计职业特有的非纯粹盈利性相冲突的普遍质疑。,9,有限责任合伙制,集中了合伙制和有限责任制的优点，是,20,世纪,90,年代美国注册会计师为应对法律诉讼困扰的现实而兴起的。到,1995,年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构都已完成了向有限责任合伙制的转型。目前，已成为世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。,从,国际经验,来看，无限合伙制一般是中小型事务所的组织形式，而要建立大型的会计师事务所，一般有限合伙制是最好的形式。,事务所体制的选择，应该遵循,两个主要原则,：一是有利于组建大规模的事务所；二是有利于增强事务所的风险意识和法律责任意识。,10,【,例题,】,下列表述中，,正确,的是（）。,A.,会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任,B.,有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任,C.,有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任,D.,合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任,【,答案,】B,【,解析,】,有限责任,的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任。,11,【,例题,】,依据,中华人民共和国注册会计师法,的规定，,合伙,会计事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）,【,答案,】,【,解析,】,全部合伙人承担,连带责任,。,12,第四节注册会计师协会,1853,年,爱丁堡会计师协会,成立，标志着英国,首开注册会计师行业自律之先河,。,职业组织成立的,最初动机是纯洁会计师队伍和抵制外来利益威胁,。,在爱丁堡会计师协会成立前，在苏格兰邮局指南上登记为会计师的就有,400,多人，而直到,1880,年，整个苏格兰地区的,会员,才达到,400,人的,规模,。,原先作为苏格兰会计师主要业务的破产财产托管，只占有,60%,的市场份额，在伦敦商人委员会的改革建议中甚至禁止会计师管理破产财产。爱丁堡会计师协会成立后，,1862,年英国的,公司法,确定注册会计师为,法定的破产清算人,。,13,AICPA,自,1887,年设立（以美国公共会计师协会为前身）以来，一直扮演,“守护神”和“监管者”的双重角色,，除了负责制定审计准则外，还负责制定职业道德和后续教育准则，组织全国统一考试，但注册会计师的执业资格授予和对违规注册会计师的制裁由各州政府负责。,1987,年美国的,Ronald Reagan,总统在庆祝,AICPA,成立,100,周年的贺信中郑重指出，“,您们的协会和注册会计师职业在建立和维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用,。,独立的审计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。没有这种可信性，债权人和投资者就几乎无法做出给我们的经济带来稳定性和活力的决策。,没有您们，我们的财务市场就将土崩瓦解,。”,14,以安然、世通等会计丑闻事件为导火索,，全世界会计监管部门普遍主张加强会计事务方面的职责，努力建立一个可靠的包含公众代表的全球性监管体制，而会计行业自律降低，独立监督开始采用。,2002,年,7,月，美国国会颁布萨班斯,-,奥克斯莱法案（,Sarbanes-Oxley act,），从法律层面上宣告了,行业自律模式的终结,，正式,确立了外部监管模式,。,15,