第四章收入

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章,收入,10/3/2024,1,大纲要求：,1,、掌握销售商品收入金额的确定及账务处理；,2,、掌握完工百分比法确认提供劳务收入处理；,3,、掌握让渡资产使用权使用费收入账务处理；,4,、掌握政府补贴的账务处理；,5,、熟悉销售收入的确认条件，劳务开始并完成于同一会计期间、开始与完工于不同期间劳务收入的确认原则，资产使用费收入的确认和计量原则，政府补助的特征和主要形式。,收入,的含义：是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。具有以下特征,1,、“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,2,、导致所有者权益的增加。,3,、与所有者投入资本无关。,包括：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入。,企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的其他业务活动，,由此产生的经济利益也构成收入。,企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,第一节销售商品收入,一、销售商品收入的确认条件,销售商品收入只有同时满足以下五个条件时，才能加以确认：,销售商品收入的确认条件,p118,1,、企业已将商品所有权上的,主要风险和报,酬,转移给购货方,结合所有权凭证,2,、企业既没有保留通常与所有权相联系的,继续管理权，也没有对已售出的商品实,施有效控制权,3,、相关的经济利益很可能流入企业（,50%,）,4,、收入的金额能够可靠地计量,5,、相关的,已发生或将发生,的成本能够可靠,地计量,能够准确的结转销售成本,确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移,某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移,某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移,1,、商品不符合要求且未根据保证条款弥补,2,、收入能否取得取决于对方是否卖出商品,3,、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分,4,、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的,108%,支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。,如预收账款业务，收到的价款时应确认为一项负债，而不是收入。,-,预收账款,销售商品收入的具体应用,（一）采用托收承付方式销售商品的，应当在办妥托收手续时确认收入。,P119,采用交款提货销售的，应在开出发票账单收到货款时确认收入。,第一，在符合确认收入的条件时，,贷记“主营业务收入”,“应交税费,应交增值税（销项税）”；第二，结转相关的销售成本，,借记“主营业务成本”。,（二）已经发出但,不符合销售收入确认条件,的商品处理，应单独设置“发出商品”账户，用以核算发出商品的成本,资产的一种存在状态；,企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。,当发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目，同时确认销售收入。,p120,（三）商业折扣、现金折扣、销售折让及销售退回的处理,关键是确认销售收入金额,；,p121,基本原则,：已收或应收金额的,公允价值,通常为已收或应收金额,现金折扣,：扣除现金折扣,前,的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣,：扣除商业折扣,后,的金额确定收入,销售折让,：通常,冲减,当期收入（确认前或后）,资产负债表日后事项,-,与成本无关,销售退回,：通常冲减当期收入（确认前或后）,资产负债表日后事项,-,与成本有关,（,1,）商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。（,2,）现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。（,3,）销售折让 销售折让如发生在销售收入确认之前，按照扣除折让后的金额确认；如发生在销售收入确认之后，应冲减当期的销售收入及增值税。,对于销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：（,1,）尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目；再按实际销售数量及单价确认销售收入，并结转销售成本。,（,2,）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，,除属于资产负债表日后事项外,，一般应在发生退回时冲减当期销售收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,（四）采用预收款方式销售商品,p125,采用预收款方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才,发出商品,，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记“银行存款”，,贷记“预收账款”；发出商品时，,首先，借记“预收账款”，,贷记“主营业务收入”,应交税费,应交增值税（销项税额）,其次，借记“主营业务成本”，,贷记“库存商品”。,（五）采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。,p126,在这种销售方式下，,委托方,在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在,收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,，同时将应支付的代销手续费计入,销售费用,；,受托方,应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认,劳务收入,。,例如,天龙公司委托彤辉公司代销一批商品，商品售价,40 000,元，增值税额,6 800,元，成本,30 000,元，彤辉公司按商品售价的,8%,收取手续费。彤辉公司将商品售出，并给天龙公司开来代销清单。,天龙公司（委托方）的会计处理,天龙公司将商品交付给彤辉公司时：,借：委托代销商品,30 000,贷：库存商品,30 000,天龙公司收到代销清单时：,借：应收账款,彤辉公司,46 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税费,应交增值税（销项税）,6 800,借：主营业务成本,30 000,贷：委托代销商品,30 000,借：销售费用,3 200,贷：应收账款,彤辉公司,3 200,彤辉公司将手续费扣除后汇来其余货款时：,借：银行存款,43 600,贷：应收账款,彤辉公司,43 600,彤辉公司（受托方）的会计处理（,不需要考虑销售成本,）,彤辉公司收到商品时：,借：受托代销商品,40 000,贷：受托代销商品款,40 000,彤辉公司实际销售时：,借：银行存款,46 800,贷：受托代销商品,40 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6 800,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,6 800,贷：应付账款,天龙公司,6 800,借：受托代销商品款,40 000,贷：应付账款,天龙公司,40 000,将代销手续费扣除后汇出其余货款时：,借：应付账款,天龙公司,46 800,贷：银行存款,43 600,其他业务收入,3 200,（六）销售材料等存货的处理,p127,企业销售原材料、包装物等存货，视同商品销售，收益分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”来核算。,“其他业务收入”：销售材料，出租包装物、固定资产、无形资产等收入；,“其他业务支出”：结转材料成本、固定资产折旧、包装物（无形资产）摊销成本等支出。,第二节 提供劳务收入,p128,劳务收入：企业提供的劳务种类繁多，有的是一次就能完成，有的则需要很长时间才能完成，对于劳务收入的确定，需要按照劳务的完成时间不同而不同。,1.,在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。企业对外发生的劳务支出，一般应通过“劳务成本”科目来归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。,2.,劳务的开始和完成分属不同会计期间,（,1,）提供劳务交易结果能够可靠估计,劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按,完工百分比法确认收入,（公式应掌握）。,条件：收入的金额能够可靠估计；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中发生和将发生的成本能够可靠计量。,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：,本期确认收入,=,劳务总收入,至本期末完工程度,-,以前期间已确认收入,采用完工百分比法确认收入，关键是确认劳务的完成程度。,本期确认劳务,=,劳务总成本,至本期末完工程度,-,以前期间已确认成本,例题：甲公司自,2008,年,4,月,1,日为乙公司开发软件。合同约定工期为,2,年，合同总收入为,100000,元，,08,年,4,月,1,日预收工程款,50000,元，余款于软件完工时收取，该项目预计总成本,40000,元，,该项目于,10,年,4,月,1,日完成并交付使用，余款尚未收到，甲公司按开发进度确定完工程度。,编制整个项目的有关会计分录。,时间,收款金额,累计实际成本,开发进度,2008,年,4,月,1,日,50000,元,2008,年,12,月,31,日,16000,元,40%,2009,年,12,月,31,日,34000,元,85%,2010,年,4,月,1,日,41000,元,100%,08,年,4,月,1,日收到货款时：,借：银行存款,50000,贷：预收账款,50000,08,年实际发生成本时：,借：劳务成本,16000,贷：银行存款,16000,08,年按完工百分比法确认收入并结转成本时：,借：预收账款,40000,贷：主营业务收入,40000,借；主营业务成本,16000,贷：劳务成本,16000,（,2,）提供劳务交易结果不能可靠估计（教材,p130,）,企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：,1,、已经发生的且预计可以,全部,得以补偿的，应按已收或预计能够收到金额确认劳务收入，并结转劳务成本；,2,、已经发生的且预计,部分,得以补偿的，应按预计部分得以能够补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；,3,、已经发生的且预计全部,不能,得以补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入；,第三节 让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的确认和计量,1,、让渡资产使用权收入的内容,利息收入,使用费收入,出租固定资产资产的租金,债权投资的利息,股权投资的现金股利,让渡无形资产使用权的使用费,让渡资产使用权收入：确认、计量,确认条件,1,、相关的经济利益很可能流入企业,2,、收入的金额能够可靠地计量,计量方法,p131,利息收入：实际利率法,使用费收入：约定收费时间和方法计算,二、让渡资产使用权的使用费收入的会