长期股权投资的核算课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,长期股权投资的核算,一、工作任务,1、成本计算,2、收益确定,3、期末计价,4、投资处置,5、成本法与权益法转换,二、账户设置,1.应收股利,2.长期股权投资,*单位,（成本法）,3.长期股权投资,投资成本,损益调整,所有者权益其他变动,（权益法）,4.长期股权投资减值准备,*单位,三、知识准备,（一）投资类型的划分,A、控制 （50%以上：成本法）,B、共同控制 （各占50%：权益法）,C、重大影响 （20%50%：权益法）,D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（“五没有”投资）（20%以下：成本法）,规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法,E、无控制、无共同控制、无重大影响；有活跃市场报价，有公允价值（“三无两有”投资）（20%以下：划分为可供出售金融资产）,比利时英博控股福建雪津啤酒,2019年7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8月31日，英博、AB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6家公司提出购买意向，10月底，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，AB和纽卡斯尔退出；11月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；12月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；12月7日下午，英博以58.86亿元的报价成交，获得雪津100%股权。先以23.24亿元买下雪津39.48%的股权，至2019年底前，以35.62亿元购买剩下的60.52%的股权。,（买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）,英博以58.86亿元购买了净资产只有5亿多元的雪津啤酒。,非同一控制下的控股合并,中粮地产收购成都天泉49%股权,中粮地产（集团）股份有限公司2019年12月以人民币21088.5857万元收购“鹏利四川”的“成都天泉”剩余49%股权。(2019年3月已收购了51%股权)。,“中粮地产”与“鹏利四川”同受“中粮集团”控制。,成都天泉置业有限责任公司成立于2019年7月4日，注册资本为2.7亿元，截至2019年10月31日，经审计的总资产为51624.77万元，净资产为24599.69万元；2019年110月该公司实现净利润476.68万元。,评估后的总资产为70063.01万元，净资产为43037.93万元，增值18438.25万元，增值率74.95%。增值原因主要是：近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。,同一控制下的控股合并,银河科技与银河集团共同收购长征电器49.19%的股权,2019年3月10日“银河电气”与“银河集团”拟分别收购遵义国资公司持有的“长征电器”22.19%和27%的股权。收购价为长征电器公司截止02年12月31日经审计的每股1.63元净资产值。“银河电气”支付约6220万元,“银河集团”支付约7570万元。,银河科技持有银河电气96.15%的股权，银河集团持有银河科技8.86%股权，是其第一大股东。,具有重大影响的投资（银河科技对长征电器具有重大影响，持有股权：,96.15%*22.19%=21.335685%,）,（二）成本法计算投资成本的特点,1.控股合并取得的长期股权投资,（1）同一控制下的控股合并,以取得被合并方所有者权益的账面价值确认投资成本；,投资成本与支付对价的账面价值之差额计入资本公积等。,（2）非同一控制下的控股合并,以支付对价的公允价值确认投资成本；,支付对价的公允价值与其账面价值之差额计入营业外收支。,2.非合并取得的长期股权投资,（1）支付现金取得投资,以支付的价费作为投资成本,（2）发行权益性证券取得投资,以证券公允价值作投资成本。,（3）投资者投入的投资,以合同价或协议约定价或公允价值作为投资成本。,（三）权益法确定投资成本的特点,支付的对价投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按支付的对价确认投资成本；,支付的对价投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按取得的净资产公允价值确认投资成本，支付的对价与公允价值的差额计入损益。,规律：按较高者确认投资成本，防止高估利润。,（四）投资收益的确认方法,成本法投资方应按被投资方宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益，超过的部分冲减投资成本。,权益法投资方应按被投资方实现的盈亏中应分享或承担的部分确认投资损益，并增减投资账面价值，减记的投资成本以0为限。,（五）投资的期末计价,成本法以未来现金流入现值低于账面价值的差额确认减值损失，不得转回。,权益法以可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失，不得转回。,四、工作举例,1、成本法下投资成本的计算,（1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资,【例1】2019年2月1日，宏发公司以存款600万元和库存商品一批（账面成本220万元、不含增值税的公允价值300万元、增值税率17%）收购了大化公司100的股权，对其进行控股合并。,大化公司2019年1月31日的资产负债状况见右表。,项目,账面价,公允价值,货币资金,60,60,应收账款,240,210,存 货,300,380,固定资产净值,500,600,短期借款,200,200,应付账款,220,220,所有者权益,680,830,若宏发公司与大化公司同为A公司控制下的子公司。,则2月1日宏发公司的长期股权投资按大化公司所有者权益账面价值680万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公积）。,借：长期股权投资大化公司 680,资本公积 191,贷：银行存款 600,库存商品 220,应交税费应交增值税（销项税额）51,注：如果宏发公司没有足够多的资本公积，则调整留存收益。即：冲减盈余公积、未分配利润。,（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资,若宏发公司与大化公司属于非同一控制下的公司。,则2月1日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。,合并成本=600+300（1+17%）=951（万元）,借：长期股权投资大化公司 951,贷：银行存款 600,库存商品 220,应交税费应交增值税（销项税额）51,营业外收入 80,注：非同一控制的合并能创造账面利润。,2、权益法投资成本的确认,根据支付的对价与取得的可辨认净资产份额的关系确定,【例2】宏发公司2019年3月2日以存款510万元购得C公司30%的股份，另支付相关税费2万元。,如果此时C公司30%可辨认净资产公允价值为550万元。,则：支付的对价512万取得的可辨认净资产份额500万,借：长期股权投资C公司（投资成本）512,贷：银行存款 512,3、成本法投资收益的核算,【例3】宏发公司2019年2月2日以存款2100万元购得B公司10%的股份，并支付相关税费10万元。,提示：按成本法核算,（1）投资时，初始投资成本=2100+10=2110（万元）,借：长期股权投资B公司 2110,贷：银行存款 2110,（2）2019年3月1日B公司宣告于2019年4月1日向投资者支付2019年利润600万元。,宏发公司获得的投资利润=60010%=60（万元）,应冲减投资成本=60（万元）,因为:分配的是投资之前产生的利润,应确认投资收益=0（万元）,借：应收股利B公司 60,贷：长期股权投资B公司 60,收到投资利润时,借：银行存款 60,贷：应收股利B公司 60,（3）B公司2019年实现净利润6000万元，2019年3月1日宣告向投资者分配利润4000万元。,宏发公司分得2019年利润=400010%=400（万元）,宏发公司07、08年累计分得利润=60+400=460（万元）,宏发公司,07、08年,累计应享有的净损益=0+600010%1112=550（万元）,累计分得的利润累计应享有的净损益,累计不应冲减投资成本，上年冲减的60万元投资成本现在应恢复。,应确认投资收益=400+60=460（万元）,借：应收股利B公司 400,长期股权投资B公司 60,贷：投资收益 460,（收到利润时的分录略。）,（4）B公司2019年亏损2000万元，2009年3月1日宣告向投资者分配,利润1000万元。,宏发公司09年分得利润=100010%=100（万元）,宏发公司07、08、09年累计分得利润=460+100=560（万元）,宏发公司07、08、09年累计应享有的净损益=550200010%=350（万元）,累计分得的利润累计应享有的净损益,应冲减投资成本。,当年分得的利润100万元属于投资成本的回收，,应冲减100万元投资成本。,应确认投资收益=0（万元）,借：应收股利B公司 100,贷：长期股权投资B公司 100,（5）B公司2009年实现净利润3000万元，2019年3月1日宣告向投资者分配利润2200万元。,宏发公司09年分得利润=220010%=220（万元），4年累计分得投资利润=560+220=780（万元），累计应享有的净损益=350+300010%=650（万元）4年累计分得利润4年累计应享有的净损益,累计应冲减投资成本，,应冲减投资成本总额=780650=130（万元）,上年已冲减100万元，本年还应冲减30万元投资成本。,本年应确认投资收益=22030=190（万元）,借：应收股利B公司 220,贷：长期股权投资B公司 30,投资收益 190,时间,累计分得的利润,累计应享有的利润,投资成本累计增减额,当年确认的投资收益,投资成本余额,投资日,2110,06年,60,0,-60,0,2050,07年,460,550,0（当年+60）,460,2110,08年,560,350,-100（当年-100）,0,2019,09年,780,650,-130（当年-30）,190,1980,4、权益法投资收益的核算,【例1】宏发公司2019年2月2日对C公司投资，占其30%股权，按权益法核算。初始投资成本550万元。投资以后有关业务如下：,（1）2019年3月10日C公司宣告分配现金股利120万元。,C公司宣告股利时，宏发公司的会计处理：,借：应收股利C公司（12030%）36,贷：长期股权投资C公司（损益调整）36,宏发公司收到现金股利时，,借：银行存款 36,贷：应收股利C公司 36,（2）C公司2019年实现净利润150万元，2019年3月10日宣告分配现金股利100万元。,C公司宣告实现净利时，宏发公司应确认投资收益。,借：长期股权投资C公司（损益调整）45,贷：投资收益（15030%）45,C公司宣告发放现金股利时，宏发公司应冲减投资成本。,借：应收股利C公司（10030%）30,贷：长期股权投资C公司（损益调整）30,宏发公司收到现金股利时，,借：银行存款 30,贷：应收股利C公司 30,（3）C公司2019年发生亏损800万元，2009年3月10日宣告分配现金股利30万元。,宏发公司股权投资账面价值=55036+4530=529（万元）,宏发公司应承担亏损额=80030%=240（万元），小于投资账面价值,宏发公司应确认的投资损失额=应承担亏损额=240万元,宏发公司确认投资损失时的会计处理：,借：投资收益 240,贷：长期股权投资C公司（损益调整）240,C公司宣告现金股利时，宏发公司的会计处理：,借：应收股利一一C公司（3030%）9,贷：长期股权投资C公司（损益调整）9,（4）C公司2009年继续发生亏损1000万元，不分配现金股利。,宏发公司的股权投资账面价值=5292409=280（万元）,宏发公司应承担亏损额=100030%=300（万元），大于投资账面价值,宏发公司应确认的投资损失金额=投资账面价值=280万元,宏发公司未确认的投资损失金额=300280=20（万元）,宏发公司确认投资损失时的会计处理：,借：投资收益 280 0000,贷：长期股权投资C公司（损益调整）280 0000,注：未确认的20万元投资损失在备查簿中登记。,（5）C公司2019年扭亏为盈，实现净利润90万元，不分配现金股利。,宏发公司应确认的投资收益=9030%2