第四章 消费税

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 消费税,一节 消费税概述,二节 应纳税额的计算,三节 特殊的计税方法,四节 征收管理,一节,消费,税概述,一,.,概 念,在我国境内从事,生产、委托加工和进口特定消费品,的单位和个人就其应税消费品征收的税金。,消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。在,1994,年确定消费税税目以来，到,2006,年,3,月,20,日新增加高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等五个税目。,税率高、税负差异大,征收范围的选择性,征收环节的单一性,征收方法的灵活性,1,2,3,4,税负的转嫁性,5,消,费,税,特,点,二,.,纳 税 义 务 人,我国境内,生产，委托加工,和,进口,应税消费品的,单位,和,个人,。,单位,：国有，集体，私营，股份制，外商投资和外国企业，,其他企业，行政，事业，军事，社会团体,个人,：个体工商户，其他个人,境内,：征收消费税的消费品的,起运地,或,所在地,在境内,三,.,税 目 及 税 率,税 目,税 率,1.,高尔夫球及球具（重量,45.93,克、直径,42.67,毫米以内）,10%,2.,高档手表,不含增值税售价 每只,10000,元（含）以上,20%,3.,游艇,10%,4.,木制一次性筷子,5%,5.,实木地板,5%,6.,成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料）,1,元,/,升, 1.40,元,/,升,7.,烟,。雪茄烟,36%,； 烟丝,30%,(,支,/0.003,元；条,/0.6,元； 每箱,/150,元）,56%,、,36%,8.,白酒,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升），黄酒,240,元,/,吨，,啤酒,酒精,5%,、其他酒,10%,9.,化妆品（美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品、成套化妆品）,30%,10.,金银首饰,、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%;,其他贵重首饰及珠宝玉石,10%,5%,，,10%,11.,鞭炮、焰火,15%,12.,汽车轮胎 （子午线轮胎免征消费税）,3%,13.,摩托车,:,汽缸容量,250,毫升以下,3%,， 以上,10%,3%,。,10%,14.,小汽车。,中轻型商用客车,5%,1%-40%,甲类啤酒：,每吨出厂价格,（含包装物及包装物押金，但不包,括供重复使用的塑料周转箱的押金）,在,3000,元（含,3000,元，,不含增值税）以上,的以及,娱乐和饮食业自制的啤酒,。,乙类啤酒：,每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，但不包,括供重复使用的塑料周转箱的押金）,在,3000,元,（不含增值税）,以下,的。,甲类：,250,元,/,吨,乙类：,220,元,/,吨,二节 应纳税额的计算,一,.,计,税,方 法,从价定率,应纳税额 ：,应税消费品的,销售额,适用税率,销售额,=,价款,+,价外费用,从量定额,应纳税额 ：,应税消费品的销售,数量,定额税率,销售数量 ：,自产自用,移送使用数量,委托加工,收回数量,进 口,进口征税数量,复合计征,应税消费品的,销售额,适用税率,+,销售,数量,定额税率,卷烟，白酒,从价定率征税方法,某化妆品企业,6,月份销售一批化妆品，增值税专用发票上,注明不含税价款为,10,万元，消费税率为,30%,。计算该企,业,6,月份应纳消费税和增值税销项税额。,增值税销项税额,=,100 000,17%=17 000,元,应纳消费税额,= 100 000,30% = 30 000,元,某化妆品生产企业为增值税的一般纳税人，,2011,年,3,月,15,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票,，取得不含税销售额,300 000,元，增值税,51 000,元；,3,月,20,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含,增值税销售额,46 800,元。化妆品税率（,30%,）,1,、销项税额,=300 000+46 800/1+17%*17%,=57 800,（元）,2,、消费税,=300 000+46 800/1+17%*30%,=102 000,（元）,某白酒厂,1,月份用粮食白酒,10,吨抵偿某农场谷物款,5,万元，,该粮食白酒每吨本月售价为,4800-5200,元之间浮动，以,平均价格,5000,元,/,吨。粮食白酒每吨成本为,3000,元。,粮食白酒（,20%+1,元,/,公斤）,应纳增值税,销项税额,=,5 000, 10 17%,= 8 500,元,应纳消费税,=,5 200, 10 20% + 1 000 10,= 10 400 + 10 000,= 20 400,元,从量定额征税方法,某炼油厂,5,月份销售无铅汽油,1000,吨、柴油,2000,吨，消费,税单位税额分别为,1,元,/,升、,0.8,元,/,升。计算该厂,5,月份,应纳消费税额。,汽油,1,吨,=1388,升 柴油,1,吨,=1176,升,应纳消费税额,= 1,000,1,388,1.00 + 2,000,1,176,0.8,= 1,388,000 + 1,881,600 = 3,269,600,元,四,.,税 额 的 减 征,减征税额,=,消费税额,30%,应征税额,=,消费税额,减征税额,上海通用,别克，赛欧,上海大众,桑塔纳，帕萨特,广州本田,雅阁,一 汽,奥迪，捷达，宝来，海马,沈阳,金环客车,低,污,染,排,放,三节 特殊的计税方法,一,.,自,产,自,用,概念 ：,生产消费品后，,不对外销售,，用于,连续生产或其他方面,征税,：,用于,连续生产,不征税,用于,其他方面,根据移送使用数量,征税,从价计税,=,复合计税,=,其它方面：,非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机,构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、,奖励等方面,成本,(1 +,成本利润率）,1 ,消费税率,消费税率,成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率,1 ,消费税率,消费税率,+,自产自用数量,定额税率,某汽车制造厂将自产乘用车一辆，转作自用固定资产，该种汽车,对外销售价格为,180 000,元，生产成本为,100 000,元。消费税,税率,5%,。,增值税销项税额,=180 000*17%=30 600,元,应纳消费税,=180 000*5%=9 000,元,某汽车制造厂将自产乘用车一辆，转作自用固定资产，该种汽车,没有同类消费品的销售价格，其生产成本为,150 000,元，成本,利润率为,8%,，消费税税率为,5%,。,消费税组成计税价格,=150 000*,（,1+8%,）,/1-5%,=170 526,（元）,应纳消费税额,=170 526*5%=8 526,（元）,增值税组成计税价格,=150 000*,（,1+8%,）,+8 526,=170 526,（元）,增值税销项税额,=170 526*17%=28 989,（元）,某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为职工,福利,发放,给职工，其生产成本为,15000,元。化妆品成本利润率为,5%,。,计算该企业应纳消费税额。,计税价格,= 15,000 ,（,1+5%,）, ,（,1-30%,）,= 22,500,元,应纳消费税额,= 22,500 30%,= 6,750,元,某酒厂,2011,年,12,月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用,0.2,吨，,已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨,35000,元，成本,利润率为,10%,，粮食白酒定额税率为每斤,0.5,元，比例税率为,20%,。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。,从量税,0.2,2000,0.5,200,元从价税,0.2,35000,（,1,10%,）,200,（,1,20%,）,20%,1975,（元）应纳消费税,200,1975,2175,元,增值税销项税额,=,0.235000,（,1,10%,）,200,（,1,20%,）,17%,= 1678.75,元,二,.,委,托,加,工,概念 ：,委托方,提供原材料，主要材料,受托方,收取加工费,特征 ：,受托方代收代缴,从价计税,=,复合计税,=,材料成本,+,加工费,1 ,消费税率,消费税率,材料成本,+,加工费,+,委托加工数量,定额税率,1 ,消费税率,税率,+,委托加工数量,定额税率,某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该,企业提供原材料的成本为,16000,元，支付给乙企业加工费,2000,元。该批加工的消费品的消费税率为,10%,。同时，受托方无同,类消费品销售价格。计算该企业应交纳消费税额。,计税价格,=,（,16,000 + 2,000,）,（,1-10%,）,= 20,000,元,应纳消费税额,= 20,000 10%,= 2,000,元,三,.,兼营不同税率消费品,分别核算 ：单独计算,未分别核算 ：高税率,将,自产的应税消费品,与外购或自产的,非应税消费品组成,套装销售,的，以,套装产品的销售额（不含增值税）计算,四,.,进口消费品,从价定率征税,应纳税额,=,（关税完税价格,+,关税）,（,1-,消费税率）,消费税率,从量定额征税,应纳税额,=,进口数量,消费税率,复合征税,应纳税额,=,（关税完税价格,+,关税,+,进口数量,定额税率,）,（,1-,消费税率）,消费税率,+,进口数量,定额税率,某有进出口经营权的企业进口卷烟,10,标准箱，每箱关税完税价格,7500,元，关税税率为,60%,。计算应纳消费税？,每标准条,消费税适用,比率税率的价格,=,（关税完税价格,+,关税,+,从量税）,（,1- 36%,）,= ,（,7500 + 7500,60%,）,250 + 0.6,（,1- 36%,）,= 75.94,元,（大于,70,元，所以采用,56%,的消费税率）,应纳消费税,=,（,10,250,75.94,）,56% +,（,10,250,）,0.6,= 106,316 + 1,500,= 107,816,元,某企业销售化妆品,30,箱，出厂价,3400,元,/,箱（不含税），另收取,包装物,租金,10000,元。,应纳消费税额,=,（,3,400 30 +,10,000,）, 30%,= 33,600,元,某公司销售产品一批，不含税售价,120,万元，随同产品出售的包装物,600,只,，每只不含税售价,40,元。在售价之外另收取,包装物押金,7,020,元，款已通,过银行收讫。消费税税率为,15%,。,应纳消费税额,= 120,000 15% + 600 40 15%,= 183,600,元,逾期押金应纳消费税,= 7,020 ,（,1 + 17%,）,15%,= 900,元,某企业领用自产库存烟丝,用于连续生产,卷烟，烟丝的实际成本为,5,万元。,借：生产成本,卷烟,50,000,贷：库存商品,烟丝,50,000,投入生产环节的自产应税消费品不缴纳消费税，销售时缴纳。,某汽车制造厂生产,XX,轿车,(,消费税率,9%),，不含增值税单价为,15,万元，,单位生产成本为,10,万元。该厂将自产轿车,2,辆,对外投资,，将自产轿车,3,辆,赞助,给某大型运动会。,应纳消费税额,= 150,000,2 9% = 27,000,元,对外投资,应纳消费税额,= 150,000 3 9% = 40,500,元,赞 助,练 习,某企业,2,月份发生如下经济业务。计算,2,月份应缴纳的消费税税额。,1,）,2,日，销售自产粮食白酒,3,吨，成本为,30,000,元；,包装物,计价,500,元，款未收到。,2,）,4,日，发出委托加工其他酒,30,吨，材料成本为,1,万元，支付加工费用,15,000,元，受托方代扣代缴消费税，收回后,直接销售,。,3,）,6,日，进口一辆小轿车，排量为,2.0,（消费税率为,5%,），关税完税,价格为,10,万元，关税税额为,34,000,元，款已付。,解,1,）,白酒,应纳消费税,=,（,30,000 + 30,000,10%,）,+ 3,2,000,0.5,(1 20,%),20% +,（,3,2,000,）,0.5,= 9,000 + 3,000 = 12,000,元,包装物,应纳消费税,= 500,20% = 100,元,应交消费税额,= 12,000 + 100 = 12,100,元,解,2,）,收回后直接销售，不缴纳消费税,（加工方代扣代缴）,解,3,）,计税价格,=,（,100,000 + 34,000,）,（,1 - 5%,）,= 141,052.63,应交消费税,=,141,052.63 5% = 7,052.63,元,2,月份应交消费税额,= 12,100 + 7,052.63 = 19,152.63,元,计算应缴增值税、消费税。,某县城酒厂,外购,粮食白酒,20,吨，支付价税合计,46800,元，取得税控增值税发票，已入库。支付该批白酒运费,2000,元、保险费,500,元、装卸费,500,元。当期生产零用粮食白酒,10,吨进行勾兑，生产低度白酒,20,吨，并将其中,15,吨销售,，取得银行存款,68200,元（含），支付销售运费,3000,元，收取包装物押金,2000,元（含）（规定,60,天内收回）。当期有,1000,元以前月份发出包装物押金到期。,应缴消费税,= 15,吨,2000,公斤, 0.5,元,/,斤,+ ,（,68,200 + 2,000,）,（,1 +,17%,）, 20%,= 15,000 + 12,000 = 27,000,（元）,（外购已税白酒不得抵扣消费税）,应缴增值税,= ,（,68,200 + 2,000,）,（,1 + 17%,）, 17%,46,800 ,（,1+17%,）, 17% ,（,2000 + 3000,）, 7%,= 10,200 6,800 - 350 = 3,050,（元）,