成本会计：成本报表与成本分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本会计,第十三章、十四章,成本报表、,成本分析,第十三章 成本报表,一、成本报表的作用（,P244,）,二、成本报表的种类（,P245-251,）,第十四章,成本分析,一、影响成本分析的 基本因素,成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析,.,它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。,影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。,二、成本分析的基本方法,在,进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。,对比分析法,是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。,因素分析法,是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。,相关分析法,是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。,三、因素分析法,采用因素分析法的计算程序：,1.,分解指标体系,确定分析对象,2.,连环顺序替代,计算替代结果,.,3.,比较替代结果,确定影响程度,.,4.,加总影响数值,验算分析结果,.,按其依存关系将经济指标分解为基数,(,计划数或上期数,),实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象,.,即以,基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数,;,每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次,;,每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果,.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果,.,将各,因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额,(,即分析对象,),相等,.,例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材,料费用的资料如下表,:,项 目,计划数,实际数,产品产量（件）,250,200,单位产品材料消耗量（千克）,48,50,材料单价（元）,9,10,材料费用,108000,100000,产量及其他有关资料,分析对象,=100000-108000 = - 8000,（元,）,计划材料费用,=250489=108000,（,1,）,第一次替代,=200489=86400,（,2,）,第二次替代,=200509=90000,（,3,）,第三次替代,=2005010=100000,（,4,）,各因素变动,对材料费用降低,8000,元的影响程度如下：,由于,产量变动,对材料费用的影响,= (2) (1),=86400-108000,= -21600(,元,),由于,材料单耗变动,对材料费的影响,=,（,3,）,-,（,2,）,=90000-86400=3600,（元）,由于,材料单价变动,对材料费用的影,=,（,4,）,-,（,3,）,=100000-90000=10000,（元）,各因素变动,对材料费用的影响,= -21600+3600+10000 = -8000,（元）,上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。,以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：,由于,产量变动,对材料费用的影响,=,（,200-250,）,489 = -21600(,元,),由于,材料单耗变动,对材料费用的影响,=200(50-48) 9=3600(,元,),由于,材料单价变动,对材料费用的影响,=20050(10-9)=10000(,元,),因素分析法,依据分析指标与其影响因素之间,的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析,指标差异影响程度的一种技术方法。,（一）连环替代法,1,、步骤,（,1,）确定分析指标与其影响因素之间的关系,（,2,）根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个,关系式（或指标体系），确定分析对象。,基期总资 基期,总资 基期产品 基期销售,产报酬率,=,产产值率,销售率,利润率,实际总资 实际,总资 实际产品 实际销售,产报酬率,=,产产值率,销售率,利润率,分析对象,=,实际总资产报酬率,-,基期总资产报酬率,（,3,）连环顺序替代，计算替代结果,连环顺序替代：,以基期指标体系为计算基础，用实际,指标体系中的每一因素的实际数顺序地替代其相应的,基期数，每次替代一个因素，替代后的因素保留下来。,计算替代结果,：,在每次替代后，按关系式计算其结果。,（,4,）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标,的影响程度,即将每次替代所计算的结果与这一,因素被替代前的结果进行对比。,其差额,就是替代因素对分析对象的影响程度。,（,5,）检验分析结果,将各因素对分析指标的影响额,相加，其和应等于分析对象。,案例,：,某企业,2004,年和,2005,年有关总资产报酬率、,总资产产值率、产品销售率和销售利润率资料如下：,指 标,年,年,总资产产值率,80,82,产品销售率,98,94,销售利润率,30,22,总资产报酬率,23.52,16.96,要求,：,分析各因素变动对总资产报酬率的影响程度。,（,1,）实际指标体系：,80%98%30%=23.52%,基期指标体系：,82%94%22%=16.96%,分析对象,：,23.52%,16.96%= + 6.56%,基期指标体系：,82%94%22%=16.96%,替代第一因素：,80%,94%22%=16.54%,替代第二因素：,80%98%,22%=17.25%,替代第三因素：,80%98%30%,=23.52%,（,3,）,影响程度：,总资产产值率的影响：,16.54%,16.96%= - 0.42%,产品销售率的影响：,17.25%,16.54%= +0.71%,销售利润率的影响：,23.52%,17.25%= +6.27%,最后检验结果,：,-0.42%+0.71%+6.27%= +6.56%,2,、应用连环替代法应注意的问题,（,1,）,因素分解的相关性问题,分析指标与其影响,因素之间必须具有经济意义。,（,2,）,分析前提的假设,分析某一因素对经济指标,差异的影响时，必须假定其他因素不变，否则就不能,分清各单一因素对分析对象的音符系程度。,（,3,）,因素替代的顺序,传统方法：数量指标在前，,质量指标在后；或主要影响因素在前，次要因素在后；,或将对分析指标影响较大的、并能明确责任的因素放,在前面。,（,4,）,顺序替代的连环性,在确定各因素变动对分析,对象的影响时，都是将某因素替代后的结果与该因素,替代前的结果对比，一环套一环。,（二）差额计算法,连环替代法的一种简化形式,基本点,：,确定各因素实际数与基期数之间的差额，并,在此基础上乘以排列在该因素前面各因素的实际数和,排列在该因素后面各因素的基期数，所得出的结果就,是该因素变动对分析指标的影响数。,仍依前例：,分析对象：,23.52%,16.96%= +6.56%,因素分析,：,（,1,）,总资产产值率的影响：,(80%,82%),94%22%= - 0.42%,（,2,）产品销售率的影响：,80%,(98%,94%),22%= +0.71%,（,3,）销售利润率的影响：,80%98%,(30%,22%),= +6.27%,最后检验分析结果,：,-0.42%+0.71%+6.27%= +6.56%,