第四章制造费用的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,4.6.1,制造费用归集的核算,制造费用是企业生产单位（包括分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的不能直接计入各成本计算对象的各项间接生产费用。,通常包括三类：,1,）,为组织和管理产品生产而发生的费用,（,管理机构及人员在日常生产管理中发生的费用 如生产管理人员工资按规定提取并交纳的社会保险费；生产管理部门使用的固定资产折旧费、保险费及租赁费生产管理过程中使用低值易耗品的摊销）,2,）,直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用,（,专门用于某产品生产的机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费；生产车间低值易耗品摊销；图纸设计费和产品试验检验费等。）,3,）,间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用（,生产用的房屋机器设备的折旧费、修理费用保险费用及租赁费用；机物料消耗费用；车间的降温取暖照明等费用工人劳动保护费试验检验费停工损失。）,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,4.6.2,制造费用分配的核算,1,）基本生产车间制造费用分配的账务处理,在只生产一种产品的车间，制造费用可以在期末归集完毕后直接转入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用合理、简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。根据分配结果借记“生产成本,基本生产成本”账户及其相应的明细项目，贷记“制造费用,基本生产车间”账户。,2,）辅助生产车间制造费用分配的账务处理,如果需要单独核算其制造费用时，汇总在“制造费用,辅助生产车间”账户的数额，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，则应采用适当的分配方法，分配计入辅助生产产品或劳务成本，即借记“生产成本,辅助生产成本”账户及其相应的明细项目，贷记“制造费用,辅助生产车间”账户。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,制造费用的分配方法,生产工时比例法、机器公式比例法、生产工人工资比例法、年度计划分配率分配法,1,）生产工人工时比例法,制造费用分配率,=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率,该产品生产工时,例,4-18 2009,年,6,月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用,27 700,元。实际耗费的生产工时共计为,1 000,小时，其中甲产品实际耗费生产工时为,600,小时，乙产品实际耗费的工时为,400,小时。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,表,4-22,制造费用分配表,项目,分配标准（生产工时）,分配率,分配金额,甲产品,600,27.7,16 620,乙产品,400,11 080,合计,1 000,27 700,借：生产成本,基本生产成本（甲产品）,16 620,基本生产成本（乙产品）,11 080,贷：制造费用,27 700,在企业的生产工时记录和核算工作比较健全的企业，都可以考虑采用这种分配方法。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,2,）机器工时比例法,制造费用分配率,=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品所用机器工时数,机器工时比例法主要适用于机械化程度较高的车间。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,3,）生产工人工资比例法,制造费用分配率,=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率,该产品生产工人工资,例,4-19 2009,年,6,月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用,27 700,元。生产工人工资费用,13 850,元，其中甲产品生产工人工资,7 200,元，乙产品生产工人工资,6 650,元。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,3,）生产工人工资比例法,制造费用分配率,=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率,该产品生产工人工资,例,4-19 2009,年,6,月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用,27 700,元。生产工人工资费用,13 850,元，其中甲产品生产工人工资,7 200,元，乙产品生产工人工资,6 650,元。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,表,4-23,制造费用分配表,项目,分配标准（生产工人工资）,分配率,分配金额,甲产品,7 200,2,14 400,乙产品,6 650,13 300,合计,13 850,27 700,借：生产成本,基本生产成本（甲产品）,14 400,基本生产成本（乙产品）,13 300,贷：制造费用,27 700,生产工人工资比例法主要适用于各种产品生产机械化的程度大致相同的情况,。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,4,）年度计划分配率分配法,年度计划分配率分配法是根据企业的年度制造费用,预算,和各种产品的消耗标准（如定额工时或者标准工时等），计算预算制造费用分配率，并按照这个分配率分配制造费用的方法。,制造费用年度计划分配率,=,某种产品应分配的制造费用,=,制造费用年度计划分配率,当月该产品实际产量的定额工时,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,例,4-20,某企业基本生产车间,2009,年计划投产甲、乙两种产品，甲产品全年的计划产量为,9 000,件，单件产品工时定额为,2,小时，乙产品全年的计划产量为,6 000,件，单件产品工时定额为,7,小时。全年制造费用预算为,240 000,元。,1,月份甲产品的实际产量为,900,件，乙产品的实际产量为,800,件，实际制造费用为,107 600,元。（假设截止到本年,11,月末，甲产品的累计实际产量达到,8400,件，乙产品的累计实际产量达到,5200,件，制造费用的累计实际发生额为,186 000,元）。,12,月份，甲产品的实际产量为,700,件，乙产品的实际产量为,600,件，实际制造费用发生额为,38 200,元。,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,（,1,）计算制造费用年度计划分配率：,制造费用年度计划分配率,=24000/9000*2+6000*7=4,（元,/,小时）,（,2,）分配,1,月份制造费用，编制会计分录：,1,月份甲产品分配的制造费用,=90024=7 200,（元）,1,月份乙产品分配的制造费用,=80074=22 400,（元）,借：生产成本,基本生产成本（甲产品）,7 200,基本生产成本（乙产品）,22 400,贷：制造费用,29 600,（,3,）,2,月,11,月分配的制造费用及编制的会计分录（略）,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用费用的核算,4.6,（,4,）分配,12,月制造费用：,12,月份甲产品分配的制造费用,=70024=5 600,（元）,12,月份乙产品分配的制造费用,=60074=16 800,（元）,借：生产成本,基本生产成本（甲产品）,5 600,基本生产成本（乙产品）,16 800,贷：制造费用,22 400,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,（,5,）,12,月末调整制造费用：,全年,实际,制造费用,=,截止到,11,月末实际的制造费用,12,月份制实际,造费用,=186 000+38 200=224 200,（元）,截止到,11,月甲产品,累计分配,的制造费用,=8 40024=67 200,（元）,截止到,11,月乙产品,累计分配,的制造费用,=5 20074=145 600,（元）,全年累计,分配的制造费用,=,（,67 200+5 600,）,+,（,145 600+16 800,）,=72 800+162 400=235 200,（元）,全年制造费用分配,差额,=235 200,224 200=11 000,（元）,新编成本会计,第,4,章,成本核算的原理与方法,制造费用的核算,4.6,实际制造费用小于计划分配的制造费用，制造费用账户为贷方余额。,差异分配率,=0.0468,甲产品分配的差异额,=0.046872 800=3 407.04,（元）,乙产品分配的差异额,=11 000,3 407.04=7 592.96,（元）,借：制造费用,11 000,贷：生产成本,基本生产成本（甲产品,3 407.04,基本生产成本（乙产品）,7 592.96,年度计划分配率法的优缺点及适用范围,优点：,简化了分配手续，核算工作简便。,均衡产品负担,提高了成本核算信息的及时性,适用范围：,适用于季节性生产的车间,缺点：,要求企业的计划工作管理水平较高，否则计划分配额与实际发生额差异过大会影响制造费用分配的准确性。,