6、第六讲 直接分配法等

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第六讲 辅助生产费用与制造费用的核算,学习目标,主要知识点讲解,课后习题,学习目标,了解辅助生产部门的特点，辅助生产成本和制造费用明细账的设置,基本掌握辅助生产费用和制造费用分配的账务处理,重点掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法,能够处理实际工作中辅助生产费用和制造费用的核算,第二节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用的概念及其特点,【,定义,】,辅助生产是企业生产经营活动的重要组成部分，其主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳务。,辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅助生产费用。,二、辅助生产费用的归集,（一）辅助生产费用归集的账户设置,辅助生产费用的归集，是通过,”,生产成本,辅助生产成本,”,账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算。,（二）辅助生产费用归集的程序,辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类似。,二、辅助生产费用的归集,归集在,”,生产成本,辅助生产成本,”,账户借方的辅助生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同，其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供劳务。,【,例如,】,如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车间提供修理劳务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修劳务成本；为了计算机修劳务成本，又要确定电力成本。,二、辅助生产费用的分配,在实际工作中，通常采用,直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法,对辅助生产费用进行分配。,1,、直接分配法,【,定义,】,直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负担的一种方法,【,公式,】,1,、直接分配法,某受益对象应负担的辅助生产费用该受益对象接受的劳务数量,辅助生产费用分配率,【,例题,3-14】,某企业,有供电、供水两个辅助生产车间，,20,年,5,月份各车间发生的费用为：供电车间,17 400,元；供水车间,8 500,元。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量如表一 所示：,辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一）,劳务,名称,计量,单位,劳务耗用情况,合计,供电车间,供水车间,基本生产车间,行政管理部门,电,度,-,4000,20000,5000,29000,水,吨,2500,-,9000,1000,12500,根据上述资料采用直接分配法编制,”,辅助生产费用分配,表,”,如表二所示：,辅助生产费用分配表（直接分配法（表二）,劳务供应车间,待分配劳务费用,应分配劳务数量,分配率,分配单位及数额,基本生产车间,管理部门,合计,数量,金额,数量,金额,供电车间,17400,25000,0.696,20000,13920,5000,3480,17400,供水车间,8500,10000,0.85,9000,7650,1000,850,8500,合计,25900,-,-,-,21570,-,4330,25900,1,、直接分配法,【,解答,】,供电费用分配率,17,400,（,29 000,4,000,）,0.696,（元,/,度）,供水费用分配率,8 500,（,12 500,2500,）,0.85,（元,/,吨）,根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：,借：制造费用,21 570,管理费用,4 330,贷：辅助生产成本,供电车间,17 400,供水车间,8 500,1,、直接分配法,参考：,【,例题,】,甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，,20,年,5,月份各车间发生的费用为：供电车间,82 500,元；供水车间,3 900,元。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量如表一 所示：,辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一）,劳务,名称,计量,单位,劳务耗用情况,合计,供电车间,供水车间,一车间,二车间,管理部门,电,度,-,1000,25000,28000,2000,56000,水,吨,200,-,640,420,240,1500,根据上述资料采用直接分配法编制,”,辅助生产费用分配,表,”,如表二所示：,辅助生产费用分配表（直接分配法（表二）,劳务供应车间,待分配劳务费用,应分配劳务数量,分配率,分配单位及数额,一车间,二车间,管理部门,合计,数量,金额,数量,金额,数量,金额,供电车间,82500,55000,1.5,25000,37500,28000,42000,2000,3000,82500,供水车间,3900,1300,3,640,1920,420,1260,240,720,3900,合计,86400,-,-,-,39420,-,43260,-,3720,86400,1,、直接分配法,【,解答,】,供电费用分配率,82 500,（,56 000,1 000,）,1.5,（元,/,度）,供水费用分配率,3 900,（,1 500,200,）,3,（元,/,吨）,根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：,借：制造费用一 一车间,39 420,二车间,43 260,管理费用,3 720,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,82 500,供水车间,3 900,1,、直接分配法,【,总结,】,直接分配法简便易行，但这种方法对辅助生产车间之间相互提供的劳务没有参加分配，因而使各辅助生产车间的成本费用不完整，不利于考核辅助生产成本费用水平，也影响分配到辅助生产以外的其他各车间、部门的劳务费用金额的准确性。,该方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,二、辅助生产费用的分配,2,、一次交互分配法,【,定义,】,一次交互分配法，是将辅助生产部门相互提供的劳务,先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种方法。,采用这种分配方法时，应分两次进行：,交互,分配,对外,分配,2,、一次交互分配法,第一步交互分配：,【,公式,】,某辅助生产车间应分入的辅助生产费用该辅助生产车间耗用,其他辅助生产车间劳务量,其他辅助生产车间交互费用分配率,某辅助生产车间应分出的辅助生产费用该辅助生产车间提供,给其他辅助生产车间劳务量,该辅助生产车间交互费用分配率,2,、一次交互分配法,第二步对外分配：,【,公式,】,某辅助生产车间对外待分配的费用该辅助生产车间直接发生的费用,分配转入的费用分配转出的费用,某受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位耗用的劳务量,某辅助生产车间对外费用率,【,例题,】,采用一次交互分配法计算分配辅助生产费,、如下表,2,、一次交互分配法,例题,3-16：,采用例题,3-14,资料。,要求：用交互分配法计算,过程：,（,1）、,第一次分配（对内）,供电车间分配率,=1740029000=0.6,供水车间负担的电费,=40000.6=2400,供水车间分配率,=850012500=0.68,供电车间负担的水费,=25000.68=1700,供电车间交互分配后的费用额,=17400+1700-2400=16700,供水车间交互分配后的费用额,=8500+2400-1700=9200,2,、一次交互分配法,例题,3-16：,采用例题,3-14,资料。,要求：用交互分配法计算,过程：,（,2）、,第二次分配（对外）,供电车间对外分配率,=16700（29000-4000）=0.668,供水车间对外分配率,=9200（12500-2500）=0.92,基本生产车间负担的电费,=200000.668=13360,行政管理部门负担的电费,=50000.668=3340,基本生产车间负担的水费,=90000.92=8280,行政管理部门负担的水费,=10000.92=9200,2,、一次交互分配法,辅助生产费用分配表（交互分配法）,单位：元,项目,供电车间,供水车间,合计,数量,分配率,金额,数量,分配率,金额,待分配辅助生产费用,29000,0.6,17400,12500,0.68,8500,25900,交互分配,辅助生产,-,供水,-4000,-2400,2400,辅助生产供电,1700,-2500,-1700,对外分配辅助生产费用,25000,0.668,16700,10000,0.92,9200,25900,基本生产车间,20000,13360,9000,8280,21640,行政管理部门,5000,3340,1000,920,4260,合计,25000,16700,10000,9200,25900,（,3）、,编制辅助生产费用分配表,2,、一次交互分配法,交互分配：,借：辅助生产成本,供水车间,2400,供电车间,1700,贷：辅助生产成本,供水车间,1700,供电车间,2400,对外分配：,借：制造费用,21 640,管理费用,4 260,贷：辅助生产成本,供电车间,16 700,供水车间,9 200,（,4）,编写会计分录,参考题：,辅助生产费用分配表（一次交互分配法）,甲公司,20,年,5,月 单位：元,2,、一次交互分配法,【,解答,】,表中交互分配率：,供电车间交互分配率,82 500,56 000,1.473,（元,/,度）,供水车间交互分配率,3 900,1500,2.60,（元,/,吨）,对外分配费用是：,供电车间：,82 500,520,1 473,81 547,（元）,供水车间：,3 900,1 473,520,4 853,（元）,对外费用分配率：,供电车间,81 547,55 000,1.4827,（元,/,度）,供水车间,4 853,1 300,3.733,（元,/,吨）,根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：,2,、一次交互分配法,交互分配：,借：生产成本,辅助生产成本,供水车间,1 473,供电车间,520,贷：生产成本,辅助生产成本,供水车间,520,供电车间,1 473,对外分配：,借：制造费用一,车间,39 456,二车间,43 083,管理费用,3 861,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,81 547,供水车间,4 853,2,、一次交互分配法,一次交互分配法克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。,二、辅助生产费用的分配,3,、代数分配法,【,定义,】,代数分配法，是运用代数中解联立方程式的原理，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各个受益单位耗用产品或劳务的数量（包括各辅助生产车间之间受益的和其他各受益车间、部门受益的劳务数量）和单位成本分配辅助生产劳务费用的一种方法。,【,例题,】,仍以上述各表,的资料为例，采用代数分配法计算分配率，即电和水的单位劳务成本如下：,3,、代数分配法,【,解答,】,设,X,代表供电车间每度电的劳务成本，,Y,代表供水车间每吨水的劳务成本。依题意建立的二元一次方程式如下：,17 400,2500Y,29 000X,8 500,4 000X,12 500Y,求解得：,X,0.6773,Y,0.8967,根据以上计算的电和水的单位劳务成本编制辅助生产费用分配表如表,（见课本,P85,表,3-23）,二、辅助生产费用的分配,【,参考题,】,仍以上述各表,的资料为例，采用代数分配法计算分配率，即电和水的单位劳务成本如下：,3,、代数分配法,【,解答,】,设,X,代表供电车间每度电的劳务成本，,Y,代表供水车间每吨水的劳务成本。依题意建立的二元一次方程式如下：,82 500,200Y,56 000X,3 900,1 000X,1 500Y,求解得：,X,1.4