审计学第二章执业准则与质量控制准则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,#,第二章,执业准则和质量控制准则,本章学习目的：,1.了解和掌握鉴证业务的含义、目标及要素,2.了解和掌握我国注册会计师执业准则体系、结构和 内容,3.了解和掌握会计师事务所业务质量控制的涵义与目的,4.了解和掌握会计师事务所业务质量控制准则的基本内容,5.了解和掌握美国独立审计准则体系基本内容,1,本章主,要,要内容,第一节执业准,则,则体系,、,、鉴证,准,准则和,审,审计准,则,则,第二节,会,会计师,事,事务所,质,质量控,制,制准则,2,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和,审计准,则,则,一、中,国,国注册,会,会计师,执,执业准,则,则体系,框,框架,二、鉴,证,证业务,基,基本准,则,则,三、中,国,国注册,会,会计师,审,审计准,则,则 的,内,内容,四、美,国,国的独,立,立审计,准,准则,3,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,中国注册会计师执业准则,鉴证业务准则,相关服务准则,审计准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审阅准则,其他鉴证业务准则,质量控制准则,一、中,国,国注册,会,会计师,执,执业准,则,则体系,框,框架,图2-1,中,中国注,册,册会计,师,师执业,准,准则体,系,系,4,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,鉴证业,务,务准则,由,由鉴证,业,业务基,本,本准则,统,统领，,按,按照鉴,证,证业务,提,提供的,保,保证程,度,度和鉴,证,证对象,的,的不同,，,，分为,中,中国注,册,册会计,师,师审计,准,准则、,中,中国注,册,册会计,师,师审阅,准,准则和,中,中国注,册,册会计,师,师其他,鉴,鉴证业,务,务准则,（,（以下,分,分别简,称,称审计,准,准则、,审,审阅准,则,则和其,他,他鉴证,业,业务准,则,则）。,其,其中审,计,计准则,是,是整个,执,执业准,则,则体系,的,的核心,。,。,5,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,审计准,则,则用以,规,规范注,册,册会计,师,师执行,历,历史财,务,务信息,的,的审计,业,业务。,在,在提供,审,审计服,务,务时，,注,注册会,计,计师对,所,所审计,信,信息是,否,否不存,在,在重大,错,错报提,供,供合理,保,保证，,并,并以积,极,极方式,提,提出结,论,论。,审阅准,则,则用以,规,规范注,册,册会计,师,师执行,历,历史财,务,务信息,的,的审阅,业,业务。,在,在提供,审,审阅服,务,务时，,注,注册会,计,计师对,所,所有审,阅,阅信息,是,是否不,存,存在重,大,大错报,提,提供有,限,限保证,，,，并以,消,消极方,式,式提出,结,结论。,6,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,其他鉴,证,证业务,准,准则用,以,以规范,注,注册会,计,计师执,行,行历史,财,财务信,息,息审计,或,或审阅,以,以外的,其,其他鉴,证,证业务,，,，根据,鉴,鉴证业,务,务的性,质,质和业,务,务约定,的,的要求,，,，提供,有,有限保,证,证或合,理,理保证,。,。,相关服,务,务准则,用,用以规,范,范注册,会,会计师,代,代编财,务,务信息,、,、执行,商,商定程,序,序，提,供,供管理,咨,咨询等,其,其他服,务,务。在,提,提供相,关,关服务,时,时，注,册,册会计,师,师不提,供,供任何,程,程度的,保,保证。,7,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,质量控,制,制准则,用,用以规,范,范会计,师,师事务,所,所在执,行,行各类,业,业务时,应,应当遵,守,守的质,量,量控制,政,政策和,程,程序，,是,是对会,计,计师事,务,务所质,量,量控制,提,提出的,制,制度要,求,求。,除了上,述,述准则,之,之外，,中,中国注,册,册会计,师,师协会,还,还发布,了,了中,国,国注册,会,会计师,执,执业规,范,范指南,，以,有,有效指,导,导审计,执,执业准,则,则在实,践,践中实,施,施。,8,第一节,质,质,量,量准则,体,体系、,鉴,鉴证准,则,则和审计准,则,则,二、鉴,证,证业务,基,基本准,则,则,（一）,鉴,鉴证业,务,务的定,义,义、要,素,素和目,标,标,鉴证业,务,务是指,注,注册会,计,计师对,鉴,鉴证对,象,象信息,提,提出结,论,论，以,增,增强除,责,责任方,之,之外的,预,预期使,用,用者对,鉴,鉴证对,象,象信息,信,信任程,度,度的业,务,务。,鉴证业,务,务要素,，,，是指,鉴,鉴证业,务,务的三,方,方关系,、,、鉴证,对,对象、,标,标准、,证,证据和,鉴,鉴证报,告,告。,基于责,任,任方认,定,定的业,务,务和直,接,接报告,业,业务,鉴证业,务,务的保,证,证程度,分,分为合,理,理保证,和,和有限,保,保证。,合,合理保,证,证的保,证,证水平,要,要高于,有,有限保,证,证的保,证,证水平,。,。,9,（二）,业,业务承,接,接,规定了,承,承接鉴,证,证业务,的,的条件,、,、标准,不,不适当,时,时的处,理,理方式,和,和已承,接,接鉴证,业,业务的,变,变更等,内,内容。,10,（三）,鉴,鉴证业,务,务的三,方,方关系,鉴证业,务,务涉及,的,的三方,关,关系人,包,包括注,册,册会计,师,师、责,任,任方和,预,预期使,用,用者。,责,责任方,与,与预期,使,使用者,可,可能是,同,同一方,，,，也可,能,能不是,同,同一方,。,。对责,任,任方的,界,界定与,所,所执行,鉴,鉴证业,务,务的类,型,型有关,。,。责任,方,方是指,下,下列组,织,织或人,员,员：（1）在,直,直接报,告,告业务,中,中，对,鉴,鉴证对,象,象负责,的,的组织,或,或人员,；,；（2,）,）在基,于,于责任,方,方认定,的,的业务,中,中，对,鉴,鉴证对,象,象信息,负,负责并,可,可能同,时,时对鉴,证,证对象,负,负责的,组,组织或,人,人员。,责,责任方,可,可能是,鉴,鉴证业,务,务的委,托,托人，,也,也可能,不,不是委,托,托人。,预,预期使,用,用者是,指,指预期,使,使用鉴,证,证报告,的,的组织,或,或人员,。,。责任,方,方可能,是,是预期,使,使用者,，,，但不,是,是惟一,的,的预期,使,使用者,。,。,11,（四）,鉴,鉴证对,象,象,指出了,鉴,鉴证对,象,象与鉴,证,证对象,信,信息的,形,形式、,鉴,鉴证对,象,象特征,和,和条件,。,。在注,册,册会计,师,师提供,的,的鉴证,业,业务中,，,，存在,多,多种不,同,同类型,的,的鉴证,对,对象、财务状,况,况、行,为,为。相,应,应地，,鉴,鉴证对,象,象信息,也,也具有,多,多种不,同,同的形,式,式，比,如,如财务,报,报表、,对,对法律,法,法规遵,守,守情况,或,或执行,效,效果的,声,声明等,。,。鉴证,对,对象具,有,有不同,的,的特征,，,，可能,表,表现为,定,定性或,定,定量、,客,客观或,主,主观、,历,历史或,预,预测、,时,时点或,期,期间。,此,此外，,适,适当的,鉴,鉴证对,象,象应当,具,具备的,条,条件。,12,（五）,标,标准,界定了,标,标准的,定,定义，,规,规定了,标,标准的,类,类型、,适,适当的,标,标准应,当,当具备,的,的特征,、,、评价,标,标准的,适,适当性,、,、预期,使,使用者,获,获取标,准,准的方,式,式。标,准,准应具,备,备的特,征,征包括,：,：,（1）,相,相关性,（2）,完,完整性,（3）,可,可靠性,（4）,中,中立性,（5）,可,可理解,性,性,注册会,计,计师基,于,于自身,的,的预期,、,、判断,和,和个人,经,经验对,鉴,鉴证对,象,象进行,的,的评价,和,和计量,，,，不构,成,成适当,的,的标准,。,。,13,（六）,证,证据,总体要,求,求是注,册,册会计,师,师应当,以,以职业,怀,怀疑态,度,度来计,划,划和执,行,行鉴证,业,业务，,获,获取有,关,关鉴证,对,对象信,息,息是否,不,不存在,重,重大错,报,报的充,分,分、适,当,当的证,据,据。本,部,部分涉,及,及的内,容,容包括,：,：职业,怀,怀疑态,度,度，证,据,据的充,分,分性和,适,适当性,，,，重要,性,性，鉴,证,证业务,风,风险，,证,证据收,集,集程序,的,的性质,、,、时间,和,和范围,，,，可获,取,取证据,的,的数量,和,和质量,，,，鉴证,报,报告等,。,。,14,（七）,鉴,鉴证报,告,告,内容涉,及,及出具,鉴,鉴证报,告,告的总,体,体要求,、,、鉴证,结,结论的,两,两种表,述,述形式,、,、提出,鉴,鉴证结,论,论的积,极,极方式,和,和消极,方,方式、,注,注册会,计,计师不,能,能出具,无,无保留,结,结论报,告,告的情,况,况、注,册,册会计,师,师姓名,的,的使用,等,等,15,第一,节,节质量准,则,则体系,、,、鉴证,准,准则和审计准,则,则,三、中,国,国注册,会,会计师,审,审计准,则,则的内,容,容,审计准,则,则作为,衡,衡量和,保,保障注,册,册会计,师,师执业,质,质量的,权,权威标,准,准，已,得,得到社,会,会各界,的,的广泛,认,认同。,新,新的审,计,计准则,包,包括以,下,下六方,面,面的内,容,容：一,般,般原则,与,与责任,，,，风险,评,评估以,及,及风险,的,的应对,，,，审计,证,证据、,利,利用其,他,他主体,的,的工作,、,、审计,结,结论与,报,报告、,特,特殊领,域,域，共41条,。,。,16,第一,节,节质量准,则,则体系,、,、鉴证,准,准则和审计准,则,则,四、美,国,国的独,立,立审计,准,准则（图2-2）,（一）,一,一般公,认,认审计,准,准则,（二）,审,审计准,则,则说明,（三）,审,审计解,释,释和审,计,计指南,17,第一,节,节质量准,则,则体系,、,、鉴证,准,准则和审计准,则,则,图2-2,美,美国一,般,般公认,审,审计准,则,则,一般公,认,认会计,准,准则,一般准,则,则,现场工,作,作准则,报告准,则,则,1.专业胜,任,任能力,2.独立性,3.应有的,职,职业谨,慎,慎,1.审计计,划,划与督,导,导,2.充分了,解,解内部,控,控制,3.充分适,当,当的证,据,据,1.是,否,否遵循,了,了公认,会,会计准,则,则,2.未,遵,遵守一,致,致性原,则,则的情,况,况,3.充,分,分的信,息,息披露,4.对,报,报表整,体,体表示,意,意见,18,第二,节,节,会,会计,师,师事务,所,所质量,控,控制准,则,则,一、质,量,量控制,制,制度的,目,目的和,要,要素,二、对,业,业务质,量,量承担,的,的领导,责,责任,三、职,业,业道德,规,规范,四、客,户,户关系,和,和具体,业,业务的,接,接受与,保,保持,五、人,力,力资源,六、业,务,务执行,七、业,务,务工作,底,底稿,八、监,控,控,九、记,录,录,19,第二,节,节,会,会计,师,师事务,所,所质量,控,控制准,则,则,一、质,量,量控制,制,制度的,目,目的和,要,要素,（一）,质,质量控,制,制制度,的,的目的,会计师,事,事务所,质,质量准,则,则旨在,规,规范会,计,计师事,务,务所的,业,业务质,量,量控制,，,，明确,会,会计师,事,事务所,及,及其人,员,员的质,量,量控制,责,责任，,适,适用于,会,会计师,事,事务所,执,执行历,史,史财务,信,信息审,计,计和审,阅,阅业务,、,、其他,鉴,鉴证业,务,务及相,关,关服务,业,业务。,会计师,事,事务所,应,应当根,据,据会计,师,师事务,