深化增值税改革政策实务解析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Exposure Draft: Revenue from Contracts with Customers,Page,#,深化增值税改革政策实务解析,浓缩 易懂 专业 及时,目录,深化增值税改革政策基本内容,扩大抵扣范围,期末留抵退税,加计抵减及相关的会计处理,第,2,页,深化增值税改革政策基本内容,增值税改革,第,4,页,改革历程,后续改革,改革历程,Page,5,2012,年,1,月,1,日,-2016,年,5,月,1,日,交通运输、现代服务、铁路运输、邮政、电信、建筑、房地产、金融、生活性服务业先后实施“营改增”。,2017,年,13%,并为,11%,。,改革历程,Page,6,2018,年,17%,降到,16%,，,11%,降到,10%,；,工商业小规模纳税人的年销售额标准由,50,万元和,80,万元上调至,500,万元；,装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。,2019,年,对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，将增值税起征点由月销售额,3,万元提高到,10,万元,。,主要内容,第,7,页,原适用,16%,税率的，税率调整为,13%,；原适用,10%,税率的，税率调整为,9%,。,纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,制造业等行业现行,16%,的税率降至,13%,；,交通运输业、建筑业、农产品等行业现行,10%,的税率降至,9%,；,保持,6%,一档的税率不变。,特殊情况：购进用于生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,Page,8,适用,13%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,11%,；适用,9%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,8%,。,原适用,16%,税率且出口退税率为,16%,的出口货物劳务，出口退税率调整为,13%;,原适用,10%,税率且出口退税率为,10%,的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为,9%,。,自,2019,年,4,月,1,日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分,2,年抵扣。尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额中抵扣。,第,9,页,纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计,10%,，抵减应纳税额。,进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。,生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）。,Page,10,自,2019,年,4,月,1,日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。,增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。,增量留抵税额，是指与,2019,年,3,月底相比新增加的期末留抵税额。,扩大抵扣范围,适用范围,第,12,页,自,2019,年,4,月,1,日起，增值税一般纳税人购进,国内,旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,扩大抵扣的范围？,适用范围,第,13,页,为什么购进,国际,旅客运输服务，不能抵扣进项税额？,国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策,相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。,适用范围,第,14,页,增值税专用发票,注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,增值税电子普通发票,注明旅客身份信息的铁路车票,注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单,适用范围,Page,15,旅客范围,本公司员工,接爱的劳务派遣人员,注意：纳税人手写的旅客身份信息发票不能抵扣,适用范围,第,16,页,财税,2016,年,36,号文附件,1,注释。公共交通、出租车服务属于陆路旅客运输服务,-,道路旅客运输服务下面的项目。,公交、出租打车费用能否抵扣？,商品和服务税收分类与编码,合并编码,货物和劳务名称,商品和服务分类简称,3010101020000000000,道路旅客运输服务,运输服务,3010101020100000000,公路旅客运输服务,运输服务,3010101020101000000,长途汽车旅客运输服务,运输服务,3010101020101010000,国内长途汽车旅客运输服务,运输服务,3010101020101020000,国际长途汽车旅客运输服务,运输服务,3010101020101030000,港澳台长途汽车旅客运输服务,运输服务,3010101020102000000,其他公路旅客运输服务,运输服务,3010101020200000000,城市旅客公共交通运输服务,运输服务,3010101020201000000,公共电汽车客运服务,运输服务,3010101020202000000,城市轨道交通服务,运输服务,3010101020203000000,出租汽车客运服务,运输服务,3010101020204000000,索道客运服务,运输服务,3010101020299000000,其他城市旅客公共交通服务,运输服务,Page,17,抵扣凭证类型发票,第,18,页,取得发票的三种类型,增值税专用发票,（,）,增值税普通发票,（,）,增值税电子普通发票 （）,取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额,Page,19,公交电子发票充值预付卡不能抵扣进项,Page,20,滴滴打车票,Page,21,旅行社或网上订的飞机票，取得普通电子发票，如果发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是,6%,，不属于旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。,Page,22,飞机票,-,航空运输电子客票行程单,按照下列公式计算进项税额：,航空旅客运输进项税额,=,（票价,+,燃油附加费）,（,1+9%,）,9%,Page,23,飞机票,-,航空运输电子客票行程单,注意：,（,1,）开票日期是,2019,年,4,月,1,日及以后,（,2,）登机牌不行,（,3,）航空运输电子客票行程单一定要去查询真伪,。,查询网址,：, 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知,（财税,2011107,号）第三条第二项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。,10,月收到退还的期末留抵时：,借：银行存款,324900,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,324900,Page,49,六、后续处理,如该企业,2019,年,10,月至,2020,年,3,月连续,6,个月增量留抵均大于零，且第六个月即,2020,年,3,月增量留抵税额不低于,50,万元，该企业如果同时符合其他条件，则再次满足退税条件，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额。,Page,50,第,51,页,答案是：,允许,是否允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额？,引申问题：,依据,Page,52,关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知,（财税,201880,号）规定：“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。,”,加计抵减及相关的会计处理,加计抵减,适用的行业范围,销售额的计算期间,加计抵减的计算,相关的会计处理,Page,54,适用的行业范围,第,55,页,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，允许生 产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计,10%,，抵减应纳税额。,什么是增值税加计抵减？,Page,56,纳税人是有范围的：,适用于生产、生活性服务业纳税人,政策是有期限的：,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日,适用的行业范围,可加计的税额是有规定的：,按照当期可抵扣进项税额加计,10%,适用的行业范围,39,号公告规定，生产、生活性服务业纳税人，是指提供,邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务,（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过,50%,的纳税人。,四项服务的具体范围按照,销售服务、无形资产、不动产注释,（财税,201636,号印发）执行。,适用加计抵减政策的声明,中的行业范围及执行的税率如下：,Page,57,Page,58,Page,59,适用的行业范围,确认适用行业的依据：,纳税人其提供的属于四项服务销售额需占全部销售额的比重超过,50%,，按照四项服务中收入占比最高的业务在,适用加计抵减政策的声明,中勾选确定所属行业。,Page,60,销售额的计算期间,第,61,页,2019,年,3,月,31,日前,2019,年,4,月,1,日后,销售额的计算期间,第,62,页,自,2018,年,4,月至,2019,年,3,月期间的销售额,(,经营期不满,12,个月的，按照实际经营期的销售额,),符合上述规定条件的，自,2019,年,4,月,1,日起适用加计抵减政策。,2019,年,3,月,31,日前设立的纳税人,销售额的计算期间,第,63,页,自设立之日起,3,个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。,2019,年,4,月,1,日后设立的纳税人,销售额的计算期间,Page,64,注意：,在,小规模纳税人期间,的销售额也要参与计算的,。,销售额的计算期间,销售额（收入）的范围,：,应注意与会计营业收入的区别。,税法上的,销售额,定义：,是指纳税人发生应税行为取得的,全部价款和价外费用,，包括简易征收销售额、,稽查查补销售额和纳税评估销售额,，具体可参照增值税纳税申报表主表中的销售额。,Page,65,销售额的计算期间,第,66,页,2019,年,4,月,1,日后设立,前,3,个月正常有销售额,前,3,个月中个别月份销售额为,0,前,3,个月的销售额为,0,销售额的计算期间,第,67,页,前,3,个月的销售额为,0,应自该纳税人,形成销售额的当月起,计算,3,个月来判断是否适用加计抵减政策,用加计抵减政策,注：也适用于,2019,年,3,月,31,日前设立，直到,3,月,31,日均无销售收入的纳税人。,例,1,：假设,A,公司是一家研发企业，于,2019,年,4,月新设立，但是,4-7,月未开展生产经营，销售额均为,0,，自,8,月起才有销售额，那么,A,公司该从什么时候开始计算销售额判断是否适用加计抵减政策？,如果纳税人前,3,个月的销售额均为,0,，则应自该纳税人形成销售额的当月起计算,3,个月来判断是否适用加计抵减政策。因此，,A,公司应根据,2019,年,8-10,月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。,Page,68,销售额的计算期间,例,2,：,A,公司,2019,年,4,月,1,日成立并登记为一般纳税人。,2019,年,4,月至,2020,年,2,月取得了进项税额但销售收入为,0,，,2020,年,3,月至,5,月发生销售行为，且四项服务销售额占比超过,50%,。请问该纳税人,2019,年和,2020,年是否适用加计抵减政策？如果适用，可否补提,2019,年的加计抵减额？,Page,69,销售额的计算期间,如果纳税人成立后一直未取得销售收入，以其首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。该例中，,2020,年,3-5,月的四项服务销售额占比超过,50%,，,2020,年可以享受加计抵减政策。,39,号公告规定“纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。”，,A,公司自,2019,年,4,月,1,日登记为一般纳税人之日可计提但未计提的加计抵减额可以补提。,Page,70,销售额的计算期间,例,3,：某纳税人在,2019,年,3,月,31,日前设立，但该纳税人一直到,3,月,31,日均无销售收入，如何判断该纳税人能否享受加计抵减政策？,某纳税人,2019,年,1,月设立，但在,2019,年,5,月才取得第一笔收入，其,5,月取得货物销售额,30,万元，,6,月销售额为零，,7,月提供四项服务销售额,100,万元。在该例中，应按纳税人,5,月,-7,月的销售额情况进行判断，即以,100/,（,100+30,）计算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过,50%,，按照规定，可以享受加计抵减政策。,Page,71,销售额的计算期间,销售额的计算期间,第,72,页,公告规定“纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定”。,执行期间销售额不达标的处理,销售额的计算期间,第,73,页,2019,年度四项服务销售额,/,总销售额,50%,2020,年不得继续享受加计抵减,2020,年度四项服务销售额,/,总销售额,50%,2021,年可以继续享受加计抵减,2019,年未抵减完的加计抵减额余额,2021,年度继续抵减,例：,.,如果某公司,2019,年适用加计抵减政策，且截至,2019,年底还有,20,万元的加计抵减额余额尚未抵减完。,2020,年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策，那么这,20,万元的加计抵减额余额如何处理？,该公司,2020,年不再适用加计抵减政策，则,2020,年该公司不得再计提加计抵减额。但是，其,2019,年未抵减完的,20,万元，是可以在,2020,年至,2021,年度继续抵减的,。,Page,74,销售额的计算期间,加计抵减的计算,第,75,页,按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的,40%,部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等，都是可以计算加计的。,。,什么是可计算加计的进项税额？,加计抵减的计算,第,76,页,特殊说明,上月的增值税期末留抵税额，不属于当期可抵扣进项税额。,已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。,纳税人发生出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额均不得计提加计抵减额。,加计抵减的计算,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）附件,1,：,营业税改征增值税试点实施办法,第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,1,、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,Page,77,加计抵减的计算,2,、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,3,、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,4,、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,Page,78,加计抵减的计算,5,、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,6,、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,7,、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,Page,79,加计抵减的计算,按照,39号公告,规定，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。实际计算,当期应纳增值税,时，应先扣减正常的进项税额，而后再扣减加计抵减额。具体如下：,Page,80,加计抵减的计算,Page,81,提请注意,简易计税项目，不参与应纳税额的计算,加计抵减政策体现在增值税报表中即可，无需计提进行额外的会计处理,加计抵减的计算,Page,82,三种情况,1.,计提的加计抵减额全部不能抵扣,2.,计提的加计抵减额全部抵扣,3.,计提的加计抵减额部分抵扣,加计抵减的计算,第,83,页,抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。,1.,计提的加计抵减额全部不能抵扣,加计抵减的计算,由于当期正常的可抵扣进项税额,110,（,90+20,）万元超过销项税,100,万元，抵减前应纳税额等于,0,，所以本期计提加计抵减额,9,万元全部结转下期抵减。,把当期加计抵减额在增值税纳税申报表附列资料（四）中列示如下：,Page,84,例,1,：某纳税人,2019,年,4,月销项税额,100,万元，进项税额,90,万元，期初留抵进项税额,20,万元，本期计提加计抵减额,9,万元。,加计抵减的计算,Page,85,加计抵减的计算,第,86,页,抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。,2.,计提的加计抵减额全部抵扣,加计抵减的计算,由于本期销项税额超过了可抵扣的进项税额和加计抵减额的合计，所以本期计提加计抵减额,6,万元全部从本期应纳税额中抵减。,在,4,月份的,增值税纳税申报表附列资料（四）,中列示如下：,Page,87,例,2,：某纳税人,2019,年,4,月销项税额,100,万元，进项税额,60,万元，期初留抵进项税额,20,万元，本期计提加计抵减额,6,万元,。,加计抵减的计算,Page,88,加计抵减的计算,第,89,页,抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。,3.,计提的加计抵减额部分抵扣,加计抵减的计算,本期抵减前应纳税额,5,万元（,100-60-35,），低于本期计提加计抵减额,6,万元，所以本期计提加计抵减额,6,万元中，只能有,5,万元从本期应纳税额中抵减，剩余,1,万元结转下期继续抵减。,在,4,月份,增值税纳税申报表附列资料（四）,中列示如下：,Page,90,例,3,：某纳税人,2019,年,4,月销项税额,100,万元，进项税额,60,万元，期初留抵进项税额,35,万元，本期计提加计抵减额,6,万元,。,加计抵减的计算,Page,91,相关的会计处理,实际缴纳增值税时，按应纳税额借记,“,应交税费,未交增值税,”,等科目，按实际纳税金额贷记,“,银行存款,”,科目，按加计抵减的金额贷记,“,其他收益,”,科目,摘自,财政部会计司发布,关于适用有关问题的解读,Page,92,相关的会计处理,依据上述规定，纳税人对于当期可抵扣进项税，,不需要计提,，而是在实际纳税时才体现加计抵减的金额,。,如上述例,1,，,2019,年,4,月的加计抵减额不需要做任何会计处理,Page,93,相关的会计处理,如上述例,2,，需做如下会计处理：,2019,年,4,月，按正常方法计算的应交增值税额,20,万元。,4,月底会计分录：,借：应交税费,应交增值税,转出未交增值税,200000,贷：应交税费,未交增值税,200000,Page,94,相关的会计处理,5,月份缴纳增值税时：,借：应交税费,未交增值税,200000,贷：银行存款,140000,其他收益,60000,Page,95,相关的会计处理,如上述例,3,， 需做如下会计处理：,2019,年,4,月，按正常方法计算的应交增值税额,5,万元。,4,月底会计分录：,借：应交税费,应交增值税,转出未交增值税,50000,贷：应交税费,未交增值税,50000,Page,96,相关的会计处理,5,月份缴纳增值税时：,借：应交税费,未交增值税,50000,贷：其他收益,50000,Page,97,谢谢！,