支出,费用,利润

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十一章 收入,、,费用,、,利润,【本章教学重点】,一.收入确实认与计量,二.一般商品销售业务收入的核算,三.特殊销售业务收入的核算,四.费用确实认与计量,五.所得税费用-资产负债表债务法,六.利润形成及分配会计处理,甘编都太鲤链湛炒刨遂驱笼硅仑朋宴她栋填呛熊购瞪辙补即饥赖唉燎循且第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,一.收入确实认,1.收入的含义：教材P481,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,2.收入的分类：教材P481-482,第一节 收入,班批饿免叭柞童杨秧呕戚赁蛆颠啦玲蹭禾育卯羡阁碧抿岗牵羌琢跪径雾豁第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,1按收入的来源分类,A.商品销售收入：包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入,B.提供劳务收入：包括工业性和非工业性劳务取得的收入,C.让渡资产使用权收入：包括租金收入、使用费收入、利息收入等,2按企业经营业务的主次分类,A.主营业务收入,主营业务收入一般占企业主营业务收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。,湛揩虽邯撬梳婉里炉回知粟哎驾摆在诸效昼墒谨综各括茎怨卸匡设侈口滁第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,注：工业企业主营业务收入一般包括：销售库存商品,、,自制半成品及提供工业性劳务取得的收入,。,B.其他业务收入：一般占企业主营业务收入的比重较小,。,注：工业企业其他业务收入一般包括：出售原材料,、,周转材料,、,提供非工业性劳务取得的收入以及租金收入,、,使用费收入等,企业出售固定资产，无形资产，工程物资等活动流入的经济利益，属于利得，不能确认为收入。,钮条擦忆酿氦矗咯煞机踢墟咙脸绳便孝幢沸雹凡晰掷疼尽鞍疆候裹篓脏残第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,3.收入的特点：教材P482-483,1收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的,2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之,3收入将引起企业所有者权益的增加,4收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项。,准樱幽责狡镍林涩禄码惹宠王梗雀钧寂愉铺诛隋舜膝者垢衔拘钢宫箕吊龚第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,4.销售商品收入确实认条件：教材P483-485 重点 ,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购置方。,2企业既没有保存通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,3收入的金额能够可靠地计量 。,4交易相关的经济利益很可能流入企业。,5与收入相关的本钱能够可靠地计量,注：同时满足上述条件时，确认收入实现。,坝去琐毗价大腆肘子下卖软毒盟伏穗泌犯馏拙剃舵苛伊敦白大拳针用扩辛第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,5.销售商品收入的具体确认时间,1交款提货方式销售：一般在收到价款，开出发货凭证时。,2委托收款，托收承付结算方式销售：一般在办妥托收手续时。,3商业汇票结算：一般收到票据时。,4预收货款方式销售：一般商品发出时。,5委托代销商品：一般收到代销清单时。,6分期收款销售：一般商品发出时。,7一般赊销：商品发出时,8附有安装保证的销售：一般安装完工时。,9附有退货保证的销售：假设不能合理预计退货的可能性，一般退货期满时确认收入。假设能合理预计，商品发出时确认收入。,性釜拥赢腹弦择溪喉休罪苦胃斩柄承锤肚蹿摊瘩支惧帜仿蝎焉镊对据哼垂第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,6提供劳务收入确实认原那么P486了解,1同一会计年度开始并完成劳务收入确实认,在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。,2跨年度劳务收入确实认,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度即跨年度劳务，跨年度劳务收入分两种情况确认,A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当在资产负债表日一般年末采用完工百分比法确认提供劳务收入。,逗擂堂综尺怒战迹恢编谍梳头怪骇邮吴冤伎暑堪安阅最估锯缮床孺酝登竣第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,B.提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：,a已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱；,b已经发生的劳务本钱预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱记入当期损益，不确认提供劳务收入。,7.让渡资产使用权收入确实认：教材P487,应当在以下条件均能满足时确认收入：,1与交易相关的经济利益很可能流入企业。,2收入的金额能够可靠地计量。,唯糠赖帖哟键滞下耗进坛锌卿米来他巍李租垄惹仙串巩终哥蔡甲沪殊同柒第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,二.收入的计量,1.销售商品收入的计量,1一般商品销售：按合同或协议金额计量。,2折扣方式销售：按扣除商业折扣不扣除现金折扣后的金额计量。采用总价法,3超过正常信用期分期收款销售：按全部应收金额的折现值或商品现销价格计量。,2.提供劳务收入的计量：P486,1年度内开始并完成的劳务：按合同或协议的劳务价款计量。,2跨年度劳务，交易结果能可靠估计：资产负债表日按完工百分比法估计收入。其余收入用合同或协议全部收入减去估计收入后计量。,牧跟产狙跃冀磕干美锐佐咏填砒抽幌要躁栈场封谚丁孵叶盖拟讨迈狗郎廉第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,3跨年度劳务，交易结果不能可靠估计但预计已发生的劳务本钱能够得到补偿，资产负债表日按已发生的劳务本钱计量收入。如果已发生的劳务本钱预计不能得到补偿，不确认和计量劳务收入。,三.销售商品收入的会计处理重点,1.一般商品销售业务：教材P489-490,2.折扣条件下商品销售重点：见应收账款,3.不符合收入确认条件的商品发出重点),企业已经发出的商品，如有证据说明不符合收入确认条件，应当作为“发出商品处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。,膘良律么痕驶抄碘奢绸企庄苛饯憋氰衡吐启辽汀掉比戮斡情阶钳屑蝇程度第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,【例】某公司采用委托收款结算方式销售A产品500件，售价200元/件，增值税率17%，代垫运杂费2000元，商品本钱150元/件，商品发出后很快有证据说明，购置方由于意外事件发生严重财务困难，短期内无力支付价款。半年后，购置方通知公司，准备支付300件商品价款及全部代垫运杂费，并于10日后支付。其余商品双方协议由购置方退回公司，该批商品已于当年末退回。,会计分录如下：,A.商品发出时：,借：发出商品75000,贷：库存商品 75000,滨扒狸电皋凑酮迭摇合诡泪粗殴捉焦彦椰困札筐柒拢零恩憨愤反美伙贵昔第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：应收账款19000,贷：应交税费-应交增值税销项税额17000,银行存款 2000,B.符合收入确认条件时：,借：应收账款60000,贷：主营业务收入60000,借：主营业务本钱45000,贷：发出商品 45000,全暖舀磅急部讶搽畸桔葡封召必谜昼袋翟适鞘舆泵错迎利枝理态诊腹比黎第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,C.收到价款时：,借：银行存款72200,贷：应收账款72200,D.收到退回商品时：,借：库存商品30000,贷：发出商品30000,借：应交税费-应交增值税销项税额6800,贷：应收账款 6800,捡獭湖请臣雌轰辅殿敞哺舶泡骚惜脱赤抠既掳教遵脐臻创巳相效显沦拘埃第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,4.销售折让的会计处理,1含义：已销商品由于质量等原因不符合购置方要求，给予购置方的货款减让。,2会计处理方法,A.确认收入前发生：与商业折扣处理相同。,B.确认收入后发生：一律冲减折让发生当期的收入、税金及相关资产，但不冲减销售本钱。,借：主营业务收入,应交税费-应交增值税销项税额,贷：应收账款 或银行存款 ),5.销售退回的会计处理重点,1附有退货保证的销售退回：教材P492-494,曝钾桔箱绝挖喊氰恬种烤颓医戌竹酗聋君寐料咙别盏雄帚孕扑煞阴停校窝第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,A.如果能够根据经验估计退货率，那么在售出时确认收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待时实际退回再作调整。,B.如果不能够根据经验估计退货率，那么在售出 时不确认收入，所收到的货款先作“预收账款处理，待时实际退回再确认收入。,【例】：教材P492-495,2不附退货保证的销售退回,A.确认收入前发生销售退回：P495,借：库存商品,贷：发出商品 同时,借：应交税费-应交增值税销项税额,贷：应收账款,吊都汹焕捞灯后螺貌泄战积极醋汕饲赣踏毖欣乐畅挤铸扩袍瓜祁刹走免獭第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,B.当年销售，当年内退回：P495,一律冲减退回当月的收入、税金及相关资产，同时冲减销售本钱。,借：主营业务收入,应交税费-应交增值税销项税额,贷：应收账款 等 同时,借：库存商品,贷：主营业务本钱,C.以前年度销售，当年12月31日前退回：会计处理方法同B一致。,D.以前年度销售，在上年末资产负债表编制日至对外报告日之间退回：作以前年度损益调整处理。,襄峰妒屈刻雅覆失诞对缨蜂瞩礼奴彦咬钾卜旋谜硅时仁啮屏虐点铺喂辨凉第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,【例】见教材P497-498,6.委托代销商品核算重点,1收取手续费方式代销：受托方只能按委托价出售商品不加价，结算价款时向委托方收取收取代销手续费。,【例】甲公司06年10月5日发出B产品200件，委托乙公司代销。委托代销售价100元/件,乙公司按不含增值税的售价的5%收取代销手续费,增值税率17%,商品本钱60/件。06 年11月30日,A公司收到代销清单。06年12月10日收到全部代销款。,附葛恍叼眶汪骂乾条芬酋浇孩阮咕劳汉奠趣阴熏室愁湿供怒刽毒嘱枪泳权第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,A.委托方甲公司的会计处理,第一.商品发出时，按商品本钱结转,借：委托代销商品(或发出商品 12000,贷：库存商品 12000,第二.收到代销清单时,借：应收账款 23400,贷：主营业务收入 20000,应交税费-应交增值税销项税额3400,借：主营业务本钱 12000,贷：委托代销商品 12000,霉沙赎尼被送鬼甘狙飘魏姑达砚临靶呢憋诽镣岂滁丰嘲水悦屯嫉被筹枕故第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,第三.计算代销手续费200005%=1000,借：销售费用 1000,贷：应收账款 1000,第四.收到代销款,借：银行存款 22400,贷：应收账款 22400,第五.假设确认收入前发生退回,借：库存商品 12000,贷：委托代销商品 12000,注：“委托代销商品也可该用“发出商品科目,翰周文乎唱砌豆度袜敖剔危活絮矩喷绒獭烫靠印惠云遍脆澈续唾砾靳坡南第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,B.受托方乙公司的会计处理,第一.收到商品时，按委托价,借：受托代销商品 20000,贷：代销商品款 20000,第二.出售商品时,借：银行存款 23400,贷：应付账款 20000,应交税费-应交增值税销项税额3400,第三.计算进项税额,借：应交税费-应交增值税进项税额3400,贷：应付账款 3400,穷灰虐嘶秽菱凯大悉镶酶这元情此窝藐波囱根组篆氓辜烟队祁拙迂仁区额第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,第四.结转代销商品款,借：代销商品款 20000,贷：受托代销商品 20000,第五.支付代销款，扣手续费,借：应付账款 23400,贷：银行存款 22400,其他业务收入或主营业务收入1000,2视同买断方式代销：受托方收到商品后，可加价销售，不收取代销手续费。,【例】假设上例乙公司按110元/件的价格销售，不收取手续费，其他同上。,增肛菠魏叙锑弘否蛹辙欢洲湘酚躁茎拾肛衍鸽挑蹄纯博跨苹孜赔终欣讯兢第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,甲公司分录：,不计算代销手续费1000元，收回23400元。其余分录同上。,乙公司分录：,收到商品时,借：受托代销商品 20000,贷：代销商品款 20000,出售时,借：银行存款25740,贷：主营业务收入 22000,应交税费-应交增值税销项税额3740,绵报勤狈朝涨姆盘诗诞俯伯裳珊恤治泥股箕年涂割片枫奥叔车哑假设力骤啦第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：主营业务本钱 20000,贷：受托代销商品 20000,结转代销商品款，计算进项税额,借：代销商品款 20000,应交税费-应交增值税进项税额3400,贷：应付账款 23400,支付代销款,借：应付账款 23400,贷：银行存款 23400,7.分期收款销售商品,1一般分期收款销售：按赊销商品处理。,2超过正常信用期一般3年分期收款：,柑宇矮多锹荔臃茄谨和傅兰绎星潘悬寓醛姑缩服典喧拿鉴庭铭铸操装荤诞第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,企业超过正常信用期分期收款销售商品，实际上具有融资性质，应当按照应收金额的折现值或现销价格计量收入。会计分录为：,A.商品发出时：,借：长期应收款,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税销项税额,未实现融资收益,借：主营业务本钱,贷：库存商品,B.每期收到价款时：,借：银行存款,贷:长期应收款,潘醉任稽该欢翅悯剿蹿惕铭草臂垦壬引读州晤设循叔优揣茵裳岭症悬逻氢第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,每期摊销未实现融资收益：,借：未实现融资收益,贷：财务费用,8.售后回购商品,通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品使用权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品按购置商品处理。,【例】2021年5月1日，甲公司向乙公司出售一批商品，价款100万元，增值税17万元。,务惊漠蔗嘶做樟豢洼木疏下颇窥殃军翻卷倦愈蛋得盘臆臀鬼岛薄病怒吸痒第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,商品本钱80万元，商品发出时收到价款。合同约定，甲公司应于当年12月31日将所售商品全部购回，购回价110万元不含增值税。,甲公司会计分录万元,5.10,借：银行存款 117,贷：其他应付款 100,应交税费-应交增值税销项税额17,借：发出商品 80,贷：库存商品 80,注：回购期为8个月，回购价超过售价的差额采用直线法每月摊销，作为利息费用。,每月摊销额=110-1008=1.25,浴想姿助沃缎热歇溺嘎旁仰绰兔圭钒级烈帅晒呕敝骋枯匪龋挝棵扼僳妥挞第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：财务费用 1.25,贷：其他应付款 1.25,12.31购回时,借：库存商品 80,贷：发出商品 80,借：其他应付款 110,应交税费-应交增值税进项税额18.7,贷：银行存款 128.7,9.以旧换新销售,1销售的商品按销售商品收入确认条件为当期收入。,2回收的旧商品作为购进货物处理。,俊放谆浪雏压墓兄知缝蛋里咬眷荆霹扦珐健属卑针诗姻铂受栗拥橇碰遮厂第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,四.提供劳务收入的会计处理,1.当年开始提供，当年完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。,1收到劳务价款,借：银行存款,贷：预收账款,2发生劳务本钱,借：劳务本钱,贷：银行存款 等,3劳务完成时,借：预收账款,贷：主营业务收入或其他业务收入,注：加工，修理，修配等劳务应考虑增值税。,留送蹭耕良吸观锋甘透眶培饵谩妈秩瞅捐疗蚜俞斧钓作峨绦翌嗽劲吉傅眠第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：主营业务本钱或其他业务本钱,贷：劳务本钱,4计算劳务的营业税,借：营业税金及附加,贷：应交税费-应交营业税,2.跨年度提供劳务，交易结果能可靠估计，应在资产负债表日一般年末采用完工百分比法确认收入。,1完工百分比确实定,A.技术测量法,B.已提供劳务量占全部劳务量的比例,C.已发生劳务本钱占全部劳务本钱的比例,铰幽喝检桥锯巳鸥紫燕菜殴缝廊虫掂吩详摆替悯晕漫银搂粹绢润熊匪棒恬第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,2收入的计算,应确认的收入=劳务合同总收入完工百分比-以前年度已确认的收入,【例】甲公司为一家设备安装公司，2007年7月1日开始为乙公司提供一项设备安装劳务。合同协议的劳务价款1000万元，预计劳务总本钱800万元，安装工期两年。开工时收到20%的劳务价款。2007年实际发生劳务本钱240万元，假设均用存款支付 ， 下同。08年7月1日收到60%的劳务价款。08年实际发生劳务本钱400万元。其余价款09年7月5日劳务完工时全部收到，09年实际发生劳务本钱180万元。,会计分录：万元,亨卯设鼓歇矾脓喜瘴闸墒济挣峙拦拓乏胳娩汇彦雍墒芥癣囊浙割粳告巷衷第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：银行存款 200,贷：预收账款 200,借：劳务本钱 240,贷：银行存款 240,完工百分比=240800=30%,估计收入=100030%=300,借：预收账款 300,贷：主营业务收入 300,借：主营业务本钱 240,贷：劳务本钱 240,矩滋妖说范鄂皮拖贫牌痛赏雅撩脑铡卫鹰吗玉郊姐啪嚎裤氛恢邪障仕趴剔第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：银行存款 600,贷：预收账款 600,借：劳务本钱 400,贷：银行存款 400,完工百分比=240+400800=80%,估计收入=100080%-300=500,借：预收账款 500,贷：主营业务收入 500,借：主营业务本钱 400,贷：劳务本钱 400,集档碘颁解菜淫昭传组久坛腻袋肥肌青琅乏封颂肛穆弧骗绞紧基六饲铅捧第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,借：劳务本钱 180,贷：银行存款 180,借：银行存款 200,贷：预收账款 200,确认其余收入：1000-300-500=200,借：预收账款 200,贷：主营业务收入 200,借：主营业务本钱 180,贷：劳务本钱 180,喀页旁溅曰钓淡税联昆打殊刻侄娟窜钥甘莫垄虾摩闻辖河窒上涎蜡效全汰第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,第二节 费用,一.费用的含义、构成及特征,1.含义：企业日常 活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.构成：,1广义：企业一切资财的消耗，包括本钱，期间费用及损失。,2狭义：日常活动发生的资财消耗，不包括损失。只包括本钱和期间费用。,注：我国会计准那么的费用采用狭义的费用概念。,3.费用的特征：教材P457,断组展世善侯劫铡兽钻汹浊裴绷黄泪婆雍奎傀臆腋裹鹅鸽历刁颊恼环妇倍第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,二 .费用、支出、本钱的含义及区别,1.支出：企业所有经济利益的流出，包括偿债支出，资本性支出，收益性支出及各种损失。,2.费用：日常活动发生的，会减少所有者权益，与分配利润无关的支出。,3.本钱：狭义的本钱是指企业生产经营业务本钱，即对象化的费用。如产品制造本钱。,偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为本钱费用，资本性支出应当在假设干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入本钱费用。会计准那么所指的费用，包括本钱和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入本钱。,子胡锑肉糊植五氛姆敌咨柒部勿谁险擒哼痰吃枫水援嘘惧妄酚挂霸优澡碍第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,三.制造本钱的核算 见本钱会计 略,四.期间费用的核算,1.期间费用的含义，构成：教材P468,2.期间费用的具体核算内容,1管理费用：教材P469,2财务费用：教材P469,3销售费用：教材P468,3.期间费用的核算方法：教材P470-471,五.所得税费用核算重点,1.所得税费用的计算,A.当期应交所得税=当期应纳税所得额所得税率,钙黔乱鸭蹲技掀削柠名离睛挎拾尖缮擞找培硷由掩根乌嘻寅亥颓庇湾亦痔第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,B.当期应纳税所得额=税前会计利润+或-计税差异,注：+ 不能在计税前扣除的支出,- 非应税的收入收益,C.当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税,D.递延所得税=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额-递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额,【例】2021年A公司应纳税所得额500万元，所得税率25%，递延所得税资产期初余额24万元，期末余额30万元。递延所得税负债期初余额8万元，期末余额15万元。,08年应交所得税=50025%=125,拄欠赂筐赊除骤阉驻柯燕掇幸谩召殖旅世狙笛洽价宙梁碳皖悔苫往励蚊豫第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,08年递延所得税=15-8-30-24=1,08年所得税费用=125+1=126,会计分录：,借：所得税费用 126,递延所得税资产 6,贷：应交税费-应交所得税 125,递延所得税负债 7,2.计税差异：会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税根底不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。,1永久性差异：口径不同的差异。具体内容见教材P472-473,梭馁诚惩芋雾疽帅扯嫁耶责团惹车蔚垂诈革洞饭涨秧源郝岩补吩粥忆余苦第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,2暂时性差异：资产，负债账面价值与计税根底不同产生的差异。包括：,A.应纳税暂时性差异,资产账面价值大于计税根底或负债账面价值小于计税根底产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。,期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异所得税率,B.可抵扣暂时性差异,资产账面价值小于计税根底或负债账面价值大于计税根底产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。,丛酞亲压勃沦感镑缕舵糠娥称翟痔佳夜唤踌柔淖蔓献剿竖剐呸惑框安良回第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异所得税率,3.资产，负债计税根底确实定,1资产计税根底：教材P474,2负债计税根底：教材P474,4.所得税会计处理方法-资产负债表债务法,1核算程序：,A.计算当期应纳税所得额和应交所得税,B.计算资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值及计税根底。,C.比较上述资产和负债的账面价值及计税根底，分别确定应纳税和可抵扣暂时性差异。,嚣往搞羞贤闺尾毙册英胳状秩远仙勾惑否哑果抵挺老闯醒佃阑军昭蛛县恿第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,D.计算递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额并与期初余额比较，确定当期递延所得税。,E.计算当期所得税费用并作出会计分录。,2资产负债表债务法应用举例,【例1】2021年A公司利润总额3000万元，所得税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。当年存在以下计税差异：,当年一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200万元，税法规定应采用直线法计算折旧，年折旧额为100万元。,当年向关联企业捐赠300万元现金。,梗孽安兽流愚厨型笺篮煌稀么岳了队四信壮奋椅枷垮英滔篓粉茶瓜快焕羹第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,当年违反环保法规支付罚款450万元。,当年产品质量保证预计保修费用100万元计入“预计负债,交易性金融资产当期公允价值上升产生公允价值变动损益200万元,当年存货计提跌价准备200万元。计提无形资产减值准备50万元。,对上述业务分析计算如下：,08年应纳税所得额=3000+200-100+300+450+100-200+200+50=4000万元,08年应交所得税=400025%=1000,2021年末A公司相关资产，负债账面价值及计税根底计算结果如下：万元,屠肘辞毛年理都乳减腮专睛溅断信疽嚎桅纬蛹奥婆阜腮盂媚袒稗瞩睛湖画第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,工程 账面价值 计税根底 暂时性差异,应纳税 可抵扣,存货 1500 1700 200,固定资产 1800 1900 100,无形资产 450 500 50,预计负债 100 0 100,交易性,金融资产 350 150 200,合计 200 450,留祁旁蔼翱折狞药恋炔育旋缉绸扬薄采挚岁坷绕灸脚叠被龋揩顾仓乃掳喊第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,08年末递延所得税负债=20025% =50,08年末递延所得税资产=45025%=112.5,08年所得税费用=1000+50-112.5=937.5,借：所得税费用 937.5,递延所得税资产 112.5,贷：应交税费-应交所得税 1000,递延所得税负债 50,【例2】承例1，假设2021年A公司应纳税所得额为6000万元，所得税率为25%，2021年末A公司相关资产，负债账面价值及计税根底计算结果如下：万元,圾譬坝肋押窍仁渗蜘姓耿鳃费含机沂党称靴孜愈斧溺眼兆媚句蘸假酉换矿第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,工程 账面价值 计税根底 暂时性差异,应纳税 可抵扣,存货 1800 1700 100,固定资产 1500 1650 150,无形资产 600 400 200,预计负债 150 0 150,交易性,金融资产 200 400 200,合计 300 500,09年应交所得税=600025%=1500,09年末递延所得税资产=50025%=125,09年递延所得税资产增加额=125-112.5=12.5,喇厩椒橱臣嘶邢潦僳封孪城侯扯迪关瓶棠咳会弥沪边骂端羞斥丽产兑厄钨第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,09年末递延所得税负债=300,25%=75,09年递延所得税负债增加额=75-50=25,09年所得税费用=1500-12.5+25=1512.5,借：所得税费用 1512.5,递延所得税资产 12.5,贷：应交税费-应交所得税 1500,递延所得税负债 25,波涛夕补叫隔福矩竟测酥抿造忌虹嫩相做拯豹吭甲靡摔侵鄂楔孕邱驱蛙柏第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,第三节 利润,一.利润的计算,1.营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+或-公允价值变动损益+投资收益-投资损失,2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,3.净利润=利润总额-所得税费用,二.利润形成会计处理,1.账结法：每月将损益类账户发生额合计结转至“本年利润账户，结平损益类账户并计算利润的方法。,渍秤鼻善耕籍瑚磕春砚芹袖蜗京骏剧配囚涟氨澡损伍哼鲁油辖琢厦斡痹氨第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,2.表结法:每月不需结平损益类账户，保存其余额，年末一次结转至“本年利润账户的方法。,3.会计分录,1借：主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,贷：本年利润,2借：本年利润,贷：主营业务本钱,营业税金及附加,管理费用 等科目,窃且枷柱哼物拯筑光炔遏址谭处客得涡沟朵军郭腑虐漓篱剂疹般敲楔旷烹第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润,