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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,1,第,2,章成本核算的要求和一般程序,2.1,成本核算的意义与要求,2.2,费用的分类,2.3,成本核算的一般程序和账户的设置,*,2,导入案例,威尔计算机公司是新成立的一家计算机,OEM,的生产公司，主要产品是贴牌生产一些不同型号的计算机。,当公司开始运营需要建立一套自己的成本核算体系，这就需要对于成本核算要求和程序的了解。,成本核算的基本要求和一般程序，对于财务主管来说必须的一个成本核算准则。,*,3,2.1,成本核算的意义与要求,2.1.1,成本核算的意义,2.1.2,成本核算的要求,*,4,2.1.1,产品成本核算的意义,提供反映企业总体水平的综合指标,通过产品实际成本的核算，可与产品的,计划成本、定额成本或标准成本,等指标进行对比,通过在产品成本的核算，反映和监督,在产品占用资金,的增减变动和结存情况,提供衡量企业经济效益的客观尺度,通过产品成本核算，计算出产品实际成本，是确定,企业盈利,的依据,*,5,提供推行企业成本管理的必要资料,通过产品成本核算，反映和监督各项,消耗定额,及成本计划的执行情况，可以,控制,生产过程中人力、物力和财力的耗费,提供分析企业产品价格的参考资料,通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的,补偿尺度,*,6,2.1.2,成本核算的要求,算管结合，算为管用,正确划分各种费用界限,正确划分,应否计入,生产费用、期间费用的界限,正确划分,生产费用,与,期间费用,的界限,正确划分,各月份,的生产费用和期间费用界限,正确划分,各种产品,的生产费用界限,正确划分,完工产品,与,在产品,的生产费用界限,正确确定财产物资的计价和价值结转方法,做好成本核算的基础工作,选择适当的成本计算方法,品种法、分批法等：根据企业生产类型的特点和管理的要求,*,7,正确划分,应否计入,生产费用、期间费用的界限,企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。,对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、构成无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。,对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入企业成本。,*,8,正确划分,生产费用,与,期间费用,的界限,对于收益性支出，则应根据其发生的地点和用途，计入各产品成本或期间费用中。,*,9,正确划分,各月份,的生产费用和期间费用界限,凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；,不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。,*,10,正确划分,各种产品,的生产费用界限,在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的费用，计入不可比产品成本中或相反；,也不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。,*,11,案例,某小型制造企业生产甲、乙、丙,3,种产品，其中甲、乙产品为盈利产品，丙产品为亏损产品。然而，经过预测分析，丙产品虽然亏损但不应停产，因为丙产品曾经是企业的核心产品，所占销售比重较大，对于企业的固定成本有很大的分摊和支撑作用。,经过该厂新来的财务主管赵辛的调查发现，该厂的制造费用是采用平均的方法分配到各种产品成本中去的，但是，根据受益原则，由各种产品引起的制造费用各明细项目并不相同。,例如，用于生产丙产品的机器设备有,90,已提足折旧，因此丙产品应分摊的折旧费用比较少，而用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，分摊的折旧费用较多。,而当企业采用平均的方法分摊时，无疑会加大丙产品的费用负担，其他类似的费用如生产用固定资产的租赁费、生产检验费等，都使丙产品多摊销了很多费用，这是很不合理的，也是导致丙产品亏损的主要原因之一。,赵辛将这一做法的不合理之处向主管领导做了汇报和说明，但该领导认为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使新产品甲和乙的毛利率保持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所以最好还是维持现行做法。,*,12,正确划分,完工产品,与,在产品,的生产费用界限,对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。,*,13,正确确定财产物资的计价和价值结转方法,固定资产：,原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，,修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短，,与低值易耗品的划分标准；,材料：,材料成本的组成内容、,材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、,材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类；,低值易耗品和包装物：,摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。,*,14,2.2,费用的分类,2.2.1,按经济内容分,2.2.2,按经济用途分,2.2.3,按归属方式分,*,15,2.2.1,按经济内容分,单一要素费用,外购材料,外购燃料；外购动力；折旧费,工资；职工福利费,税金；其他费用,综合要素费用,制造费用,辅助生产费用,废品损失,*,16,2.2.2,按经济用途分,制造成本：又称,生产成本,或,工厂成本,，包括三大成本项目,直接材料：包括原料、主料、外购半成品、辅料等。,直接人工：又称,直接工资,，包括福利费。,制造费用：又称厂房费用或间接制造成本。,直接人工和制造费用合称为,加工成本,。,直接材料和直接人工合称为,主要成本,。,有的企业还设置,外购半成品,和,燃料及动力,项目。,非制造成本：又称,非生产成本,，即,期间费用,。,*,17,生产费用与产品成本,目的不同,生产费用：如实反映生产过程中的耗费,产品成本：明确生产中耗费的补偿对象和补偿尺度,计算基础不同,生产费用：以一定的时期为基础,产品成本：以一定的产品为对象,*,18,2.2.3,按归属方式分类,直接费用：又称,可追溯成本,与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。,直接材料,和,直接人工,一般属于直接成本。,间接费用,与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。,间接成本需要采用适当的方法,分配,计入各种产品成本。,间接成本主要是,制造费用,。,期间费用,与特定产品没有联系，归属于当期损益,主要包括管理费用、财务费用和营业费用,*,19,2.3,成本核算的一般程序和账户的设置,2.3.1,成本核算程序,2.3.2,成本核算中一些关键问题,2.3.3,相关科目设置及核算思路,2.3.4,成本核算需注意的问题,*,20,2.3.1,成本核算的程序,成本核算程序,生产费用支出的审核,确定成本计算对象和成本项目,开设产品成本明细账,进行要素费用的分配,进行综合费用的分配,进行完工产品成本与在产品成本的划分,计算产品的总成本和单位成本,*,21,2.3.2,成本核算中一些关键问题,所涉及的会计科目,可不直接设置辅助生产成本,制造费用也可以同生产成本一样，先按部门设置二级科目,所涉及的部门,一般需要分配在产品的成本和费用,*,22,2.3.3,相关科目设置及核算思路,成本总分类核算使用的会计科目,生产成本：成本类科目，下设“,基本生产成本,”和“,辅助生产成本,”两个明细科目,制造费用：成本类科目,长期待摊费用：资产类科目,*,23,“生产成本”,应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行核算。,在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。,属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。,属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产明细账”中。,其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。,企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。,*,24,“制造费用”,大中型企业,根据管理需要，可将“生产成本”科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。,对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。,也可以仍然通过“制造费用”科目，再转入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。,中小型企业,如果业务比较简单，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个科目合并为“生产费用”科目。,*,25,成本明细分类核算的程序,一级成本核算制,成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式,适用于规模较小的企业,二级成本核算制,生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算,车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本,厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本,适用于规模较大的大中型企业,*,26,一级成本核算制成本明细账,“基本生产成本明细账”,“产品成本计算单”,“辅助生产成本明细账”,“制造费用明细账”,*,27,“基本生产成本明细账”,日期,凭证,摘 要,直接材料,燃料及动力,直接工资,制造费用,合 计,略,略,月初在产品成本,3 200,7 600,2 100,3 100,16 000,分配材料费用,80 000,80 000,分配工资及应付的福利费,38 000,38 000,分配辅助生产费用,110 000,110 000,分配制造费用,48 760,48 760,本月发生额,80 000,110 000,38 000,48 760,276 760,合 计,83 200,117 600,40 100,51 860,292 760,结转完工产品成本,59 000,108 000,38 000,46 000,251 000,月末在产品成本,24 200,9 600,2 100,5 860,41 760,*,28,“产品成本计算单”,日期,凭证,摘 要,直接材料,燃料及动力,直接工资,制造费用,合计,1,月初在产品成本,2 000,4 275,1 625,1 250,9 150,31,略,分配材料费用,50 000,50 000,31,分配工资及提取的福利费,22 000,22 000,31,分配辅助生产费用,110 000,110 000,31,分配制造费用,25 000,25 000,本月发生额,50 000,110 000,22 000,25 000,207 000,合 计,52 000,114 275,23 625,26 250,216 150,产品,产量,完工产品产量,150,150,150,150,-,在产品约当产量,50,25,25,25,-,合 计,200,175,175,175,-,单位成本,260,653,135,150,1198,结转完工产品成本,39 000,97 950,20 250,22 500,179 700,月末在产品成本,13 000,16 325,3 375,3 750,36 450,*,29,“辅助生产成本明细账”,日,期,凭,证,摘 要,工资及福利费,办公,费,电费,折旧,费,修理,费,劳保,护费,其他,支出,合 计,余额,略,略,分配外购电费,48000,48000,分配工资,7 000,7 000,折旧费,8000,3000,11 000,分配其他费用,9800,42000,51 800,长期待摊费用,500,500,合 计,7 000,9800,48 000,8000,3000,500,42 000,118300,本月转出,7 000,9800,48 000,8000,3000,500,42 000,118300,-,*,30,“制造费用明细账”,日期,凭证,号,摘 要,工资费用,办公费,机物料,水电费,折旧费,运输费,低值易耗,品摊销,劳动保,护费,其他,支出,小计,略,略,分配材料费用,4 200,4 2
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