中级财务会计——第十九章资产负债表日后事项课件

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,中级财务会计第17章,第十七章,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,中级财务会计第17章,*,中级财务会计,第十九章,资产负债表日后事项,西安石油大学经管院会计系,中级财务会计 第十九章 资产负债表日,本章导引,巨潮公司,2014,年度财务报告批准对外报出日是,2015,年,3,月,20,日，公司,2015,年,1,月,1,日至,2015,年,3,月,20,日之间发生的一些重要财务事项中，如发生,2014,年度销货退回、发生企业合并或处置子公司、董事会提出现金股利分配方案、发生重大诉讼或承诺等事项。,这些项事项的发生对公司,2014,年度财务报告有影响吗？是调整年度报告数据还是只在报告附注说明即可？,本章导引巨潮公司2014年度财务报告批准对外报出日是2015,学习目标,理解资产负债表日后事项相关概念,掌握资产负债表日后事项基本内容,掌握调整事,项的会计处理,非调整事项的会计处理,能够对企业资产负债表日后事项进行分析与判断，并进行相应会计处理,学习目标理解资产负债表日后事项相关概念,基本内容,1.,资产负债表日后事项基本概念,2.资产负债表日后事项基本内容,3.资产负债表日后调整事,项,会计处理,4.资产负债表日后非调整事项,会计处理,基本内容1.资产负债表日后事项基本概念,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,1.资产负债表日,2.财务报告批准报出日,3.有利事项和不利事,第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义,第一节 资产负债表日后事项概述,二、,资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。,对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。,第一节 资产负债表日后事项概述 二、资产负债表日后事项涵盖的,第一节 资产负债表日后事项概述,三、,资产负债表日后事项的内容,1.,调整事项,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,注意：,调整事项在资产负债表日已经存在，但当时证据不全面，做了一些会计处理，但后面提供了新的进一步的证据，变成了确定的事项，需要进一步作账务处理,。,第一节 资产负债表日后事项概述 三、资产负债表日后事项的内容,第一节 资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的内容,2、非调整事项,资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,注意：,非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是日后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目。,第一节 资产负债表日后事项概述 三、资产负债表日后事项的内容,第一节 资产负债表日后事项概述,某上市公司,2014,年财务会计报告批准报出日为,2015,年,4,月,10,日。公司在,2015,年,1,月,1,日至,4,月,10,日发生的下列事项：,（,1,）,3,月,5,日法院判决公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金,50,万元，公司无异议。公司在上年末已确认预计负债,30,万元,（,2,）,3,月,10,日新任注册会计师发现公司,2012,年年报少确认投资损失,3000,万元,（,3,）,4,月,1,日,公司股东代表大会通过,2014,年度利润分配方案为每股分配,0.3,元现金股利,（,4,）因产品质量问题，,2014,年销售的商品,600,万元于,2015,年,2,月,8,日退货,（,5,）,4,月,8,日因遭受水灾,2010,年购入的存货发生毁损,100,万元,问：属于资产负债表日后调整事项的有哪些？,答案（,1,）、（,2,）、（,4,）,第一节 资产负债表日后事项概述某上市公司2014年财务会计报,第二节 调整事项的会计处理,按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。但报告年度的损益类账户在12月31日已经结平，所以在日后调整时需要通过“以前年度损益调整”科目来处理。,第二节 调整事项的会计处理,一、调整事项的处理原则,：,应具体分别以下情况进行处理：,1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。,2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。,3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。,4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。,二、调整事项的会计处理,一、调整事项的处理原则：二、调整事项的会计处理,一、调整事项的处理原则,：,同时调整财务报表相关项目的数字包括：,（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；,（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；,（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,第二节 调整事项的会计处理,一、调整事项的处理原则：同时调整财务报表相关项目的数字包括,二、,调整事项的具体会计处理方法,1,、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。,第二节 调整事项的会计处理,第二节 调整事项的会计处理,第二节 调整事项的会计处理,举例：,甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20,15,年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20,15,年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20,15,年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20,16,年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20,15,年所得税汇算清缴均在20,16,年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。,第二节 调整事项的会计处理举例：甲公司与乙公司签订一项销售合,1.,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,2016,年,2,月,10,日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：,借：以前年度损益调整,1 000 000,贷：其他应付款,1 000 000,借：预计负债,3 000 000,贷：其他应付款,3 000 000,借：其他应付款,4 000 000,贷：银行存款,4 000 000,注：不能据此调整,2015,年（报告年度）的货币资金数额,第二节 调整事项的会计处理,1.甲公司的账务处理如下：第二节 调整事项的会计处理,借：应交税费,应交所得税,250 000,贷：以前年度损益调整（,1 000 00025%,）,250 000,借：应交税费,应交所得税,750 000,贷：以前年度损益调整,750 000,注：以上两笔分录可合并。,借：以前年度损益调整,750 000,贷：递延所得税资产,750 000,第二节 调整事项的会计处理,借：应交税费应交所得税250 000 贷：以前年,（,2,）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：,借：利润分配,未分配利润,750 000,贷：以前年度损益调整,750 000,（,3,）因净利润变动，调整盈余公积：,借：盈余公积（,750 00010%,）,75 000,贷：利润分配,未分配利润,75 000,第二节 调整事项的会计处理,（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：第二节,资产负债表项目的年末数调整：,递延所得税资产,75,万元；调增其他应付款,400,万元，,调减应交税费,100,万元，调减预计负债,300,万元；,调减盈余公积,7.5,万元，调减未分配利润,67.5,万元。,利润表项目的调整：,调增营业外支出,100,万元，调减所得税费用,25,万元，,调减净利润,75,万元。,所有者权益变动表项目的调整：,调减净利润,75,万元，,调减提取盈余公积,7.5,万元。,第二节 调整事项的会计处理,资产负债表项目的年末数调整：第二节 调整事项的会计处理,2.,乙公司的账务处理如下：,（,1,）,2016,年,2,月,10,日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：,借：其他应收款,4 000 000,贷：以前年度损益调整,4 000 000,借：以前年度损益调整（,4 000 00025%,）,1 000 000,贷：应交税费,应交所得税,1 000 000,借：银行存款,4 000 000,贷：其他应收款,4 000 000,第二节 调整事项的会计处理,2.乙公司的账务处理如下：（1）2016年2月10日，记录收,（,2,）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：,借：以前年度损益调整,3 000 000,贷：利润分配,未分配利润,3 000 000,（,3,）因净利润增加，补提盈余公积：,借：利润分配,未分配利润,300 000,贷：盈余公积（,3 000 00010%,）,300 000,第二节 调整事项的会计处理,（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：第二节,（二）,调整事项的具体会计处理方法,2,、,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,第二节 调整事项的会计处理,第二节 调整事项的会计处理,第二节 调整事项的会计处理,举例：,甲公司,2015,年,5,月销售给乙公司一批产品，货款为,100,万元（含增值税）。乙公司于,6,月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到,2015,年,12,月,31,日仍未付款。甲公司于,12,月,31,日编制,2015,年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备,5,万元。,12,月,31,日资产负债表上“应收账款”项目的金额为,200,万元，其中,95,万元为该项应收账款。甲公司于,2016,年,1,月,30,日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的,60%,。,第二节 调整事项的会计处理举例：甲公司2015年5月销售给乙,本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了,5,万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为,40,万元（,10040%,），差额,35,万元应当调整,207,年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：,（,1,）补提坏账准备,：,应补提的坏账准备,1 000 00040%,50 000,350 000,（元）,借：以前年度损益调整,350 000,贷：坏账准备,350 000,第二节 调整事项的会计处理,本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通,（,2,）调整递延所得税资产,借：递延所得税资产,87 500,贷：以前年度损益调整（,3525%,）,87 500,（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：,借：利润分配,未分配利润,262 500,贷：以前年度损益调整,262 500,（4）调整利润分配有关数字：,借：盈余公积,26 250,贷：利润分配,未分配利润（,262 500