税法课件消费税

2021-6-13 1 六 、 计 税 依 据（ 一 ） 计 征 方 法 1.从 价 定 率 计 征 应 纳 税 额 =应 税 消 费 品 的 销 售 额 适 用 税 率 2.从 量 定 额 计 征 应 纳 税 额 =应 税 消 费 品 数 量 消 费 税 单 位 税 额 3.对 卷 烟 和 白 酒 采 用 复 合 计 征 应 纳 税 额 =销 售 数 量 定 额 税 率 +销 售 额 比例 税 率 1、从价定率的计算方法从 价 定 率 是 指 以 应 税 销 售 额 乘 以 一 定 比 例 税 率 的 计 算 方 法 ，其 计 算 公 式 为 ：应 纳 消 费 税 额 = 销 售 额 （ 或 组 成 计 税 价 格 ） 适 用 税 率 例 1:某 日 化 厂 4月 销 售 护 肤 品 10000件 ,每 件 不 含 增 值 税 售 价为 40元 ,护 肤 品 适 用 消 费 税 税 率 为 17%,则 当 月 应 缴 纳 消 费 税为 :10000*40*17%=68000元 2021-6-13 3 【 例 2】 某 化 妆 品 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税人 ， 7月 15日 向 某 大 型 商 场 销 售 化 妆 品 一 批 ， 开具 增 值 税 专 用 发 票 ， 取 得 不 含 增 值 税 销 售 额 30万 元 ， 增 值 税 额 5.1万 元 ； 10月 20日 向 某 单 位 销售 化 妆 品 一 批 ， 开 具 普 通 发 票 ， 取 得 含 增 值 税销 售 额 4.68万 元 。 计 算 该 化 妆 品 生 产 企 业 上 述业 务 应 缴 纳 的 消 费 税 额 。 化 妆 品 适 用 消 费 税 税率 30 化 妆 品 的 应 税 销 售 额 =30+4.68 (1+17 )=34(万 元 ) 应 缴 纳 的 消 费 税 额 =34 30 =10.2(万 元 ) 2、 从 量 定 额 的 计 算 方 法从 量 定 额 是 指 以 应 税 销 售 量 乘 以 单 位 税 额 的 方 法 。计 算 公 式 为 ： 应 纳 消 费 税 额 = 应 税 销 售 量 单 位 税 额 。应 税 销 售 数 量 的 确 定 如 下 ： 纳 税 人 销 售 :为 应 税 消 费 品 的 销 售 数 量 ； 自 产 自 用 :为 应 税 消 费 品 移 送 使 用 的 数 量 ； 委 托 加 工 :为 纳 税 人 收 回 的 应 税 消 费 品 数 量 ； 进 口 :为 海 关 核 定 的 应 税 消 费 品 进 口 征 税 的 数 量 。 消 费 税 中 只 有 黄 酒 、 啤 酒 、 汽 油 、 柴 油 四 种 产 品以 销 售 数 量 作 为 计 税 依 据 。 黄 酒 、 啤 酒 以 吨 为 税额 单 位 ， 汽 油 、 柴 油 以 升 为 税 额 单 位 。 单 位 之 间 的 换 算 标 准 为 : 啤 酒 1吨 = 988升 黄 酒 1吨 = 962升 汽 油 1吨 = 1388升 柴 油 1吨 = 1176升 2021-6-13 6 【 例 3】 某 啤 酒 厂 8月 份 销 售 啤 酒 400吨 ，每 吨 出 厂 价 格 2 800元 。 计 算 8月 该 啤 酒 厂应 纳 消 费 税 税 额 。 每 吨 售 价 在 3 000元 以下 的 ， 适 用 单 位 税 额 220元 。 应 纳 税 额 =销 售 数 量 单 位 税 额=400 220=88 000(元 ) 3、复合计税方法 复 合 计 税 方 法 是 从 价 定 率 与 从 量 定 额 相 结 合 ， 计 算 应 纳 税 额的 一 种 方 法 。 计 算 公 式 为 ： 应 纳 消 费 税 =销 售 数 量 单 位 税 额+销 售 额 消 费 税 税 率 。 卷 烟 的 从 价 定 率 计 税 中 的 计 税 依 据 （ 即 销 售 额 ） 为 卷 烟 的调 拨 价 格 或 核 定 价 格 。 例 4： 某 卷 烟 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 4月 销 售 A种 卷 烟50箱 ， 调 拨 价 为 每 箱 2000元 。 已 知 卷 烟 消 费 税 定 额 税率 为 每 标 准 箱 （ 5000支 ） 150元 ， 比 例 税 率 为 ： 每 标 准条 （ 200支 ） 调 拨 价 格 在 50元 （ 含 50元 ， 不 含 增 值 税 ）以 上 的 税 率 为 45%， 每 标 准 条 在 50元 以 下 的 税 率 为 30%，自 产 自 用 没 有 调 拨 价 的 ， 适 用 45%的 比 例 税 率 。 则 ：当 月 应 纳 消 费 税 =50 150+50 2000 45%=45750（ 元 ） 2021-6-13 9 【 例 5】 某 白 酒 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ，8月 份 销 售 粮 食 白 酒 50吨 ， 取 得 不 含 增 值 税 的销 售 额 150万 元 。 计 算 白 酒 企 业 8月 应 缴 纳 的 消费 税 额 。 白 酒 适 用 比 例 税 率 20%， 定 额 税 率 500克 0.5元 应 纳 税 =50 2000 0.5 10000+150 20%=35（ 万 元 ） 2021-6-13 10 二 具 体 规 定 一 、 销 售 自 产 应 税 消 费 品 1.基 本 规 定 应 税 消 费 品 的 销 售 额 包 括 销 售 应 税 消 费 品 从购 买 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 。 所 谓 “ 价 外 费 用 ” 是 指 ： 价 外 收 取 的 基 金 、 集资 款 、 返 还 利 润 、 补 贴 、 违 约 金 （ 延 期 付 款 利息 ） 和 手 续 费 、 包 装 费 、 储 备 费 、 优 质 费 、 运输 装 卸 费 、 品 牌 使 用 费 、 代 收 款 项 、 代 垫 款 项以 及 其 他 各 种 性 质 的 价 外 收 费 。 2021-6-13 11 但 下 列 项 目 不 包 括 在 内 ： (一 )同 时 符 合 以 下 条 件 的 代 垫 运 输 费 用 ： 1.承 运 部 门 的 运 输 费 用 发 票 开 具 给 购 买 方 的 ； 2.纳 税 人 将 该 项 发 票 转 交 给 购 买 方 的 。 (二 )同 时 符 合 以 下 条 件 代 为 收 取 的 政 府 性 基 金 或 者 行政 事 业 性 收 费 ： 1.由 国 务 院 或 者 财 政 部 批 准 设 立 的 政 府 性 基 金 ， 由 国务 院 或 者 省 级 人 民 政 府 及 其 财 政 、 价 格 主 管 部 门 批 准设 立 的 行 政 事 业 性 收 费 ； 2.收 取 时 开 具 省 级 以 上 财 政 部 门 印 制 的 财 政 票 据 ； 3.所 收 款 项 全 额 上 缴 财 政 。 2021-6-13 12 注 意 ： “销 售 额 ”不 包 括 应 向 购 买 方 收 取 的 增 值 税 税 额 。 应 税 消 费 品 的 销 售 额 =含 增 值 税 的 销 售 额 （ 1+增 值税 税 率 或 征 收 率 ） 2021-6-13 13 2.包 装 物 应 税 消 费 品 连 同 包 装 物 销 售 的 ， 无 论 包 装 物 是 否 单独 计 价 ， 也 不 论 在 会 计 上 如 何 核 算 ， 均 应 并 入 应 税 消费 品 的 销 售 额 中 征 收 消 费 税 。 如 果 包 装 物 不 作 价 随 同 产 品 销 售 ， 而 是 收 取 押 金 ，此 项 押 金 则 不 应 并 入 应 税 消 费 品 销 售 额 中 征 税 。 但 对 逾 期 未 收 回 的 包 装 物 不 再 退 还 的 或 已 收 取 一 年以 上 的 押 金 ， 应 并 入 应 税 消 费 品 的 销 售 额 ， 按 照 应 税消 费 品 的 适 用 税 率 征 收 消 费 税 。 对 酒 类 产 品 生 产 企 业 销 售 酒 类 产 品 （ 啤 酒 、 黄 酒 外 ）而 收 取 的 包 装 物 押 金 ， 无 论 押 金 是 否 返 还 及 会 计 上 如何 核 算 ， 均 应 并 入 酒 类 产 品 销 售 额 中 征 收 消 费 税 。 【例6】 某酒业有限公司5月份销售粮食白酒6吨，实现销售收入100 000元，收取增值税销项税额17 000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.5元，比例税率25%。 应缴纳的消费税额为62 0000.5+10000025%=31 000（元） 2021-6-13 15 3、 销 售 量 的 确 定 销 售 数 量 是 指 应 税 消 费 品 的 数 量 ， 具 体 为 ： 销 售 应 税 消 费 品 的 ， 为 应 税 消 费 品 的 销 售 数量 ； 自 产 自 用 应 税 消 费 品 的 ， 为 应 税 消 费 品 的 移送 使 用 数 量 ； 委 托 加 工 应 税 消 费 品 的 ， 为 纳 税 人 收 回 的 应税 消 费 品 数 量 ； 进 口 的 应 税 消 费 品 ， 为 海 关 核 定 的 应 税 消 费品 进 口 征 税 数 量 。 2021-6-13 16 （ 四 ） 计 量 单 位 的 换 算 标 准 1 黄 酒 1吨 =962升 2 啤 酒 1吨 =988升 3 汽 油 1吨 =1 388升 4 柴 油 1吨 =1 176升 5 航 空 煤 油 1吨 =1 246升 6 石 脑 油 1吨 =1 385升 7 溶 剂 油 1吨 =1 282升 8 润 滑 油 1吨 =1 126升 9 燃 料 油 1吨 =1 015升 例 7： 某 摩 托 车 生 产 企 业 6月 份 销 售 给 特 约 经 销 商 某 型 号 摩 托车 30辆 ， 出 厂 价 14040元 （ 含 增 值 税 ） ， 另 外 收 取 包 装 费 500元 /辆 （ 不 含 增 值 税 ） 。 则 当 月 应 纳 消 费 税 额 为 ：应 纳 税 额 =销 售 额 税 率 =14040/（ 1+17%） +500 30 10%=37500元 补 充 ： ： 纳 税 人 用 于 换 取 生 产 资 料 和 消 费 资 料 （ 即 进 行 非 货 币性 交 易 ） ， 用 以 投 资 入 股 、 抵 偿 债 务 的 应 税 消 费 品 ， 应 按 税 法规 定 视 同 销 售 行 为 ， 按 同 类 应 税 消 费 品 的 最 高 销 售 价 格 （ 而 非加 权 平 均 价 格 ） 作 为 计 税 依 据 计 算 缴 纳 消 费 税 。例 8： 某 汽 车 制 造 厂 以 自 产 小 汽 车 10辆 换 取 某 钢 材 厂 的 钢 材 200吨 ， 每 吨 钢材 3500元 。 该 厂 生 产 的 同 一 型 号 小 汽 车 销 售 价 格 分 别 为 10万 元 /辆 、 12万 元/辆 、 11万 元 /辆 （ 不 含 增 值 税 ） 。 小 汽 车 适 用 的 消 费 税 税 率 为 5%。 计 算 用于 换 取 钢 材 的 小 汽 车 应 纳 消 费 税 额 。应 纳 税 额 =最 高 销 售 额 适 用 税 率 =120000 10 5%=60000（ 元 ） 现 行 消 费 税 暂 行 条 例 规 定 ： 在 对 用 外 购 已 税 产 品 连 续 生 产 出 来 的 应 税 消 费品 计 算 征 税 时 ， 按 当 期 生 产 领 用 数 量 计 算 准 予 扣 除 外 购 的 应 税 消 费 品 已 纳的 消 费 税 税 款 。准 予 扣 除 外 购 的 应 税 消 费 品 已 纳 税 额 的 消 费 品 有 ： 外 购 已 税 烟 丝 生 产 的卷 烟 ； 外 购 已 税 化 妆 品 生 产 的 化 妆 品 ； 外 购 已 税 护 肤 护 发 品 生 产 的 护 肤 护发 品 ； 外 购 已 税 珠 宝 玉 石 生 产 的 贵 重 首 饰 （ 不 包 括 在 零 售 环 节 征 税 的 金 银首 饰 ） 及 珠 宝 玉 石 ； 外 购 已 税 鞭 炮 烟 火 生 产 的 鞭 炮 烟 火 ； 外 购 已 税 汽 车 轮胎 （ 内 胎 和 外 胎 ） 生 产 的 汽 车 轮 胎 ； 外 购 已 税 摩 托 车 生 产 的 摩 托 车 。在 扣 除 范 围 中 ， 没 有 包 括 的 应 税 消 费 品 是 酒 及 酒 精 、 汽 油 、 柴 油 和 小 汽 车 。当 期 允 许 扣 除 已 纳 税 额 的 应 税 消 费 品 只 限 于 从 工 业 企 业 购 进 的 ， 对 从 境内 商 业 企 业 购 进 的 应 税 消 费 品 的 已 纳 税 额 一 律 不 得 扣 除 。 纳 税 人 用 外 购 的已 税 珠 宝 玉 石 生 产 的 改 在 零 售 环 节 缴 纳 消 费 税 的 金 银 首 饰 （ 镶 嵌 首 饰 ） ，在 计 税 时 一 律 不 得 扣 除 外 购 珠 宝 玉 石 的 已 纳 税 额 。 用外购已税消费品连续生产应税消费品例9：某卷烟厂生产卷烟。3月月初库存外购已税烟丝10万元，本月购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝15万元。本月销售卷烟100标准箱，每箱不含税销售额为3000元。卷烟消费税定额税率为每标准箱（5000支）150元，比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的税率为45%，每标准条在50元以下的税率为30%，自产自用没有调拨价的，适用45%的比例税率。烟丝的适用税率为30%。当月应纳消费税税额为：(1000.345%+1000.015) （10+30-15)30%=7.5（万元） 二 、 自 产 自 用 应 税 消 费 品 应 纳 税 额 的 计 算 纳 税 人 自 产 自 用 应 税 消 费 品 有 两 种 情 况 ： 一 是 用 于 连 续 生 产应 税 消 费 品 ， 根 据 税 不 重 征 的 原 则 ， 在 移 送 使 用 时 不 计 税 ， 只就 最 终 生 产 出 来 的 应 税 消 费 品 征 税 ;如 果 生 产 出 来 直 接 销 售 ，就 要 计 征 消 费 税 。 二 是 将 自 产 的 应 税 消 费 品 用 于 其 他 方 面 ， 如用 于 馈 赠 、 赞 助 、 集 资 、 广 告 、 样 品 、 职 工 福 利 、 奖 励 等 ， 应于 移 送 使 用 时 纳 税 。 其 销 售 额 按 以 下 顺 序 确 定 ： 按 照 纳 税 人 当 月 同 类 消 费 品 的加 权 平 均 价 格 计 算 纳 税 ； 按 照 纳 税 人 上 月 或 最 近 月 份 销 售 同类 消 费 品 的 加 权 平 均 价 格 计 算 纳 税 ； 按 照 组 成 计 税 价 格 计 算纳 税 。 组 成 计 税 价 格 =（ 成 本 +利 润 ） （ 1消 费 税 税率 ） 2021-6-13 22 自 产 自 用 产 品 增 值 税 与 消 费 税 征 收 矩 阵 表 2021-6-13 23 按 照 规 定 ， 如 果 纳 税 人 自 产 自 用 的 应 税 消 费 品 ， 在 计算 征 收 时 ， 没 有 同 类 消 费 品 销 售 价 格 ， 应 按 组 成 计 税价 格 计 算 纳 税 。 A、 实 行 从 价 定 率 办 法 : 组 成 计 税 价 格 =（ 成 本 +利 润 ） （ 1-比 例 税 率 ） 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 B、 实 行 复 合 计 税 办 法 : 组 成 计 税 价 格 =（ 成 本 +利 润 +自 产 自 用 数 量 定 额 税率 ） （ 1-比 例 税 率 ） 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 +应 税 消 费 品 数量 消 费 税 单 位 税 额 2021-6-13 24 平 均 成 本 利 润 率 单 位 ： % 货 物 名 称 利 润 率 货 物 名 称 利 润 率 1 甲 类 卷 烟 10 11 贵 重 首 饰 及 珠 宝 玉 石 6 2 乙 类 卷 烟 5 12 汽 车 轮 胎 5 3 雪 茄 烟 5 13 摩 托 车 6 4 烟 丝 5 14 高 尔 夫 球 及 球 具 10 5 粮 食 白 酒 10 15 高 档 手 表 20 6 薯 类 白 酒 5 16 游 艇 10 7 其 他 酒 5 17 木 制 一 次 性 筷 子 5 8 酒 精 5 18 实 木 地 板 5 9 化 妆 品 5 19 乘 用 车 8 10 鞭 炮 、 焰 火 5 20 中 轻 型 商 用 客 车 5 例 10： 某 化 妆 品 厂 将 其 生 产 的 一 种 新 产 品 作 为 礼 物发 放 给 职 工 ， 市 场 上 无 同 类 消 费 品 的 销 售 价 格 。 该化 妆 品 生 产 成 本 为 12000元 。 则 计 算 税 额 如 下 ：组 成 计 税 价 格 =（ 12000+12000 5%） （ 130%）=18000（ 元 ）应 纳 消 费 税 额 =18000 30%=5400（ 元 ） 三 、 委 托 加 工 应 税 消 费 品 应 纳 税 额 的 计 算 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 ,应 由 受 托 方 在 向 委 托 方 交 货 时 代 收 代 缴 消 费 税 ，如 纳 税 人 委 托 个 体 经 营 者 加 工 应 税 消 费 品 ， 一 律 于 委 托 方 收 回 后 在 委 托 方所 在 地 缴 纳 消 费 税 。 对 于 受 托 方 没 有 按 规 定 代 收 代 缴 税 款 的 ， 并 不 能 因 此 免 除 委 托 方 补 缴 税 款的 责 任 。 在 对 委 托 方 进 行 税 务 检 查 时 ， 如 果 发 现 其 委 托 加 工 的 应 税 消 费 品受 托 方 没 有 代 收 代 缴 消 费 税 ， 委 托 方 要 补 缴 税 款 (对 受 托 方 就 不 再 重 复 补 税 ，但 要 受 到 处 罚 )。 对 委 托 方 补 征 税 款 的 计 税 依 据 是 ： 如 果 在 检 查 时 ， 收 回 的应 税 消 费 品 已 直 接 出 售 的 ， 按 销 售 额 计 税 ； 收 回 的 应 税 消 费 品 尚 未 销 售 或不 能 直 接 销 售 的 ， 按 组 成 计 税 价 格 计 税 。 2021-6-13 27 委 托 加 工 环 节 应 纳 消 费 品 应 纳 税 的 计 算 1.材 料 成 本 按 照 消 费 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 的 解 释 ，“材 料 成 本 ”是 指 委 托 方 所 提 供 加 工 材 料 的 实 际成 本 。 2.加 工 费 消 费 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 规 定 ， “加 工 费 ”是 指 受 托 方 加 工 应 税 消 费 品 向 委 托 方 所 收 取 的全 部 费 用 (包 括 代 垫 辅 助 材 料 的 实 际 成 本 ， 不包 括 增 值 税 税 金 )。 2021-6-13 28 根 据 消 费 税 暂 行 条 例 的 规 定 ， 委 托 加 工 的 应 税 消费 品 ， 按 照 受 托 方 的 同 类 消 费 品 的 销 售 价 格 计 算 纳 税 ； 如 果 当 月 同 类 消 费 品 各 期 销 售 价 格 高 低 不 同 ， 应 按 销售 数 量 加 权 平 均 计 算 。 但 销 售 的 应 税 消 费 品 有 下 列 情 况 之 一 的 ， 不 得 列 入 加权 平 均 计 算 ： (1)销 售 价 格 明 显 偏 低 又 无 正 当 理 由 的 ； (2)无 销 售 价 格 的 。 如 果 当 月 无 销 售 或 者 当 月 未 完 结 ， 应 按 照 同 类 消 费 品上 月 或 最 近 月 份 的 销 售 价 格 计 算 纳 税 。 没 有 同 类 消 费 品 销 售 价 格 的 ， 按 照 组 成 计 税 价 格 计 算纳 税 。 2021-6-13 29 有 同 类 消 费 品 销 售 价 格 的 ， 其 应 纳 税 额 的 计 算 应 纳 税 额 =同 类 消 费 品 销 售 单 价 委 托 加 工 数 量 适用 税 率 没 有 同 类 消 费 品 销 售 价 格 的 按 组 成 计 税 价 格 计 税 实 行 从 价 定 率 办 法 : 组 成 计 税 价 格 =（ 材 料 成 本 +加 工 费 ） （ 1-比 例 税 率 ） 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 实 行 复 合 计 税 办 法 : 组 成 计 税 价 格 =（ 材 料 成 本 +加 工 费 +委 托 加 工 数 量 定 额 税 率 ） （ 1-比 例 税 率 ） 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 +应 税 消 费 品 数量 消 费 税 单 位 税 额 2021-6-13 30 外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除 1 外 购 已 税 烟 丝 生 产 的 卷 烟 ； 2 外 购 已 税 化 妆 品 原 料 生 产 的 化 妆 品 ； 3 外 购 已 税 珠 宝 、 玉 石 原 料 生 产 的 贵 重 首 饰 及 珠 宝 、玉 石 ； 4 外 购 已 税 鞭 炮 、 焰 火 原 料 生 产 的 鞭 炮 、 焰 火 ； 5 外 购 已 税 汽 车 轮 胎 （ 内 胎 和 外 胎 ） 原 料 生 产 的 汽 车轮 胎 ； 6 外 购 已 税 摩 托 车 零 件 生 产 的 摩 托 车 例 8： 某 日 化 用 品 厂 委 托 某 企 业 代 为 加 工 护 肤 品 ， 提 供 的 原 材 料 实 际 成本 为 30000元 ， 该 受 托 企 业 代 垫 辅 助 材 料 1350元 ， 收 取 加 工 费 6000元 ，该 企 业 无 护 肤 品 销 售 价 格 。 护 肤 品 消 费 税 税 率 为 17%。 则组 成 计 税 价 格 =（ 30000+1350+6000） （ 117%） =45000（ 元 ）应 纳 消 费 税 =45000 17%=7650（ 元 ） 若 委 托 加 工 的 已 税 消 费 品 收 回 后 直 接 销 售 ， 则 委 托 方 不 再 缴 纳 消 费税 ； 若 委 托 方 以 委 托 加 工 收 回 的 已 税 烟 丝 、 化 妆 品 、 护 肤 护 发 品 、 珠宝 玉 石 、 鞭 炮 焰 火 等 为 原 料 继 续 生 产 应 税 消 费 品 进 行 销 售 ， 准 予 从 最终 应 税 消 费 品 的 应 纳 税 额 中 扣 除 原 已 纳 消 费 税 税 款 ， 则 计 算 公 式 为 ：当 期 应 纳 消 费 税 =当 期 销 售 额 消 费 税 税 率 当 期 准 予 扣 除 的 委 托 加 工应 税 消 费 品 已 纳 税 额 例 9： 某 企 业 本 月 销 售 护 发 品 20万 元 ， 消 费 税 税 率 为 17%。本 月 从 受 托 方 收 回 委 托 其 加 工 的 护 发 品 一 批 ， 已 由 委 托 方代 收 代 缴 消 费 税 6000元 。 该 企 业 月 初 库 存 的 委 托 加 工 护 发品 的 已 纳 税 额 为 3000元 ， 月 末 库 存 的 护 发 品 已 纳 税 额 为2000元 。 则 ：当 月 准 予 扣 除 的 委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 额 =3000+60002000=7000（ 元 ） 当 月 应 纳 消 费 税 =200000 17%-7000=27000（ 元 ） 【例10】 某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40 000元，该公司收取加工费9 000元，开具的专用发票上注明增值税额1 530元。烟丝的消费税税率为30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。组成计税价格=（40 000+9 000）（130%）=70 000（元）委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格税率=70 00030%=21 000（元） 【例11】 接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为200 000元，共100标准箱。卷烟消费税定额税率为每标准箱（5 000支）150元，比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的税率为45%；每标准条在50元以下的税率为30%。假设期初库存委托加工的烟丝已缴纳的消费税为18 000元,期末库存委托加工应税烟丝已缴纳的消费税为12 000元。 当期销售卷烟应缴纳的消费税额=100150+200 00045%=105 000(元)当期准予抵扣的已纳消费税税额=18 000+21 00012 000=27 000（元）当期实际应缴纳的消费税额=105 00027 000=78 000（元）受托方的会计处理与前面相同。 2021-6-13 36 【 例 12】 某 鞭 炮 企 业 8月 受 托 为 某 单 位 加 工 一 批鞭 炮 ， 委 托 单 位 提 供 的 原 材 料 金 额 为 30万 元 ，收 到 委 托 单 位 不 含 增 值 税 的 加 工 费 4万 元 ， 鞭炮 企 业 当 地 无 加 工 鞭 炮 的 同 类 产 品 市 场 价 格 。计 算 鞭 炮 企 业 应 代 收 代 缴 的 消 费 税 。 鞭 炮 的 适用 税 率 15% 组 成 计 税 价 格 =（ 30+4） （ 1-15%） =40（ 万 元 ） 应 代 收 代 缴 消 费 税 =40 15%=6（ 万 元 ）