国际会计准则理论与实务课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,国际会计准则理论与实务,第,1,章国际会计准则的产生与发展,2,第,1,章国际会计准则的产生与发展,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,理解国际会计准则理事会的建立与发展,熟悉国际财务报告准则是如何制定的,掌握国际财务报告准则的关键术语,掌握如何实施国际财务报告准则,3,1.1,国际会计准则的产生,1.1.1,国际会计准则产生的历史背景,国际会计准则委员会的目标规定为：,为公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被普遍接受和遵循；,为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序，广泛地开展工作。,4,IASC,的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导，主要是协助理事会工作。其技术人员和其他项目顾问主要来自加拿大、日本、英国、美国等不同的国家。,在制定国际会计准则时，理事会代表、成员团体、咨询团成员、其他组织和人士及秘书处均可就国际会计准则可能涉及的新议题提出建议。,国际会计准则的研究和起草工作通常由理事会设立的指导委员会,(Steering Committee),完成。,5,1.1.2,关键概念,1.,国际会计准则,其缩写为,IAS,，国际会计准则委员会,(IASC),正式公布的会计准则。其目的是促进世界各国会计的标准化，便于跨国公司编制会计报表，以及便于各国公司在外国股票交易所上市。使会计报表发挥更大的作用。,2.,国际财务报告准则,其是由国际会计准则理事会发布的会计准则及解释公告。,3.,国际会计准则委员会,其缩写为,IASC,，成立于,1973,年,6,月，,2001,年,4,月改组后,IASB,开始运行，在近,30,年时间里，,IASC,在制定、发布国际会计准则、促进国际会计协调等方面取得显著成绩。,6,4.,国际会计准则理事会,其缩写为,IASB,。它于,2001,年,4,月替代了国际会计委员会,(IASC),。改变名称的目的是为了加强国际会计准则制定机构的权威性，排除各国政治的干预。,5.,国际财务报告解释委员会,IFRIC,由受托人委员会任命，由,12,名有投票权的委员和,1,名无投票权的主席组成，成员任期,3,年。,IFRIC,协助,IASB,建立并完善财务会计和报告准则以保护财务报表使用者、编制者及审计人员的利益。,7,6.,应循程序,应循程序是指在国际会计准则和国际财务报告解释公告的制定中要遵守一套完整、充实、严密、稳定的程序，该国际应循程序涉及世界各国的会计师、财务分析师、其他财务报表使用者、企业界、证券交易所、监管、立法当局、学术界、其他利益相关的个人和组织。,8,1.2,国际会计准则委员会及其改革,国际会计准则委员会,(International Accounting Standards Committee),简称,IASC,，后来改组成为国际会计准则理事会,(International Accounting Standards Board,，简称,IASB),。,1973,年,6,月,29,日成立，主要成员来自澳大利亚、德国、加拿大、英国、法国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰以及美国的会计职业团体。,9,1.2.1,国际会计准则委员会的改革动因,1.,资本市场全球一体化,最近,10,多年以来，经济的全球化特别是资本市场一体化对各国会计准则存在的差异提出了重大挑战，全球化发展的速度逐步加快。主要体现在以下三个显著方面。,(1),跨国上市,(2),跨国并购,(3),跨国交易所联盟,10,2.,复杂经济业务激增,近,20,年以来，,IASC,面临许多复杂经济业务，如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费用处理、金融工具、以股权为基础激励计划等,。,3.,区域经济合作加强,推动,IASC,改革的另一个重要力量是区域经济合作，其中最主要的就是欧盟的建立，势必加速欧盟与其他地区的会计准则的协调与统一。,4.,亚洲金融危机,11,1.2.2,国际会计准则委员会的改革内容,1.,国际会计准则改革的要点,2.,国际会计准则委员会新章程,3.,国际会计准则委员会的组织机构,(1),受托人委员会,受托人委员会由,19,人组成。在新章程生效之前，提名委员会选定首批受托人委员会成员。提名委员会成立于,1999,年,12,月，是构建,IASC,的第一步。,12,(2),国际会计准则理事会,国际会计准则理事会,(IASB),由,14,名成员组成，其中,12,名为全职成员，,2,名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。,(3),国际财务报告解释委员会,国际财务报告解释委员会,(IFRIC),是一个由受托人委员会任命的,12,人小组。,IFRIC,的作用是起草,IFRIC,解释公告并提交,IASB,批准。,(4),准则咨询委员会,关于准则咨询委员会,(SAC),，新章程规定，它由,49,名具有不同地区和职业背景的成员组成，主席由理事会主席担任。,13,4.,国际会计准则的制定程序,(1),理事会选定某些议题成立筹划委员会。,(2),筹划委员会详细研究并审核有关的所有会计议题，向理事会提交一份要点大纲。,(3),根据理事会对要点大纲的要求，筹划委员会起草并发布原则公告,(,草稿,),，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限一般为,3,个月。,14,(4),筹划委员会在原则公告定稿后起草征求意见稿，经理事会,14,名成员中的,8,名同意后，作为征求意见稿发布，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限通常至少为,3,个月。,(5),筹划委员会审阅反馈意见后起草国际会计准则，提交理事会审议。获理事会,14,名成员中的,8,名成员同意后，发布国际会计准则，并自准则规定的日期开始生效。,15,5.,与国家会计准则制定程序协调,IASB,主要通过制定和公布,IAS,以及促进这些通用财务报表和其他财务报告准则的使用来实现其目标。其他财务报告包括财务报表之外提供的信息，这些信息帮助解释一套完整的财务报表，或者提高使用者做出有效经济决策的能力。,6.,国际会计准则的协调统一和使用,在国际会计准则的协调和统一过程中，起关键作用的是国际会计准则委员会。虽然国际会计准则委员会无权强迫实施其制定的会计准则，但这些准则部分或全部地被大多数国家所采纳。,16,本章介绍了国际会计准则的产生与发展所涉及的相关内容，包括,国际会计准则理事会的建立与发展；,国际财务报告准则是如何制定的；,国际财务报告准则的关键术语；,应用国际财务报告准则进行案例分析；,国际财务报告准则的现状与发展,使读者能对国际会计准则的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,17,简答题,一、国际会计准则委员会的目标有哪些？,二、国际会计准则委员会改革的动因是什么？,三、说明国际会计准则委员会制定会计准则的应循程序？,四、国际会计准则改组的动因？,18,这节课就到这里,休息！,国际会计准则理论与实务,第,2,章,IAS1,财务报表的列报,LOGO,主要内容,财务报表列报准则,的制定背景及其应用,1,财务报表列报的总体要求,2,财务报表列报基本前提与信息质量标准,3,财务报表列报的会计要素,4,财务报表的列报和披露,5,LOGO,第,2,章,IAS1,财务报表的列报,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,理解,IAS1,关于财务报表列报的总体要求,划分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债,熟知财务报表列报的关键术语,应用,IAS1,编制财务报表,LOGO,案例引入,一套完整的国际财务报告列报准则财务报表的组成部分包括：财务状况表、综合收益表、权益变动表、现金流量表、会计政策和附注。,这些财务报表可以实现信息传递功能。财务报表信息使用者将从中获得与经济决策相关的有用信息。,充分了解企业的资产状况、资金使用情况及盈利前景、现金流量情况,。,LOGO,2.1,财务报表列报准则的制定背景及其应用,2.1.1,财务报表列报准则的制定背景,表,2-1,财务报表的列报准则制定历程,时 间,名 称,内 容,1975,年,01,月,IAS1,会计政策的披露,1976,年,10,月,IAS5,财务报表中应披露的信息,1979,年,11,月,IAS13,流动资产和流动负债的列报,1997,年,08,月,IAS1,财务报表的列报,1997,年,12,月,IAS1(,修订,),更强调,“,公允列报,”,；,运用本准则的某项要求可能导致令人误解的财务报表时允许背离该准则的条款,2003,年,12,月,IAS1(,修订,),“,公允列报,”,的详细说明、增加的披露要求和对背离的规定运用进一步限制,2005,年,08,月,IAS1(,修订,),增加了关于资本披露的规定,LOGO,2.1.2,财务报表列报准则的制定目的,财务报表列报准则的制定目的在于规定通用财务报表编制的基础，确保报告主体自身的财务报表各期及与其他财务报告主体相互可比。,LOGO,2.1.3,财务报表列报准则的关键概念,1.,国际会计准则,1.,流动资产,2.,流动负债,3.,非流动资产和负债,4.,财务状况表,(,资产负债表,),5.,综合收益表,(,损益表,),6.,所有者权益变动表,7.,现金流量表,LOGO,2.2,财务报表列报的总体要求,4.,国际会计准则理事会,1.,公允列报与遵守国际财务报告准则,财务报表应该公允反映企业的财务状况、经营业绩与现金流量。公允列报就要求报告主体采用财务报表的编制和列报框架规定的资产、负债、收入、费用的定义与确认标准，真实反映各项交易、事项及情况的影响。,LOGO,2.,编制财务报表的基础假设,编制财务报表有两个非常重要的基础假设，持续经营和权责发生制基础。,(1),持续经营假设,持续经营是指假设报告主体在可以预见的未来能持续经营，不必进行清算或缩减经营规模。,(2),权责发生制会计假设,权责发生制是指在进行会计记录和编报时应根据经济业务或其他事项的发生加以确认，并不是根据现金或现金等价物的收付情况加以确认。,LOGO,3.,会计政策,会计政策是指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。企业在选择和运用会计政策时，应遵守国际财务报告准则，确保向财务报表使用者提供对决策有用的信息，确保信息是相关与可靠的。,4.,列报与分类,财务报表内项目的列报与分类，应在各期之间保持一致，除非企业的经营性质发生重大变化或这种变化能使列报更为恰当，或者国际财务报告准则要求改变这种列报方式。,LOGO,5.,重要性与合并,每个重要项目都应在财务报表内单独列报，不重要的金额应与具有类似性质与功能的金额合并，而不必单独列报。,6.,抵销,资产与负债、收益与费用不能相互抵销，除非国际财务报告准则要求或允许。,7.,比较信息,企业应该披露财务报表内所有数字信息的前期可比信息，除非国际财务报告准则另有规定。,LOGO,2.3,财务报表列报的基本前提与信息质量标准,表,2-2,财务报表的质量特征,原 则,质量特征,基本假设,权责发生制原则、持续经营原则,首要原则,可理解性原则、可比性原则、相关性原则、可靠性原则,一般原则,重要性原则、真实性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、完整性原则,从属条件,及时性原则、成本效用原则,LOGO,1.,首要原则,(1),可理解性原则,假定财务报表使用者具备一定经济活动和会计方面的知识，财务报表最基本质量特征之一就是使用者对财务报表能够理解，,(2),可比性原则,使用者为了更好地了解报告主体的财务状况及其变动、经营业绩情况，会对同一报告主体在不同期间的财务报表进行纵向比较，得到反映以前各期的对应数据信息。,LOGO,(3),相关性原则,使用者须依靠具备相关性的信息进行经济决策,(4),可靠性原则,信息没有重大差错和偏见，能被使用者信赖时就具备了可靠性质量特征，使用者进行经济决策时关注信息的有用与可靠，,LOGO,2.,一般原则,(1),重要性原则,信息的错报与漏报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策时，,(2),真实性原则,信息要真实反映发生的经济业务情况。,(3),谨慎性原则,由于许多事项和情况都会存在不确定因素，这些不确定性是通过在编制财务报表时采用谨慎性原则，以财务报表披露形式来揭示他们的性质与范围。,LOGO,(4),实质重于形式原则,经济业务或事项的实质并不总与其法律形式相一致,(5),完整性原则,财务报表信息要想具有可靠性，就必须在主要性与成本范围内做到完整。,3.,从属条件,(1),及时性原则,(2),成本效用原则,LOGO,2.4,财务报表列报的会计要素,1.,财务报表要素与财务状况的计量直接相关,(1),资产,资产是指由过去事项引起的而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。,(2),负债,负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益流出企业。,(3),权益,权益是指所有者权益，资产总额扣除所有负债后的股本留存收益，即净资产。,LOGO,2.,财务报表要素与经营业绩的计量直接相关,(1),收入,收入是指经济利益的增加，主要形式为资产流入、增值或负债减少导致的权益增加,(,不包括所有者投入引起的权益增加,),。收益包括收入和利得。,(2),费用,费用是指经济利益的减少，主要形式为资产外流、减值或负债发生导致的权益减少,(,但不包括对所有者分配引起的权益减少,),。,LOGO,3.,财务报表要素的初始确认,资产、负债、权益、收入、费用等财务报表要素如果符合规定标准，应在财务报表中加以确认。,(1),与该项目相关的任何未来经济利益很可能流入或流出企业。,(2),项目成本或价值能够可靠计量。,LOGO,在财务报表确认表内项目时主要有以下四种不同计量基础。,(1),历史成本：资产以其取得时的成本计量，负债以原收到的价值计量或偿还金额计量。,(2),现行成本：资产以资产负债表日取得相等现金必须支付的金额计量，负债按资产负债表应偿还价值计量。,(3),可变现,(,结算,),价值：资产以正常变卖所获得金额计量，负债以偿还而付出的金额计量。,(4),现值,(,公允价值,),：这种计量基础涉及考虑货币的时间价值，即将未来现金流量折为现值。,LOGO,2.5,财务报表的列报和披露,1.,界定和期间,下述内容必须清晰列报：,(1),报告企业的名称；,(2),财务报表涵盖单个企业还是企业集团；,(3),报告日或报告期间；,(4),报告货币；,(5),财务报表列报数字的精确程度。,LOGO,2.,财务状况表,(,资产负债表,),表,2-3,财务状况表至少应列报的信息,资产：,负债与权益：,不动产、厂房和设备,负债：,投资性房地产,应付及其他应付账款,无形资产,准备金,金融资产,金融负债,权益法核算的股权投资,当期所得税负债,生物资产,递延所得税负债,递延所得税资产,资本公积,存货,少数股东权益,应收及其他应收账款,母公司股东权益,当期所得税资产,包含在处置类别的持有待售负债,现金和现金等价物,权益：,持有待售资产,非控制性权益,包含在处置类别的持有待售资产,已发行股本和归属母公司股东资本公积,LOGO,3.,综合收益表,(,损益表,),(1),收入；,(2),财务费用；,(3),所得税费用；,(4),联营企业和合营企业利润或亏损份额；,(5),终止经营；,(6),利润或亏损；,(7),归属少数股东权益的利润；,(8),归属母公司股东权益的利润。,LOGO,4.,所有者权益变动表,所有者权益变动表反映有关净资产或财富增加或减少方面的信息，表内至少应披露下列信息：,(1),当期净损益；,(2),直接在所有者权益中确认的收入；,(3),直接在所有者权益中确认的费用；,(4),前三项中可以归属少数股东的金额总和；,(5),前三项中可以归属母公司股东的金额总和；,(6),会计政策变更与差错更正的影响。,LOGO,5.,现金流量表,请见,国际会计准则第,7,号,。,6.,会计政策和附注,会计政策与附注至少应列报以下信息：,(1),财务报表的计量基础；,(2),会计政策,(,即使现有的国际财务报告准则尚未规定,),；,(3),会计估计的不确定性；,(4),企业注册地或营业地；,(5),企业的法定形式；,(6),企业经营或主要活动的性质。,LOGO,本章小结,本章主要介绍财务报表的列报所涉及的相关内容，包括：,财务报表列报准则的制定背景及其应用,财务报表列报的总体要求,财务报表列报的基本前提与质量标准,财务报表列报的会计要素,财务报表列报和披露,案例分析等,使读者能对财务报表列报的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,LOGO,案例分析题,一、,BP,股份有限公司是一家工业制造企业，以下是截至,2010,年,3,月,31,日的年度收入和费用摘要，见表,2-6,。,序 号,项 目,金 额,1,总收入,7 500 000,2,产品销售成本,3 995 000,3,耗用的材料费用,910 100,4,人工费用,1 200 000,5,产品制造费用中的可变部分,800 000,6,产品制造费用中的固定部分,845 000,7,包装材料,310 000,8,产成品成本,4 065 100,9,产成品期初余额,70 000,10,产成品期末余额,(140 000),11,销售费用,718 800,LOGO,表,2-6 BP,公司收入和费用摘要截至,2010,年,3,月,31,日,序 号,项 目,金 额,12,管理费用,929 100,13,其他经营费用,578 100,14,投资收益,124 800,15,租金收入,17 000,16,融资费用,234 000,17,将材料成本减计至可变现净值,25 000,18,多分配的固定制造费用,41 000,19,材料盘亏,15 000,20,所得税费用,319 700,21,非常利润,43 100,说明：括号中的数字表示负值,LOGO,包括在固定制造费用中的折旧费用和摊销费用总额为,418 000,美元，包括在管理费用中的折旧费用和摊销费用总额为,205 000,美元。,包括在管理费用中的工资及其他雇员费用总额为,689 300,美元。,这节课就到这里,休息！,国际会计准则理论与实务,第,3,章,IAS2,存货,LOGO,主要内容,存货准则的制定背景及其应用,1,存货的确认,2,存货的计量,3,存货的列报与披露,4,LOGO,第,3,章,IAS2,存货,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,理解,IAS2,的目的和范围及存货的会计处理,理解存货相关计量名词及关键术语,掌握有关存货计量的原则,应用,IAS2,进行案例分析,LOGO,第,3,章,IAS2,存货,案例引入,对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。,企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。,本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。,LOGO,3.1,存货准则的制定背景及其应用,3.1.1,存货准则制定的历史背景,表,3-1,存货准则的制定历程,时 间,名 称,内 容,1974,年,09,月,IASC,历史成本制度下存货的估价和列报意见,1975,年,10,月,IASC,历史成本制度下存货的估价和列报,1991,年,08,月,IASC,存货征求意见稿,1993,年,08,月,IASC,存货,2001,年,07,月,IASC,国际会计准则改进项目,2005,年,05,月,IASB,改进项目的征求意见,LOGO,3.1.2,存货准则的制定目的,IAS2,的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。,LOGO,3.1.3,存货准则的关键概念,1.,存货,存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。,2.,存货成本,存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。,3.,可变现净值,可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。,LOGO,4.,先进先出法,一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品先售出。,5.,毛利法,根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估计期末存货金额的一种方法。,6.,成本与可变现净值孰低,存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。,LOGO,7.,零售价法,使用成本率将,(,按照零售价估计的,),期末存货金额调整为存货成本的一种存货计算方法。,8.,个别辨认法,销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存货中进行个别辩认的存货管理系统。,9.,标准成本法,标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告时使用。,LOGO,10.,加权平均法,加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算方法。,11,加工成本,加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如直接人工成本，以及生产过程中的固定和间接变动生产费用的系统分配额。,12.,其他成本,存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如设计费用和借款成本。,LOGO,3.2,存货的确认,规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净值的会计处理方法。,存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的存货资产。,LOGO,存货出售时，应在确认相关收入的同期，将存货的账面金额确认为费用。,存货减记到可变现净值形成的成本的减记额和所有的存货损失，应在减记或损失发生的当期确认为费用。,因可变现净值增加而转回的金额，应在转回当期冲减已确认的费用。,如果存货用作自建不动产、厂房、设备的组成部分，则存货的账面金额应资本化，并在该资产的寿命内确认为费用。,在收益表中，以下项目应确认为费用：存货销售成本；存货跌价损失；存货损失；非正常毁损；未分配的间接生产费用。,LOGO,3.3,存货的计量,1.,存货估价,存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。,(1),采购成本,采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税金,(,主体日后可从税务部门退回的税金除外,),及运输费用、装卸费用、其他可以直接归属于产成品、材料、劳务取得的费用。,LOGO,(2),加工成本,加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配数额。,(3),其他成本,其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。,(4),劳务费用,劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费用。,LOGO,(5),存货成本不包含以下发生的各项费用。,非正常耗用的原料、人工、其他生产费用；,仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外；,管理费用；,销售费用。,LOGO,2.,存货成本的计算方法,(1),标准成本法,如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：标准成本法和零售价格法。,(2),零售价法,零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，对同类项采用平均百分比方法，充分考虑价格显著下降的影响。,LOGO,(3),个别辨认法,对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产和销售过程中通常会失去其独立性特征。,(4),先进先出法,存货估价的先进先出法假定先购入的存货先使用或先出售，不管存货实际流动情况如何。相对于大多数企业存货周转率适中或较快的行业而言，此方法与存货实际流动最为接近。,LOGO,(5),加权平均法,加权平均成本法使用平均成本，就是用可销售商品的成本,(,期初存货和本期购货净额,),除以可销售商品数量，得到加权平均单位成本，期末存货和销售商品成本按照该平均成本计价。,(6),可变现净值,可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以估计的销售价格减去估计的完工成本及必需的销售费用后的价值差额。,LOGO,案例分析题,大宇企业集团的存货中包括甲、乙、丙、丁四种产品，相关资料见表,3-5,，根据存货准则规定，大宇企业集团在资产负债表上应如何填列存货项目。,表,3-5,大宇企业集团存货相关资料,单位：亿美元,序 号,存货名称,初始成本,可变现净值,1,甲,11,13,2,乙,12,16,3,丙,13,8,4,丁,22,30,5,总计,58,67,LOGO,(7),毛利法,毛利法可用于在无法或不可能获得存货实际数量时估计期末存货。此方法也可以用于估计既定存货金额的合理性。,毛利法仅用于中期报告时的估计、审计的分析及估计自然灾害等造成的损失。,LOGO,3.4,存货的列报和披露,计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计算方法；,存货的账面总额以及适合主体的方法分类的各类存货的账面金额,(,存货的一般分类包括：商品、生产物料、材料、在产品、产成品,),；,以可以变现净值反映的存货的账面金额；,当期确认为费用的存货金额；,当期确认为费用的存货减记金额；,当期确认为费用的任何减记金额的转回金额；,LOGO,导致存货减记的情况或事项；,作为债务担保的存货的账面金额，如果其金额、发生概率或性质较为重要；,确认为费用的存货成本，或与收入相对应、在当期被确认为费用并按性质分类的经营成本；,如果采用后进先出法，应披露资产负债表中列示的存货金额与以下任何一项金额的差额：,按先进先出法或加权平均法计算的成本与可变现净值两者中较低者；,年末现行成本与可变现值两者中较低者。,LOGO,本章介绍了存货所涉及的相关内容，包括,存货准则的制定背景及其应用,存货的总体要求,存货的的确认与计量,存货成本计算方法,存货的列报和披露,IAS2,案例分析,使读者能对存货的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,LOGO,一、,POPL,股份有限公司案例分析,POPL,股份有限公司是一家食品制造企业，以下是该公司有关存货方面的资料。,首先，为有助于管理，公司近年采用了标准成本法。到目前为止，标准成本差异都不是很大大，因而在公布的年度财务报表中直接冲销。但是，在,2011,年,3,月,31,日结束的会计年度中发生了以下两个问题。,(1),由于本年度物料和人工成本猛增，同时产量减少，因此差异骤然增大许多。,(2),年末有大量产成品没有售出，其中部分原因是由于公司产品定价过高。,公司管理层打算和过去一样，将这些差异作为期间费用直接冲销，并同时冲销一部分余下的未售出存货的成本。,其次，年末存货的巧克力原材料可用,8,个月，正常的存货水平是,2,个月的用量。这些存货的现行重置成本低于其原始成本。,LOGO,二、,ABC,公司案例分析,ABC,公司在,2010,年,1,月,1,日以,600 000,美元的价格购买了部分电脑设备。在,2010,年,12,月,31,日存货的可变现净值为,550 000,美元。在,2011,年,ABC,公司以,620 000,美元的价格将电脑存货出售。基于上述信息，下面哪个陈述是正确的。,A. 2010,年,12,月,31,日，,ABC,公司的财务表上所报告的存货为,600 000,美元。,B. 2010,年,12,月,31,日，,ABC,公司的财务表上所报告的存货为,620 000,美元。,C.,存货在,2011,年出售时，,ABC,公司在它的综合收益表中报告,20 000,美元收益。,D.,在,2010,年,12,月,31,日截止的当年，,ABC,公司在它的综合收益表中确认了,50 000,美元的损失。,这节课就到这里,休息！,75,国际会计准则理论与实务,第,4,章,IAS7,现金流量表,76,主要内容,现金流量表准则的制定背景及其应用,1,现金流量表的基本内容,2,现金流量表的编制,3,现金流量表的披露,4,77,第,4,章,IAS7,现金流量表,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,现金流量表的基本编制要求,根据,IAS7,要求编制现金流量表,熟知现金流量表的关键术语,应用,IAS7,进行案例分析,78,第,4,章,IAS36,资产减值,案例引入,在不断发展的全球经济环境下，企业是否有相对稳定的财务状况是非常重要的。,在经济不景气甚至是经济危机爆发时，债权人十分关心企业是如何使用他们所提供的资本的，企业是否有能力在未来偿还本息。,股东则关心企业能否产生足够的现金流，以支付相应的分红。国际会计准则理事会认同这些信息需求。,79,4,.1,现金流量表,准则的制定背景及其应用,4,.1.1,现金流量表,准则的制定背景,表,4-1,现金流量表准则的制定历程,时 间,制 定 机 构,内 容,1862,年,英国,资金流量表,1863,年,美国,资金流量表,1963,年,美国会计原则委员会,建议编制资金流量表,1971,年,APB,报告财务状况的变动,1977,年,10,月,IASC,IAS7,：财务状况的变动表,1978,年,美国,SFAC1,：企业编制财务报告的目的,1981,年,12,月,FASB,报告资金流量、流动性和财务弹性,1984,年,FASB,SFAC5,：企业财务报表的确认和计量,1987,年,12,月,FASB,财务会计准则公告,1987,年,12,月,FASB,SFAS102,：现金流量表：特定企业的豁免和出于再销售目的而获得的特定证券所产生的现金流量的分类,1987,年,12,月,FASB,SFAS117,：非营利组织的财务报表,1987,年,12,月,FASB,SFAS104,：现金流量表：特定现金收支的净值报告及套期交易的现金流量,1991,年,07,月,IASC,E36,：现金流量表,1992,年,IASC,IAS7,：现金流量表,80,4.1.2,现金流量表准则的制定目的,现金流量表是财务报告体系中一张独立的财务报表，现金流量信息主要功能是为会计信息使用者评估企业的流动性和偿债能力提供有效判断依据。,会计信息可以通过现金流量表提供的信息对企业的以下方面给予评价：,当期现金流入和流出数量，企业产生现金和现金等价物的能力，未来现金流量的预测,(,用于企业估值模型,),，现金流量的时点和确定性。,81,4,.1.3,现金流量表,准则的关键概念,1.,现金,现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融机构的活期存款。,2.,现金等价物,现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资，它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短，通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。,3.,直接法,直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或耗费的现金净额的方法。,82,4.,间接法,在净收益,(,损失,),中通过调整主体非现金交易、过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活动所带来或耗费的现金净额的方法。,5.,经营活动,经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。,83,4,.1.3,现金,流量表准则的关键概念,6.,筹资活动,筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生变化的交易。,7.,投资活动,投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内的其他投资的购买和处置。,8.,现金流量,现金流量或称净现金流量,(net cash flow),，主要指一定时期的现金收入减现金支出。,9.,现金流量表,现金流量表主要指用于替代资金流量表,(funds flow statement),或财务状况变动表,(statement of changes in position),的一个会计报表。,84,依据国际会计准则规定，现金流量表部分主要分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分。,4.2.1,经营活动现金流量,经营活动包括所有的非投资和筹资活动，经营活动现金流量金额是一个重要的指标，通过它分析企业在不依靠外部资金情况下，主体经营活动形成的现金流量是否足以偿还贷款、维持主体的经营能力、派发股利及进行新的投资。,经营活动的现金流量，可以采用直接法报告，也可采用间接法报告。,4,.2,现金流量表的基本内容,85,4.2.2,投资活动现金流量,投资活动包括不动产、厂房、设备、其他长期资产，以及不被视为现金等价物或不为交易目的而持有的任务性工具和权益性工具的购买和处置。,4.2.3,筹资活动现金流量,筹资活动现金流量主要是指导致主体资本及债务规模和构成发生变化的活动。,筹资活动现金流量与资本取得、提供、弥补有密切关系，涉及贷款、信用债券、股本等等。,86,4.2.4,其他要求,1.,可以用净值为基础报告的现金流量,当现金流量反映客户而非主体的活动时，代客户收入和支出的现金，如银行活期存款的承兑和偿付，投资主体代客户持有的现金和代财产所有者收取的租金和支付给财务所有者的租金，周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出。,87,2.,纳税现金流量,纳税现金流量通常应归为经营活动现金流量。如果能判明引起纳税现金流量的交易属于特定投资活动或筹资活动的现金流量，则将纳税现金流量归为投资活动或筹资活动现金流量更恰当。,3.,外币现金流量,外币现金流量应按交易当日的汇率折算成主体的报告货币。此项规定与利润表等交易的折算是一致的。国外子公司的现金流量也按现金流动发生日的汇率折算。,88,4.,购买和处置,购买和处置子公司及其他经营单位的现金流量总额应单独列示并归于投资活动现金流量。作为购买或出售的对价所发生的现金收付总额，在现金流量表中应减去处置或购买所获得或转租出去的现金和现金等价物后的净额列示。,5.,利息与股利支付,利息支付和股利支付可以作为经营活动，也可作为筹资活动来处理，前后各期必须保持一致。利息收入和股利收入则应作为投资活动进行列报。对金融机构的利息支付和股利收入常常作为经营活动现金流量来处理。,89,现金流量表通常要求真实、公允地反映报告主体的现金流量情况。,财务报表的质量特征和相关会计准则的应用被视为真实、公允反映财务信息。,前已述及，质量特征是决定财务报表能否提供有用信息的关键，现金流量表质量特征的基本假设包括可理解性原则、可比性原则、可靠性原则。,4.3,现金流量表的编制,90,1.,经营活动现金流量编制,经营活动现金流量主要包括以下内容：销售产品和提供劳务所获得的现金流入；,特许权使用费、服务费、佣金、其他现金收入；,支付给供应商和劳务提供者的现金；向雇员或代雇员支付的现金；,保险主体涉及保险、保险索赔、年金、其他保险单利益条款的现金收入和现金支出；缴纳所得税或税款退回；,为交易目的持有合同的现金收入或支出等。,91,IAS7,鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流量，这种方法提供的信息有助于评估主体未来的现金流量。,在用直接法编制经营活动产生的现金流量时，是以现金和现金等价物的收支情况为基础直接计算出来的。,采用直接法将按照权责发生制列报的收益表金额转换为收付实现制的公式见表,4-4,。,92,表,4-4,权责发生制与收付实现制转换公式,权责发生制,(,),(,),收付实现制,净销售额,期初应收账款,期末应收账款,已注销的应收账款,=,从客户外收取的现金,销货成本,期末存货,期初应付账款,折旧和摊销*,期初存货,期末应付账款,=,支付给供应商的现金,营业费用,期末预付费用,期初应计费用,折旧和摊销,期初预付费用,期末应计应付费用,坏账费用,=,支付的其他与经营活动有关的现金,93,2.,投资活动现金流量编制,投资活动现金流量主要包括以下内容：购置不动产、厂房、设备、无形资产、其他长期资产的现金支出；出售不动产、厂房、设备、无形资产、其他长期资产的现金收入；,购买其他主体的权益或债务性工具及合营中的权益所导致的现金支出；,出售其他主体的权益或债务性工具及合营中的权益所导致的现金收入；,出售视同现金等价物的工具或出于交易目的而持有的工具所引起的现金收入；预付现金和贷款给其他主体；,给其他主体的预付现金和贷款的收回；,根据期货合同、远期合同、期权合同和互换合同所支付的现金。采用直接法编制投资活动现金流量。,94,3.,筹资活动现金流量编制,筹资活动现金流量主要包括以下内容：,发行股票或其他权益性工具所获取的实得现金收入；,购买或赎回主体股票或其他权益性工具所导致的对所有者现金支出；,发行公司债券、一般债券、抵押债券、贷款、票据及其他短期或长期借款所获得的现金收入；,偿还借款所导致的现金支出；,融资租赁的承租方为减少与融资租赁相关的未清偿任务的现金支出。,95,4.,现金流量表编制的基本示例,以下是根据,APPLE,公司相关财务信息说明,IAS7,规范下的现金流量表的编制与列报。,本例题中所有数据均以万美元为单位。,96,除非准则另有规定，在现金流量表中至少应包括以下金额的公开单列项目披露。,1.,应对以下各项内容进行披露,(1),现金流量表中的现金及现金等价物与资产负债表等价项目的调整额；,(2),非现金投资和筹资活动的有关细节；,(3),不能提供给集团使用的现金及现金等价物金额；,(4),尚未使用的、能够用于未来经营活动和偿付资本承诺的借贷金额；,(5),在合营中与权益相关的经营、投资、筹资活动的各类现金流量总额；,(6),来自每个报告产业和地区分部的经营、投资、筹资活动各类现金流量金额；,(7),分别披露增强和维持企业经营能力所需要的现金流量。,4.4,现金流量表的披露,97,2.,以总额列示购买或出售子公司或营业单位的下列金额,(1),购买或处置对价总额；,(2),以现金和现金等价物支付的购买或处置对价；,(3),购买或处置企业中的现金和现金等价物金额；,(4),购买或处置企业除现金和现金等价物以外的资产及负债金额；,(5),现金流量表中现金和现金等价物，及资产负债表中等价项目调节；,(6),非现金投资和筹资活动的有关详细内容,(,如债转股,),；,(7),不能提供给集团使用的现金和现金等价物金额；,(8),未被使用从而可用于将来经营活动以及用于资本承诺的借款便利金额,(,应说明使用这些的限制,),；,(9),与合营中权益有关的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量总额；,(10),来自每一个报告产业分部和地区分部的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量总额,(11),分别披露增强企业经营能力和为维持企业经营能力所需现金流量。,98,本章介绍了现金流量表涉及的相关内容，包括,现金流量表准则的制定背景及其应用,现金流量表的总体要求,掌握和理解现金流量表的基本编制要求,现金流量表的列报和披露,案例分析,使读者能对现金流量表的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,99,GE,公司案例分析,GE,公司在,2010,年,12,月,31,日的财务数据显示如表,4-10,所示，根据表中所列数据进行分析，从答案中选择正确的选项。,思考练,习,表,4-10 GE,公司,2011,年部分财务数据 单位：万美元,序 号,项 目,金 额,1,资本支出,7 500,2,已宣告股利,120,3,净收益,1700,4,已发行普通股,3 300,5,应收账款的增加额,1 200,6,折旧和摊销,350,7,出售资产的收入,600,8,出售资产的利得,50,100,问题：如果期初现金余额为,4 700,万美元，那么,2010,年,12,月,31,日的期末现金余额的正确选项是哪一个？,A. 1 300,万美元,B. 1 780,万美元,C. 1 900,万美元,D. 4 300,万美元,101,案例分析提,示,根据上述资料，编制,GE,公司,2010,年度现金流量表如下：,序 号,项 目,金额,(,万美元,),1,经营活动现金流量,2,净收益,1 700,3,折旧和摊销,350,4,出售资产的利得,(50),5,应收账款的增加额,(1 200),6,经营活动现金流量,800,7,投资活动现金流量,8,资本支出,7 500,9,出售资产的收入,600,102,序 号,项 目,金额,(,万美元,),10,投资活动现金流量,(6 900),11,筹资活动现金流量,12,已发行普通股,3 300,13,筹资活动现金流量,3 300,14,现金流量净变化,(2 800),15,期初现金余额,4 700,16,期末现金余额,1 900,103,这节课就到这里,休息！,104,国际会计准则理论与实务,第,5,章,IAS8,会计政策、会计估计变更和差错,105,主要内容,会计政策、会计估计变更与差错,的制定背景及其应用,1,会计政策变更,2,会计估计变更,3,前期差错更正,4,会计政策、会计估计变更和差错列报和披露,5,106,第,5,章,IAS8,会计政策、会计估计变更和差错,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,理解,IAS8,关于选择会计政策的要求,掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正和会计处理方法,熟知会计政策、会计估计变更和差错的关键术语,应用,IAS8,进行案例分析,107,第,5,章,IAS8,会计政策、会计估计变更和差错,案例引入,2001,年宝马汽车集团首次披露按国际财务报告准则和国际会计准则编制集团合并财务报表。集团声明转换会计准则后披露财务报表使用并遵守当时有效的国际会计准则及解释。,除了会计政策变更和差错外，错误的会计估计也会导致财务报表的调整。,另外，国际财务报告准则也在不断调整和变更中，所以，主体在处理会计报表时需持续面对确认与计量方法的改变，这些改变将对会计报表产生一定的影响。,108,5,.1,会计政策、会计估计变更和差错,准则的制定背景及其应用,5,.1.1,会计,政策、估计变更和差错准则的制定背景,表,5-1,会计政策、会计估计变更与差错准则的制定历程,时 间,名 称,内 容,1976,年,10,月,IASC,非常项目与会计估计和会计政策变更在收益表中的处理征求意见,1987,年,02,月,IASC,正式发布：非常和前期项目与会计政策变更,1992,年,07,月,IASC,非常项目、基本性错误与会计政策变更征求意见稿,1993,年,12,月,IASC,修订后：期间净损益、基本性错误与会计政策变更,2003,年,12,月,IASC,会计政策、会计估计变更与差错,2005,年,01,月,IASB,正式生效：会计政策、会计估计变更与差错,109,5.1.2,会计政策、会计估计变更与差错,准则的制定目的,主要目的是要提高报告主体财务报表的相关性与可靠性及报告主体在不同期间财务报表的可比性和同其他报告主体财务报表之间的可比性。突出并提高企业财务报表的相关性、可靠性、可比性。,本准则适用于会计政策的选择与应用及会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计处理。,110,5.1.3,会计政策、会计估计变更与差错关键概念,1.,会计政策,会计政策是指企业在编制和列报财务报表时遵循的具体原则、基础、常规、规则和惯例。,2.,会计估计变更,会计估计变更主要指一项资产或负债账面金额或资产定期消耗金额的调整，这种消耗是因为资产和负债现存状态的评估及与资产和负债相联系的未来收益和负债所导致的。,3.,前期差错,前期差错是指前一期或前数期企业财务报表的遗漏或错报，这些差错是由于没能使用或误用了可靠的信息而导致的,4.,累积影响,累积影响数等于变更当年期初留存收益额与变更追溯调整时所应当报告的期初留存收益额之间的差额，当新会计政策追溯应用时，应追溯调整到受期影响的最早期间。,111,5.,未来适用法,未来适用法是指报告一项会计政策变更和确认一项会计估计变更影响的方法。,6.,追溯调整法,追溯调整法分别指：对交易、其他事项和事件采用一项新的会计政策，就如同该会计政策一直被采用一样；更正财务报表要素金额的确认、计量、披露，就