中级会计实务第十九章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十九章资产负债表日后事项,本章内容是近年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节内容相结合。考生学习本章时，应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节内容的融会贯通及综合运用。,一：资产负债表日后事项的概述,（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,（二）理解的关键点：,1.,年度资产负债表日是指每年的,12,月,31,日。,2.,财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。,3.,资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的,1,月,1,日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。,P332,例,19-1,4.,不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。,5.,资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。,【,关键考点,】,掌握资产负债表日后事项的界定,二、,资产负债表日后事项的分类,P333-334,例,19-2 3 4,【,多选题,】,甲公司,2014,年度财务报告批准报出日为,2015,年,4,月,25,日，下列事项中需要对,2014,年度会计报表进行调整的是（）。,A.2015,年,3,月,1,日发生了火灾,B.2014,年,11,月份售给乙公司的商品于,2015,年,3,月,15,日被退回,C.2015,年,1,月,30,日得到债务人丙公司的破产通知，,2014,年应收该公司的货款,600,万元预计只能收回,50%,，甲公司截止,2014,年末累计对该应收账款提取了,100,万元的坏账准备。,D.2015,年,2,月,20,日公司董事会制定了,2014,年度现金股利分配方案,正确答案,BC,【,单选题,】,甲公司,2009,年度财务报告于,2010,年,3,月,5,日对外报出，,2010,年,2,月,1,日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系,2009,年,12,月,5,日销售；,2010,年,2,月,5,日，甲公司按照,2009,年,12,月申请通过的方案成功发行公司债券；,2010,年,1,月,25,日，甲公司发现,2009,年,11,月,20,日入账的固定资产未计提折旧；,2010,年,1,月,5,日，甲公司得知丙公司,2009,年,12,月,30,日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司,2009,年货款。下列事项中，属于甲公司,2009,年度资产负债表日后非调整事项的是（）。,A.,乙公司退货,B.,甲公司发行公司债券,C.,固定资产未计提折旧,D.,应收丙公司货款无法收回,正确答案,B,答案解析,选项,A,，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项,C,是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项,D,，因为火灾是在报告年度,2009,年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。,三调整事项的会计处理,1.,调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。,2.,具体原则：（,1,）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（,2,）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配,未分配利润”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（,3,）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。,（,4,）所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。,【,关键考点,】,全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。,3.,调整事项常见案例解析,（,1,）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正,【,基础知识题,】,甲公司,2014,年,10,月,1,日发货给乙公司，商品售价,500,万元，成本,400,万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为,17%,。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止,2014,年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款,585,贷：主营业务收入,500,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,85,借：主营业务成本,400,贷：库存商品,400,甲公司,2014,年的年报于,2015,年,4,月,10,日批准报出。甲公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为,25%,。注册会计师于,2015,年,3,月,1,日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。,答案及解析,1.,会计分录如下：（,1,）借：以前年度损益调整,500,贷：预收账款,500,（,2,）借：发出商品,400,贷：以前年度损益调整,400,（,3,）借：递延所得税资产,（,500-400,）,25%25,贷：以前年度损益调整,25,（,4,）借：利润分配未分配利润,75,贷：以前年度损益调整,75,（,5,）借：盈余公积法定盈余公积,7.5,贷：利润分配未分配利润,7.5,（,2,）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回,【,基础知识题,】,甲公司,2010,年的年报于,2011,年,4,月,25,日批准报出。甲公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为,25%,。甲公司于,2010,年,10,月,1,日销售给乙公司的一批商品于,2011,年,3,月,1,日发生了退货，该商品的售价为,100,万元，商品成本为,80,万元，增值税税率为,17%,，消费税税率为,5%,。款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于,2010,年末针对此应收账款提取了,5%,的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？,借：应收账款,117,贷：主营业务收入,100,应交税费,17,借：主营业务成本,80,贷：库存商品,80,借：资产减值损失,5.85,贷：坏账准备,5.85,借：营业税金及附加,5,贷：应交税费,5,借：所得税费用,3.75,=,（,100-80-5,）,25%,贷：应交税费,3.75,借：递延所得税资产,1.4625,（,=5.8525%,）贷：所得税费用,1.4625,借：所得税费用,2.2875,递延所得税资产,1.4625,贷：应交税费,3.75,借：本年利润,93.1375,贷：主营业务成本,80,营业税金及附加,5,资产减值损失,5.85,所得税费用,2.2875,借：主营业务收入,100,贷：本年利润,100,借：本年利润,6.8625,贷：利润分配,未分配利润,6.8625,借：利润分配,未分配利润,0.68625,贷：盈余公积,0.68625,正确答案,1.,调整分录（,1,）借：以前年度损益调整,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,贷：应收账款,117,（,2,）借：库存商品,80,贷：以前年度损益调整,80,（,3,）借：坏账准备,5.85,（,1175%,）贷：以前年度损益调整,5.85,（,4,）借：应交税费,应交消费税,5,（,1005%,）贷：以前年度损益调整,5,（,5,）借：以前年度损益调整,1.4625,（,1175%25%,贷：递延所得税资产,1.4625,（,6,）借：应交税费,3.75,（,100,80,1005%,）,25%,贷：以前年度损益调整,3.75,（,7,）借：利润分配,未分配利润,6.8625,贷：以前年度损益调整,6.8625,（,8,）借：盈余公积,法定盈余公,0.68625,贷：利润分配,未分配利润,0.68625,P340,例,19-7,（,3,）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整,P338,例,19-6,（,4,）资产负债表日后期间得以证实的或有事项,P335,例,19-5,【,单选题,】2010,年,12,月,31,日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为,800,万元。,2011,年,3,月,6,日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司,600,万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为,25%,，按净利润的,10%,提取法定盈余公积，,2010,年度财务报告批准报出日为,2011,年,3,月,31,日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司,2010,年,12,月,31,日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。,A.135,B.150,C.180,D.200,正确答案,A,答案解析,账务处理如下：借：预计负债,800,贷：以前年度损益调整,200,其他应付款,600,借：以前年度损益调整,50,贷：递延所得税资产,50,借：以前年度损益调整,150,贷：盈余公积,15,利润分配,未分配利润,135,四、非调整事项的会计处理,1.,资产负债表日后非调整事项的会计处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。,2.,常见资产负债表日后非调整事项,P341,例,19-8,至,15,【2012,年单选题,】,在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。,A.,以资本公积转增股本,B.,发现了财务报表舞弊,C.,发现原预计的资产减值损失严重不足,D.,实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异,正确答案,A,答案解析,资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。,【2013,年综合题,】,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,，适用的所得税税率为,25%,，按净利润的,10%,计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（,1,）,2012,年,3,月,25,日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为,3 000,万元，增值税税额为,510,万元，该批商品成本为,2 400,万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。,4,月,5,日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予,10%,的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为,300,万元，增值税税额为,51,万元。,5,月,10,日，甲公司收到丙公司支付的款项,3 159,万元。（,2,）,2012,年,9,月,1,日至,30,日，甲公司开展,A,产品以旧换新业务，共销售,A,产品,100,台，每台不含增值税的销售价格为,10,万元，增值税税额为,1.7,万元，每台销售成本为,7,万元，同时，回收,100,台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为,1,万元，增值税税额为,0.17,万元，款项均已支付。,（,3,）,2012,年,11,月,20,日，甲公司与戊公司签订一项为期,3,个月的劳务合同，合同总收入为,90,万元，当日，收到戊公司预付的合同款,45,万元。,12,月,31,日