附：关联方关系及交易 2

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二十章 关联方关系及交易,本章重点及难点,1、本章重点,（1）关联方关系及交易的相关,概念,（2）关联方关系及关联方交易的判断标准,（3）关联方关系交易的会计核算,2、本章难点,（1）关联方关系的判断标准,（2）关联方关系交易的会计核算,本章的国际评述,对于关联方关系及交易准则，中国于1997年颁布，为中国第一号会计准则，国际会计准则委员会24号公告：于1994年重编，录入国际会计准则2000中。主要差异：,1、中国1997年颁布的准则，主要强调了关联方关系与交易的披露，2000年修订以后，才将关联方交易的核算纳入了准则内容之中。国际会计准则不强调核算。,2、中国对关联方的概念界定不清。,3、中国会计准则对关联方的具体关系的表述不细则，国际会计准则相对细则一些。,4、对关键管理人员的解释，中国会计准则较为具体，国际会计准则认为：“有权并负责计划、指挥和控制报告企业活动的人员，包括公司的董事和高级管理人员”。,第一节,关联方关系及其披露,一、关联方关系的概念,（一）概念,1,国际会计准则认为：关联方指,由于投资关系而形成的。在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或者对另一方施加重大影响，它们则被视为关联方；。,2,关联方关系。,是指关联方之间由于投资而形成的各种关系总和，包括控制、影响和交易关系。,（二）关联方关系及交易的研究意义,1,提高关联方企业会计信息质量，防止上市公司利用关联方操纵会计信息。,2,利于报表使用者认识关联企业的交易行为。,3,规范关联方交易的核算和规范表外会计信息披露。,（二）利用关联方可能产生如下现象,1通过控制或者影响，形成不公平交易，以便逃避税收、转移公司财产、利润等。,2形成对非贸易伙伴的影响。（例：合作排他）,3通过控制或者影响，限制关联方的重复建设与开发。,4用关联方以最优惠的价格获得资产、土地等。（例：库区开发）,5以极高或者极低的利息获取资金使用权等。,二、关联方关系的判断标准,在我国会计准则中，没有对关联方作专门的定义，但在现行会计准则中对判断关联方关系的标准作了规定，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方”。,说明,这一判断标准给出了横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。,从纵向,的关联方关系看，主要指一方能够控制、共同控制另一方，或能对另一方施加重大影响；,从横向,的关联方关系看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方视为关联方。这一判断标准表明，关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。,但横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同，纵向的关联方关系,在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方；,横向的关联方关系,仅仅指控制的情形。,（一）控制,控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,1控制具有以下特点：,（1）决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志。一是股权超过50%，二是表决权占大多数。（注意：实质重于形式）,（2）获取经济利益是控制的主要目的。（只是决策者的决策，并不是实际获取利益）；,（3）控制产生母、子公司。,2,控制的表现形式,（1）,以所有权表达：,50以上股权,（1）直接拥有：,A 70 B,（2）间接拥有：,A 70 B 65,C,（3）直接间接拥有。,30 B 25,35,A,C,2,控制的表现形式,（2）,以表决权表达的。,协议规定；,投资章程规定；,任免董事会大多数成员；,权利机构投票权有大多数的。,通过法律或者其他形式获得实质上控制一个企业财务和经营决策的。,（二）共同控制,共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制产生合营企业。,1特征,（1）合营各方的表决权资本相同；,（2）以合营合同维系；,（3）产生合营企业。,2本问题只考虑共同控制实体。不考虑共同控制经营与共同控制资产。,（三）重大影响,重大影响,指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。,标准与特点,1重大影响的标准：企业拥有另以企业20%50%资本；个人拥有10%以上资本；企业拥有的资本虽然低于20%，但是，实质上已经产生重大影响的情况。,2重大影响的特点：,（1）未达到控制标准；（2）权利大小由出资多少确定，而不是以合同约定；（3）产生联营企业。,3重大影响与联营企业相关。,注意,控制关系,，无论横向或是纵向，均属于关联方；,共同控制和重大影响,，只有纵向才成立关联方关系。,（四）其他关联方,1主要投资者个人,，指直接或间接地控制一个企业10或以上表决权资本的个人投资者。,2关键管理人员,，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。,3关系密切的家庭成员,，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。,4主要投资者个人、关键管理人员及其关系密切的家庭,成员控制的企业,。,实质重于形式的含义：,（1）由虚假投资关系形成；,（2）以控制经营形成；,（3）以不公平交易形成。,（五）关联方存在的具体形式,（,l）,直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；,（2）合营企业；,（3）联营企业；,（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。,（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。,（六）判断是否是关联方注意,1关联方可以是：企业企业；企业部门；企业个人。但是，不包括：部门部门。,2共同控制与重大影响只考虑纵向关系；,3共同控制的横向关系不属于关联方；,4国家企业不存在关联方关系；企业间因控制原因才存在。,5与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，虽然他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上限制企业的行动自由。但是，不属于关联方。,6仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。,特别注意,判断是否存在关联方，一定要以双方的交易是否可能出现不公平的现象，是否影响会计信息的正确性。,如果关联方交易是公平的，研究关联方的意义就不明显；,只有不公平的交易，关联方的研究才有经济意义。,三、关联方关系的披露,（一）在存在,控制关系,的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露如下事项：,（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；,（2）企业的主营业务；,（3）所持股份或权益及其变化。,（二）当存在,共同控制、重大影响,时，没有交易，可以不披露关联方关系；只有在发生交易时，才披露。,第二节,关联方交易极其披露,一、关联方交易,关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。,概念的内涵有三点：,1只有关联方存在，关联方的交易才有意义；,2交易是指的转移资源或义务，同时风险与报酬也必须转移。,3交易的关键是价格，而不是款项是否结算。,说明,通常，非关联方的会计对交易（资源与义务的转移）的确认，是以风险和报酬的转移为依据，并以各方同意的价格（公允价值）为计量标准。关联方的交易价格往往不以市场价格为标准，受集团与控制方的利益趋向的影响。,交易价格可以是：市场价打折、成本价、成本加成价、象征性收费、高于市场价等。,会计报表中披露定价政策与方法。,二、关联方交易的类型,（1）购买或销售商品；,（2）购买或销售除商品以外的其他资产；,（3）提供或接受劳务；,（4）代理；,（5）租赁；,（6）提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；,（7）担保和抵押；,（8）管理方面的合同；,（9）研究与开发项目的转移；,（10）许可协议；,（11）关键管理人员报酬。,三、关联方交易的披露,现行会计准则规定，关联方交易的披露内容包括：,（一）关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理：,1零星的非重大交易事项，可以不披露，但是，不是说不披露。类型相同的关联方交易，在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并披露。,应披露的事项,2有重大影响的，要分别披露关联方和交易类型。,（1）关联方披露，是对各关联方和关联人予以披露；,（2）关联方交易类型披露，是指商品、产品交易；固定资产交易；劳务交易；其他交易（如专利权交易等）；关联方资金交易；关键人员工资等。,披露的要点,（二）在企业发生关联方交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：,（1）交易的金额或相应比例；,（2）未结算项目的金额或相应比例；,（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）；,（4）关联方企业交易合同内容。,（三）不需要披露的关联方交易有,1在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业成员之间的交易；,2在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。,关联方及交易的实际例子略。,第三节,会计处理,一、上市公司出售资产给关联方的会计处理,1正常的商品销售,日常经营业务。包括商品交易或者劳务供应。,（1）销售数量超过20%以上的。超过对外出售价格平均价格部分作资本公积。,（2）销售数量在20%以内的区别处理：,销售数量在,20%,以内的区别处理,：,A、,销售价格在账面成本120%以内的，按正常商品交易核算；,B、,销售价格在账面成本120%以上的，按账面成本120%确认收入，超过账面成本120%以上部分确认为资本公积。,2,非正常销售及其他销售,是指：偶然的、非经常性的、销售比重占全部销售比重大的，非正常经营的销售业务。,（1）非正常商品销售。不能证明交易价格是公允的。,（2）转移应收账款。,（3）出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产。,核算,其销售价格超过其出售资产价值的销售价格，全部作资本公积,。,（1）如出售应收账款，账面价值20万元，售价23万元，确认3万元资本公积；,（2）如出售固定资产，账面价值200万元，售价250万元，确认50万元资本公积；,（3）如出售无形资产，账面价值100万元，售120万元，确认20万元资本公积；,（4）委托经营的收入全部作资本公积。,本章结束,