会计学原理复式记账

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,会计学原理 3,复式记账,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,会计学原理复式记账,【学习目的】,复式记账是会计核算的一种专门记账方法。本章重点阐述复式记账中的借贷记账法的根本理论和方法。 学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握借贷记账法的记账符号、账户构造、记账规那么和试算平衡。通过上一章和本章的学习，要能深化理解和纯熟掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的根底。【教学重点】1复式记账原理2借贷记账法,第三章 复式记账,第一节,记账方法概述,第二节 借贷记账法,第三节 总分类账户和明细分类账户,会计学原理 3,复式记账,第一节,记账方法概述,一、记账方法概念和种类,一记账方法,记账方法，是指根据一定的记账原理和规那么，运用一定的记账符号，采用一定的计量单位来记录资金运动的一种方法。,作为一种记账方法，一般包括：,记录经济业务的方式,记账原理,记账符号,平衡公式,记账规那么,试算平衡,第一节,记账方法概述,一、记账方法概念和种类,二种类,记账方法按记录方式不同分类,单式记账法,复式记账法,复式记账法,借贷记账法,增减记账法,资金收付记账法,预算资金收付记账法,第一节,记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点,一单式记账法,单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进展登记的一种记账方法。,理解：, 单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易，而对于其他经济交易与事项如存货耗用、设备耗用等那么不予记录。, 账簿设置,现金,银行存款,应收款,应付款,资本,第一节,记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点,一单式记账法,【例1】对于从外部购入一批材料10 000元材料已收到，款项以银行存款支付的交易，采用单式记账法时只在“银行存款账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加那么不予记录。,对于购置材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结果如以下图。,10000,（减少）,银行存款账户,第一节,记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点,一单式记账法,【例2】对于从外部购入一批材料5 000元材料已收到，款项末付的交易，采用单式记账法时只在“应付账款账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加那么不予记录。,增：应付账款 5 000 原材料增加不记账,【例3】企业消费车间领用原材料20 000元，用于消费产品。,会计上不作任何处理。,第一节,记账方法概述,二、单式记账法的概念及特点,二单式记账法的特点,账户设置不完好，没有完好的账户体系。,不是所有的经济业务都反映，仅反映一局部经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。,所反映的经济业务往往只反映一个方面。,所有经济业务会计记录不可能进展总体试算平衡。,第一节,记账方法概述,三、复式记账法的概念及特点,一复式记账法,复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上互相联络的账户中同时登记。,【例】,向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。,增：应付账款某企业 3000,增：原材料 3000,第一节,记账方法概述,三、复式记账法的概念及特点,二复式记账法的特点,需要设置完好的账户体系。,必须对每一笔经济业务都要进展反映和记录。,对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。,可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进展全面的综合平衡。,单式记账法和复式记账法的记账方法比较,经济业务,单式记账法,复式记账法,1.用现金200元支付办公用品,现金账户记录现金减少200元,现金账户减少200元,管理费用增加200元,2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。,现金增加300元,人欠增加200元,现金增加300元,应收账款增加200元,销售收入增加500元,3.收到购买人欠款200元。,现金增加200元,人欠减少200元,现金增加200元,应收账款减少200元,4.生产甲产品领用材料1000元。,不作记录,生产成本增加1000元,原材料减少1000元,补充资料：我国历史上的记账方法之争,复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑。,自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。,除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。,补充资料：我国历史上的记账方法之争,多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言。,鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年，我国公布的?企业会计准那么?将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告完毕。,第二节,借贷记账法,一、借贷记账法debit-credit bookkeeping,借贷记账法是以“借、“贷为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联络地进展记录的一种专门方法。,二、借贷记账法的产生和开展,借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。,首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠增加表示债权，即“借，贷款给钱商的人为债权人，“欠人的增加表示钱商的债务，即“贷。,随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。,随着资本主义经济的开展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。,第二节借贷记账法,第二节,借贷记账法,三、借贷记账法的理论根据,借贷记账法的理论根据不同的学派有不同的观点。但其会计方法被不同的社会形态所应用，其根本原因在于借贷记账法的技术性和科学性。,可以全面地，互相联络地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,一记账符号,借贷记账法以“借debit、“贷credit作为记账符号。,从借贷记账法的产生历史看，“借、“贷记账符号本来具有字面上的含义，但记账方法开展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。,什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着亲密的关系。,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,一记账符号,借方 贷方,资产 ,费用 ,负债,所有者权益 ,收入 ,利润 ,资产 ,费用 ,负债 ,所有者权益 ,收入 ,利润 ,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,二账户设置,复式记账法下，账户的设置有一套完好的账户体系。,工业企业账户体系,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,费用类账户,收入类账户,注意：会计对象中有的性质是不确定的，时而是资产性质，时而是负债性质。如“其他往来、“内部往来等账户。,第二节,借贷记账法,资产类账户,借方 账户名称 会计科目 贷方,期初余额 ,本期增加额 本期减少额 , ,期末余额 ,第二节,借贷记账法,负债类账户,借方 账户名称 会计科目 贷方,期初余额 ,本期减少额 本期增加额 , ,期末余额 ,第二节,借贷记账法,所有者权益类账户,借方 账户名称 会计科目 贷方,期初余额 ,本期减少额 本期增加额 , ,期末余额 ,第二节,借贷记账法,费用类账户,借方 账户名称 会计科目 贷方,本期增加额 本期转出额 ,本期减少额, ,第二节,借贷记账法,收入类账户,借方 账户名称 会计科目 贷方,本期转出额 本期增加额 ,本期减少额, ,账户总形式,账户性质,账户借方,账户贷方,账户余额,资产类账户,增加（+）,减少（-）,在借方,费用类账户,增加（+）,减少（-）,若有余额在借方,负债类账户,减少（-）,增加（+）,在贷方,所有者权益账户,减少（-）,增加（+）,在贷方,收入类账户,减少（-）,增加（+）,若有余额在贷方,第二节,借贷记账法,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,二账户设置,特点：,凡账户是借方余额，必定是资产性质；,凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。,规律：余额跟着增加走！,借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金工程增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款工程减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,10 000,现金,借方 贷方,10 000,银行存款,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例2】2005年8月7日以银行存款归还到期的一年期借款800 000元。,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款工程减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款工程减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,800 000,银行存款,借方 贷方,800 000,短期借款,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产工程增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本工程同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,2 000 000,固定资产,借方 贷方,2 000 000,实收资本,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例4】2005年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。,此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积工程减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本工程增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,500 000,资本公积,借方 贷方,500 000,实收资本,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例5】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款工程增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“产品销售收入工程增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,160 000,银行存款,借方 贷方,160 000,主营业务收入,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,【例6】2005年8月25日以现金购置办公用品600元。,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金工程减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用工程增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,600,库存现金,借方 贷方,600,管理费用,借方 贷方,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,三记账规那么recording principle,在账户中登记经济业务的规律性如下：,需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。,某一账户登记借方或贷方那么其他账户必须登记贷方或借方，而不是针对同一个账户。,所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。,借方和贷方所记录的金额必须相等。,结论：有借必有贷，借贷必相等,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,四试算平衡方法,借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。,方法一：,全部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发生额合计,因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等的记账规那么，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。,第二节,借贷记账法,借：现金 1000 借：银行存款 10000,贷：银行存款 1000 贷：短期借款 10000,借：银行存款 5200 借：管理费用 1500,贷：主营业务收入 5200 贷：银行存款 1500,发生额平衡：,借方科目金额合计 = 现金1000+银行存款10000+银行存款5200+管理费用1500 = 17700,贷方科目金额合计 = 银行存款1000+短期借款10000+主营业务收入5200+银行存款1500 = 17700,借方账户发生额合计 = 贷方账户发生额合计,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,四试算平衡方法,方法二：,全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计,账户借方余额说明其资产性质，账户贷方余额说明其负债、所有者权益性质,根据公式：,资产 = 负债 + 所有者权益,余额的平衡就是：,全部资产账户期末借方余额,=,全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计,第二节,借贷记账法,四、借贷记账法的根本内容,四试算平衡方法,在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。,一般来讲，假设账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，即全部账户的本期借方发生额合计与其本期贷方发生额合计不相等，那么说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；,但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,一会计分录,会计分录，是指确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额。,每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。,会计分录的格式一般为：,借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,一会计分录,【例1】 2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。,借：现金 10 000,贷：银行存款 10 000,【例6】 2005年8月25日以现金购置办公用品600元。,借：管理费用 600,贷：现金 600,会计分录的列示方式：,先借后贷，借贷错开。上借下贷，借贷平衡。,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,二会计分录种类,会计分录有两种形式：,简单会计分录,指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；,复合会计分录,指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由假设干简单分录复台而成。,为了保持经济业务的明晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,二会计分录种类,会计分录的表现形式有：,一借一贷 简单会计分录,一借多贷 复合会计分录,一贷多借 复合会计分录,多借多贷 复杂会计分录复合会计分录,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,三账户的对应关系,将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的互相关系。,把有关账户之间存在的应借、应贷互相联络，称之为账户的对应关系。,企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支付8 000元，其余货款未付。,借：原材料,10 000,贷：银行存款,8 000,应付账款,2 000,第二节,借贷记账法,五、账户的对应关系和会计分录,三账户的对应关系,存在对应关系的账户，称为对应账户。,账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以理解经济业务的来龙去脉。,借：原材料,10 000,贷：银行存款,8 000,应付账款,2 000,第二节,借贷记账法,经济业务的分析,企业向银行借款1000000元，存入银行。,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款，资产要素中的“银行存款,负债要素中的“短期借款增加记入贷方，资产要素中的“银行存款增加记入借方,负债要素中的“短期借款增加记入贷方1000000元，资产要素中的“银行存款增加记入借方1000000元,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份。,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例1】,新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。,会计分录,借：银行存款 60 000,贷：实收资本,新华公司 60 000,分析,银行存款资产增加，资产的增加在借方；同时，资本金所有者权益的增加，所有者权益增加应记入贷方。,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购置一批商品。,会计分录,借：库存商品 21 000,贷：现金 21 000,分析,商品资产增加；现金资产减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购置一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。,分析,购置的房产资产增加，同时，现金资产减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。,会计分录,借：固定资产 36 000,贷：现金 15 000,应付账款 21 000,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例4】,9月10日，新华公司向大华公司销售一批商品，价值6000元，货款尚未收回。,分析,货款尚未收回，表示企业应收账款资产增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入收入增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,会计分录,借：应收账款,大华公司 6 000,贷：主营业务收入 6 000,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例5】,9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。,会计分录,借: 固定资产 5 400,贷：应付账款 5 400,分析,购置办公设备，表示企业固定资产资产增加；同时，企业购置设备的货款尚未支付，形成企业负债应付账款增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例6】,9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。,会计分录,借：银行存款 1 500,贷：应收账款 1 500,分析,货款收回，表示企业应收账款资产减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款资产增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例7】,9月30日，企业以现金支票3000元，支付通用办公设备公司付款。,会计分录,借：应付账款 3 000,贷：银行存款 3 000,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例8】,企业以现金支付产品的推销费360元。,会计分录,借：营业费用 360,贷：现金 360,第二节,借贷记账法,六、借贷记账法运用举例,【例9】,企业开出转账支票2 250元，支付一笔律师咨询费。,会计分录,借：管理费用 2 250,贷：银行存款 2 250,第三节,总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置,账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账general ledger和明细分类账detail ledger 。,总分类账也称一级账户,它是根据各个会计要素的详细内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。,提供的指标：货币金额。,一、总分类账户与明细分类账户的设置,明细分类账简称明细账户,是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。,提供的指标：货币金额和实物指标。,基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。,第三节,总分类账户与明细分类账户,【例】,库存商品总账 100万元,库存商品明细账服装类 15万元,A,服装 5万元,B,服装 10万元,家电类 50万元, 35万元,第三节,总分类账户与明细分类账户,第三节,总分类账户与明细分类账户,第三节,总分类账户与明细分类账户,第三节,总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户,是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；,明细分类账户,是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。,总分类账户,是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着统驭的作用；,明细分类账户,是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着辅助作用。,两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。,第三节,总分类账户与明细分类账户,总账和明细账的关系,总账,明细账,提供信息,总括,详细,提供指标,货币金额,货币金额和实物指标,设置依据,会计科目,企业实际情况,两者关系,统驭,被统驭,反映内容,两者相同,三、总分类账户与明细分类账户平行登记,对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即内容一样。,将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在一样的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。,记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。,第三节,总分类账户与明细分类账户,三、总分类账户与明细分类账户平行登记,【例】 2006年3月11日，公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。,详见次页,第三节,总分类账户与明细分类账户,会计分录,借：银行存款 2 250,贷：应收账款,星光公司 2 250,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,销,16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,销,16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,销,16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,销,16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,311,会计凭证,