消费税及会计处理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法与税务会计讲义,*,2024/9/30,税法与税务会计讲义,1,第三章 消费税及会计处理,本章内容提要：,1,、消费税概述,2,、应纳税额的计算,3,、消费税的会计处理,4,、纳税申报表的填制,2024/9/30,税法与税务会计讲义,2,本章教学目的和重点难点,本章教学目的：,通过本章学习，应掌握消费税的征收范围、税率、计税方法及应纳税额的计算和纳税申报表的填制。,本章重点难点：,1,、委托加工应税消费品的确定；,2,、卷烟和白酒应交消费税的计算。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,3,第一节 消费税概述,本节主要内容,一、消费税的定义及作用,二、纳税义务人与纳税环节,三、消费税的税目及税率,2024/9/30,税法与税务会计讲义,4,一、消费税的定义及作用,1,、消费费的定义：,在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。,2,、消费税的作用：,（,1,）调节产品结构,（,2,）引导消费方向,（,3,）保证国家财政收入,2024/9/30,税法与税务会计讲义,5,二、纳税义务人与纳税环节：,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。（金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税，卷烟批发环节也纳税）,三、税目和税率：,1,、税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、原油、汽车轮胎、小汽车、摩托车,高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,等税目。,2,、税率：,3%-56%,2024/9/30,税法与税务会计讲义,6,卷烟税率调整,2009,年,5,月,1,日起执行,1,、甲类香烟的消费税从价税税率由原来的,45%,调整为,56%,；,2,、乙类香烟的消费税从价税税率由原来的,45%,调整为,36%,，雪茄烟由原来的,25%,调整为,36%,；,3,、卷烟批发环节加征一道从价税，税率,5%,。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,7,第二节 应纳税额的计算,本节主要内容,销售额及销售量的确定,从价定率和从量定额计算办法,应税消费品已纳税款的扣除,自产自用应消费品应纳税额的计算,委托加工应税消费品应纳税额的计算,进口应税消费品应纳税额的计算,出口应税消费品退（免）税,兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的,换算,2024/9/30,税法与税务会计讲义,8,一、销售额及销售量的确定,（,back),1,、销售额的确定：,是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款及价外费用。,（一般同增值税）,注意：,（,1,）包装物押金处理同增值税。,（,2,）酒类包装物押金均并入销售额。,（,3,）不包括代垫的运费。,2,、销售量的确定：,（,1,）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（,2,）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。,（,3,）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（,4,）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,9,二、从价定率和从量定额计算办法,(back),1,、从价定率计算办法,应纳税额,=,销售额,X,税率,例：某摩托生产企业,6,月份销售摩托车,30,辆，出厂价格,3,万元,/,辆，另收取包装费,500,元,/,辆，税率为,10%,，上述价款不含增值税。,应纳税额,=,（,30000+500,）,X30X10%,=91500,（元）,2024/9/30,税法与税务会计讲义,10,二、从价定率和从量定额计算办法,(back),2,、从量定额计算办法,应纳税额,=,销售量,X,单位税额,（黄酒、啤酒、汽油、柴油四种）,例：某啤酒厂,7,月份销售啤酒,100,吨，每吨税额,220,元。,应纳税额,=100X220=22000,（元）,2024/9/30,税法与税务会计讲义,11,二、从价定率和从量定额计算办法,(back),3,、,从价定率和从量定额结合计算办法,（,1,）卷烟定额税率为每标准箱（,5,万支）,150,元；,比例税率为：每标准条（,200,支）对外调拨价在,70,元（含,70,元）以上的，税率为,56,，,70,元以下的，税率为,45,。,（,2,）白酒定额税率为每斤（,500,克）,0.5,元，税率为,20,。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,12,三、应税消费品已纳税款扣除,(back),由于某些应税消费品是用外购已缴税应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。（只限于从工业企业购进的应税消费品）,（例）,2024/9/30,税法与税务会计讲义,13,某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，,10,月份期初库存的外购高度粮食白酒,100,吨；当期购进高度粮食白酒,200,吨；期末库存高度粮食白酒,50,吨，每吨白酒买入价,2000,元。消费税税率,20%,。,请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,14,四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算,(b),1,、用于连续生产应税消费品：不征税,2,、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应视同销售，依法缴纳消费税。,3,、组成计税价格,=,（成本,+,利润）,/,（,1-,消费税税率）,利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,15,五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算,(back),1,、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,2,、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不清，容易造成偷税漏税行为。,3,、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,16,五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算,(back),4,、组成计税价格的计算,按照受托方的同类消费品的销售价格计算,按组成计税价格计算,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税率）,5,、委托加工收回后用于连续生产应税消费品，其已纳税款可扣除。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,17,六、进口应税消费品应纳税额的计算,(back),1,、从价定率计算：,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税消费,1-,消费税税率,关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。,2,、从量定额计算：,应纳税额,=,应税消费品数量*单位税额,（,GO,）,2024/9/30,税法与税务会计讲义,18,七、出口应税消费品退（免）税,(back),1,、退税率的确定：按原适用税率计算。,2,、退税的计算：,从价定率,应退消费税款,=,销售额*税率,从量定额,应退消费税款,=,出口数*单位税额,3,、政策适用范围,（,1,）出口免税并退税：,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。,（,2,）出口免税但不退税：,有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。,（,3,）出口不免税也不退税：,一般商贸企业。,2024/9/30,税法与税务会计讲义,19,八、兼营不同税率应税消费品的税务 处理和含增值税销售额的算换,(back),1,、纳税人兼营不同税率的应税消费品。应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的，从高适用税率,2,、应税消费品的销售额，不包括应向购买方收取的增值税税款。,含增值税的销售额,应税消费品的销售额,+,增值税率或征收率,2024/9/30,税法与税务会计讲义,20,第三节 消费税的会计处理,本节主要内容,一、,企业生产应税消费税的消费品,二、,委托加工应税消费品,三、,进口应税消费品,四、,出口应税消费品,2024/9/30,税法与税务会计讲义,21,一、企业生产应税消费税的消费品,1,、销售应税消费品的核算：,列入,“,营业税金及附加,”,2,、作为投资的核算：,按合同价计算消费税,3,、非货币性交易的核算：,4,、自产自用的核算：消费税列入,“,在建工程,”,、,“,经营费用,”,等,5,、包装物应交消费税的核算：,A,、不单独计价的并入销售额。,B,、单独计价的列入,“,其他业务支出,”,。,C,、逾期或没收的押金列入,“,其他业务收入,”“,营业外收入,”,2024/9/30,税法与税务会计讲义,22,二、委托加工应税消费品,1,、收回后直接出售的：支付的消费税列入加工材料的成本，做：,借：委托加工物资,贷：银行存款等,2,、收回后继续生产应税消费品的：可扣除，支付时做：,借：应交税金,-,应交消费税,贷：银行存款等,2024/9/30,税法与税务会计讲义,23,三、进口应税消费品的会计处理,进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，支付时做：,借：材料采购,贷：银行存款,例：某企业进口一批应税消费品，海关核定的关税完税价格为,20,万元，关税,5,万元，消费税税率为,15%,。,应纳税额,=,（,20+5,）,/,（,1-5%,）*,15%=1.32,万元,借：材料采购,13200,贷：银行存款,13200,2024/9/30,税法与税务会计讲义,24,四、出口应税消费品,1,、生产企业：,（,1,）直接出口的：免税不做账务处理。,（,2,）委托外贸代理出口的，先交后退：,A,、计提时：,借：应收账款,贷：应交税费,B,、上交时：,借：应交税费,贷：银行存款,C,、收到退税时：,借：银行存款,贷：应收账款,2024/9/30,税法与税务会计讲义,25,2,、外贸企业,（,1,）代理出口,A,、计提手续费时：,借：应收（付）账款,贷：代购代销收入,B,、收到货款时：,借：银行存款,贷：应收（付）账款,C,、支付货款时：,借：应付账款,贷：银行存款（应收账款）,（,2,）自营出口,A,、采购时：,借：材料采购,贷：有关科目,B,、计提应退税款时：,借：应收出口退税,贷：主营业务成本,C,、收到退税款时：,借：银行存款,贷：应收出口退税,2024/9/30,税法与税务会计讲义,26,课堂讨论题,1,、某酒厂向当地举办的酒文化节无偿赠送,500,瓶酒，每瓶的市场价格为,68,元，消费税率,10%,。,问,（,1,）是否征收消费税？为什么？,（,2,）如应征收，如何计算应纳税额？,2,、某卷烟厂委托烟丝加工厂加工一批烟丝，委托方提供材料成本,5,万元，受托方代垫材料,5000,元，委托方提货时支付加工费,4000,元。,问：委托方如何纳税？,受托方如何纳税？,