第5章营业税的税收筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,第五章,营业税的税收筹划,本章学习要求,一、营业税相关法律规定,二、营业税纳税人的税收筹划,三、营业税征税范围和计税依据的税收筹划,四、营业税税率的税收筹划,五、营业税税收优惠的税收筹划,一、营业税相关法律规定,营业税：是以在我国,境内,提供应税劳务,、,转让无形资产,或,销售不动产,所取得的,营业额,为课税对象征收的一种税。,【,注,】,税额与成本费用高低无关，属于环节税。,不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。,纳税人：在我国,境内,提供应税劳务,、,转让无形资产,、,销售不动产,的单位和个人。,一、营业税相关法律规定,特殊规定：,1,、单位以,承包、承租、挂靠,方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人,以发包人名义,对外经营，并由发包方承担法律责任的，,以发包人为纳税人,；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。,2,、,建筑安装业务,实行分包,/,转包的，,分包者,/,转包者,为纳税人。,一、营业税相关法律规定,【,营业税与增值税的区别,】,（,1,）征税范围完全相反，互相排斥。,（,2,）,和价格的关系不同,。增值税是价外税，营业税是价内税。,营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。,（,3,）,计税方法不同,。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。,一、营业税相关法律规定,营业税按行业、类别不同设置税目，一共,7,个税目：,（,1,）,5,个应税劳务,（,2,）转让无形资产,（,3,）销售不动产,行业比例税率：,建筑业、文化体育业：,3%,金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：,5%,娱乐业：,5%,20%,（由省级政府确定）,建,筑业,1.,建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作,业,2,.,自建自用,建筑物，其自建行为不是建筑业征税范,围,出,租,或,投资入股,的自建建筑物，不是建筑业的征税范围,金融,保,险业,贷,款,、金,融商品转让、金融经纪,业,（信托业务）、融资租赁、,其,他金融业,务,、保险业,文化,体,育业,文化：,表演,、,播映、,经,营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务,等,体育：,是指举办各种体育比,赛,；,为,体育比赛或体育活动提供场所的业务,租赁,经营,租赁,有形动产租赁,营改增,不动产租赁,服务业,5%,融资,租赁,央行批准的,金融业,其他,物转,-,增值税,不转,-,租赁业,5%,娱,乐业,为娱乐活动,提供场所,和,服务,。,歌,厅、舞厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧,服,务业,代,理业、旅店业、饮食业、旅游业,、,不动产,租赁,、,其,他,服务业,转让,无,形资产,转,让土地使,用权,、,转让,自然资源使用权,以,无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税,销售,不,动产,1.,销,售建筑物及其他土地附着物,2.,以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税,3.,单位或者个人将不动产或者土地使用权,无偿赠送,其他单位或者个人，,视同发生应税行为,征收营业税,4.,单位或者个人自己新建（以下简称,自建,）建筑物,后销售,，其所发生的,自建行为,，视同发生应税行为,征收营业税,自建行为的营业税政策,自建行为,建筑业,3%,销售不动产,5%,服务业,-,租赁,5%,自建自用,自建销售,自建赠送,自建出租,自建投资,共担风险,不担风险,一、营业税相关法律规定,应纳税额,=,应税营业额,*,税率,应税营业额的确定,：,（,1,）一般为,全额,计税,应税营业额：,为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向,对方收取的全部价款,和,价外费用,。,（,2,）部分为,差额,计税,应税营业额,=,营业额,-,税法允许扣除的营业额,需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。,（,3,）无营业额要,核定,/,组价,一、营业税相关法律规定,（,3,）无营业额要,核定,/,组价,：,1,、按,纳税人,最近时期的同类应税行为,平均,价格核定；,2,、按,其他纳税人,最近时期的同类应税行为,平均,价格核定；,3,、应税营业额,=,营业成本,/,工程成本,*,（,1+,成本利润率）,/,（,1-,营业税率）,一、营业税相关法律规定,1,、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的,全部承包额,减去,付给分包人的价款,后的,余额,为营业额。,分包收入由,总承包人代扣代缴,营业税。,2,、纳税人从事,建筑劳务,（不含装饰劳务），其营业额应包括,工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款,在内。但不包括,建设方提供的设备,的价款。,纳税人从事,安装工程作业,：如设备由,发包方提供,，承包方只提供安装劳务，营业额,不包括,设备价款；如设备由,承包方提供,，与安装劳务一并收取，营业额,包括,设备价款。,3,、,自建行为,：,（,1,）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税；,（,2,）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋,对外销售,/,赠与他人,，其自建行为应按,建筑业,缴纳营业税，再按,销售不动产,征收营业税。,一、营业税相关法律规定,一、营业税相关法律规定,子目,计税规则,一,般贷,款,利,息全额,（包括加息、罚息等）,金融商,品,（,股票、债权、外汇,等）,转让（,除个人,）,卖,出价,买入,价,均指,原价,，不扣除支付的各种费用和税金,但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除,货物期货不缴纳营业税,金融经济、,其,他金融业,务,（中间业务）,手续费（佣金）,收,入全,额,受托收款,：减去支付给委托方的,余额,一、营业税相关法律规定,子目,计税规则,保险,业,1,、初保：,保,费全,额,；分保：,余额,2,、,无,赔偿奖励业,务,：,以,实收保费,为营业,额,3,、,储金业务（,保费收入为利息收入，本金返还）：,纳税期内,储金平均余额,*,月利率,4,、已收营业税的应收未收保费：,核算期内未收回的，可从营业额中扣除；,核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。,一、营业税相关法律规定,娱乐业,应税营业额：,为经营娱乐业向顾客收取的,各项费用,，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,服务业子目,：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服务业。,一、营业税相关法律规定,销售不动产,/,土地使用权：,1.,单位和个人销售或转让其,购置的,不动产或,受让的,土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的,余额,为营业额。,2.,单位和个人销售或转让,抵债所得的,不动产、土地使用权的，以全部收入减去,抵债时,该项不动产或土地使用权,作价,后的,余额,为营业额。,一、营业税相关法律规定,个人对外销售购置的住房,购买年限,计税依据,2,年,售价,*5%,2,年,非普通住房,差价,*5%,普通住房,免征,一、营业税相关法律规定,经营行为,税务处理,税,种内兼,营,分,别核算，分别计税,未,分别核算，从高计税,跨,税种兼,营,分,别核算，分别计税,未,分别核,算，,核定后分别计税,混,合销,售,一,般：按主业，只交一种税。,特,殊：提供建筑业劳务同时销售,自产,货物,分别计,税,一、营业税相关法律规定,（一）避免成为营业税的纳税人,1,、营业税纳税人应具备的条件：,（,1,）应税行为发生在境内,（,2,）是营业税的应税行为,（,3,）提供的是有偿或视同有偿的应税行为,只有发生在我国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。,二、营业税纳税人的筹划,境内行为的判定：,（,1,）,提供或接受,应税劳务的单位或者个人在境内；,（,2,）所转让,/,出租,土地使用权,的土地在境内；,（,3,）所销售,/,出租的,不动产,在境内。,（,4,）境内提供保险劳务：一是指,境内,保险,机构,为,境内标的物,提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指,境外,保险,机构,以在,境内的物品,为标的物所提供的保险。,二、营业税纳税人的筹划,如何避免成为营业税的纳税人 ？,筹划原理：让企业的行为不满足这三个条件,。,【,如,】,（,1,）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。,【,注,】,鼓励施工企业参与国际竞标。,（,2,）合理利用承包方式，达到节税目的。,二、营业税纳税人的筹划,【,案例,】,某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。,2009,年,6,月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。,请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？,根据财税,2009111,号规定：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。,营业税暂行条例,规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。,根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。,（二）纳税人之间的合并,当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能达到节省营业税的目的。,合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并后,由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营业税。,二、营业税纳税人的筹划,（三）利用兼营销售与混合销售,通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额,50%,以上的方式进行纳税筹划。,P112,：案例,5-1,二、营业税纳税人的筹划,征税范围,:,在中国境内提供的应税劳务,按照行业、类别的不同设置了,7,个税目，主要包括,建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业,5,个行业,转让无形资产,销售不动产,三、征收范围和计税依据的税收筹划,计税依据,-,计税营业额,一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的,全部价款和价外费用。,应纳税额,=,计税营业额,适用税率,三、征收范围和计税依据的税收筹划,33,（一）征税范围的筹划,（二）分解营业额的筹划,（三）建筑业的筹划,（四）转让无形资产和销售不动产的筹划,三、征收范围和计税依据的税收筹划,（一）征税范围的筹划,纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。,【,选择合理的合作建房方式,】,一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。,合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。,三、征收范围和计税依据的税收筹划,第一种方式：,（,1,）土地使用权与房屋,所有权相互交换,（,2,）以,出租土地使用权,换取房屋所有权,第二种方式：,（,1,）风险共担，利益共享,（,2,）按一定比例参与收入分配,（,3,）按一定比例参与房屋分配,（一）征税范围的筹划,实践中,“,合作建房,”,的立项分三种情况：供地方申请立项、出资方申请立项、合作双方共同申请立项。,1,、,供地方立项,的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供地方所有。,供地方：,分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。,出资方：,分得的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上规定的,“,合作建房,”,。,2,、,出资方立项的，,出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归出资方所有。,出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。,供地方：,按,“,转让无形资产,”,缴纳营业税。,出资方：,分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。,3,、,供地方和出资方联合立项,的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。,属于,“,合作建房,”,纳税情形。但由于出资方原来没有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续。,在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，双方各自办理初始登记，不发生权属转移。,【,案例,】A,、,B,两企业合作建房，,A,提供土地使用权，,B,提供资金。,A,、,B,两企业约定，房屋建成后，双方均分。,完工后，经有关部门评估，该建筑物价值,1000,万元，于,是,A,、,B,各分,500,万元房屋。,根据规定：,A,企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。,A,应纳的营业税,=500,5%=25,（万元）,若,A,企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。,筹划思路：,A,企业以土地使用权、,B,企业以货币资金合股成立合,营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利,润共享的分配方式。,【,注,】,现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。,由于,A,向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项,A,企业就少缴了,25,万元的税款。,41,（二）分解营业额的税收筹划,税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其,收取的全部价款和价外费用,缴纳一次营业税。,如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中,包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分解出来,，将会取得很好的节税效益。,三、征收范围和计税依据的税收筹划,42,【,案例,】,某展览公司作为,中介服务公司,，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。,2008,年,7,月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了,100,家客商参展，该展览公司对每家客商,收取包括展位在内的费用,共计,2,万元，当月营业收入共计,200,万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆,120,万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。,（二）分解营业额的税收筹划,筹划思路：,如果该展览公司未经筹划，其,7,月份应缴纳的营业税为：,200,5,10,（万元）,如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取,0.8,万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位,1.2,万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了,120,万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为,80,万元。,此时应缴纳的营业税变为：,80,5,4,（万元）,税负减轻了,6,万元。,（二）分解营业额的税收筹划,【,案例,】,保,利房产公司开发居民住房，预计房款,40000,万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计,8000,万,元：,方案一：一起收房款和费,用。,方案二：房产公司收房款，成立,物业管理公司,，代收初装费，物业公司按,1%,收取手续,费。,（二）分解营业额的税收筹划,代理业规定,：,服,务行业中的代理业，按照其从事业务,取得的手续费收入,缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税,。,代,理涉及到代理人、被代理人、第三,人,税,务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。,（二）分解营业额的税收筹划,建筑工程承包合同的筹划,施工单位的筹划,建筑安装业的筹划,建筑业的筹划要点有,:,（三）建筑业的税收筹划,建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的,全部承包额减去付给分包人或转包人的价款,后的余额为营业额。,工程承包公司承包建筑安装工程业务的：,如果工程承包公司与总承包人,签订,建筑安装工程承包合同,，无论其是否参与施工，均应按,“,建筑业,”,税目征收营业税；,如果工程承包公司,不,与总承包人,签订,建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按,“,服务业,”,税目征收营业税。,（三）建筑业的筹划,建筑工程承包合同,【,案例,】,甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为,1500,万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用,200,万元。,问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？,筹划思路,:,乙公司可以变,“,服务,”,为,“,转包,”,：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为,1500,万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为,1300,万元。,这样，乙公司应缴纳的营业税为：,（,1500,1300,）,3%,6,（万元）,通过税收筹划，乙公司就少缴了,4,万元的税款。,50,利用该种筹划方法需要注意的问题是：,企业在签订与工程相关的合同时,应避免签订服务合同。,纳税人在签订合同时一定要注意,合同内容与税法规定内容相符,，注意总包与分包合同条款的完整性。,（三）建筑业的筹划,建筑工程承包合同,税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括,工程所用原材料及其他物资和动力的价款 。,纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。,（三）建筑业的筹划,施工单位的筹划,【,案例,】,施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为,500,万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为,300,万元。,工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（,500,300,）,3%,24,（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？,甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。,假设原材料价款为,250,万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：,（,500,250,）,3%,22.5,（万元）,施工单位甲可节税,1.5,万元。,利用该种筹划方法,需要注意的问题是：,施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量,争取能够提供基本建设材料,。,这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过,降低原材料成本来减少税基、减低税负。,（三）建筑业的筹划,施工单位的筹划,税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，,销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及,其他工程作业的纳税义务作了如下规定 ：,如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）,资质,，同时在签订建设工程施工总包或分包,合同中单独注明建筑业劳务价款,。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税,；,如果纳税人未分别核算的,有主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,（三）建筑业的筹划,建筑安装业的筹划,如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备：,纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；,同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，,尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款,。,【,注,】,自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的,分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。,（三）建筑业的筹划,建筑安装业的筹划,57,出售改投资的税收筹划,出售改出租的税收筹划,转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：,（四）,转让无形资产与销售不动产的税收筹划,税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，,不征收,营业税；,对该股权的转让也不征收营业税 。,筹划思路：,企业在转让无形资产、销售不动产，或双方,“,以物易物,”“,合作经营,”,时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。,出售改投资的税收筹划,【,案例,】,甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项） ，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值,1000,万元，甲、乙各分得,500,万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？,出售改投资的税收筹划,案例分析：,甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：,500,万元,5%,25,万元,乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：,500,万元,5%,25,万元,甲乙双方合计共缴纳,50,万元营业税。,出售改投资的税收筹划,甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。,按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了,50,万元的税款。,出售改投资的税收筹划,对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有,“,购买,”,和,“,租赁,”,两种方式。,对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将,“,出售,”,改为,“,出租,”,，来避免在转让过程中的高税负。,出售改出租的税收筹划,63,税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间：,以收到预收款的当天为准；,应收而未收的在结算时纳税。,出售改出租的税收筹划,【,案例,】,2007,年,3,月，某市,A,公司以,80,万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。,08,年,5,月,A,公司以,300,万元的价格将土地出售给,B,公司。,（这块土地尚可使用,30,年，契税税率为,4%,；不考虑所得税，印花税）,出售改出租的税收筹划,筹划前：,A,公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：,（,300,80,）,5%,（,1,7%,3%,）,=12.1,（万元）,A,公司应纳土地增值税为：,扣除项目金额为：,80,12.1=92.1,（万元）,增值率为：（,300,92.1,）,92.1=226%,应纳土地增值税为：,（,300,92.1,）,60%,92.1,35%=92.505,（万元）,B,公司应纳契税（受让方）：,300,4%=12,（万元）,税负合计为,116.605,万元。,出售改出租的税收筹划,如果,A,公司考虑将转让土地使用权,改为出租给,B,公司使用,30,年，并一次性预收租赁费,300,万元。,300,5%,（,1,7%,3%,）,=16.5,（万元）,A,公司不再缴纳土地增值税，,B,公司也不用再缴纳契税。,总税负降低约,100.105,万元。,出售改出租的税收筹划,利用,出售改为出租筹划方法,需注意的问题：,1,、我国公司法规定租赁期限不得超过,20,年,2,、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。,出售改出租的税收筹划,四、营业税税率的税收筹划,行业比例税率：,建筑业、文化体育业：,3%,金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：,5%,娱乐业：,5%,20%,（由省级政府确定）,1,、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额,2,、,未分别核算,营业额的，,从高适用税率,【,例,】,餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达,20%,，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。,【,案例,】,北京某娱乐服务公司主要经营量贩式,KTV,，平均每月营业收入总额为,400,万元，其中,KTV,包房费收入,200,万元,，,烟酒饮料副食,品,(,这些消费品的价格一般都远远高于正常零售价,),销售收入,100,万,元、,餐费收入,100,万元,。该公司将烟酒饮料副食品销售收入,100,万元、餐费收入,100,万元按餐饮业缴纳营业税。,这样其实际缴纳税款：,200,20%+200,5%=50(,万元,),该公司认为，这是根据,财政部、国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知,规定计算的，即纳税人兼营税率不同应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高税率计征营业税。,次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按,20%,的税率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。,按照税务机关要求，每月营业税纳税为：,(200+100+100),20%=80(,万,),税务机关认为，根据,营业税暂行条例实施细则,规定：,“,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括本票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业务的其他各项收费,。,”,娱乐服务公司应按全部收入乘以适用税率,20%,来缴税。,由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司不能分别核算。税务局,对分别核算营业收入的要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营场所、专门的从业人员和核算人员,。所以，即使某娱乐服务公司对其各项收入分别记了账，但是还需全额按照娱乐业税率计算缴纳营业税。,某娱乐公司对税务局提出的没有独立的经营场所的疑问，后经过查证，独立的经营场所是指有独立大门和大厅的场所。,此后，某娱乐公司在无法为餐饮收入开辟独立经营场所的情况下，为了节税，又专门成立了一家餐饮公司，在顾客消费后为顾客提供两张,北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票,，,一张为某娱乐公司发出的收入项目，注明为,KTV,的包房费；另一张为新成立的餐饮公司发出的收入项目，注明为餐费。,这样，某娱乐公司,(,名义上的两家企业,),就可将总收入分成两部分，一部分按,KTV,房费,20%,缴纳营业税，另一部分餐费及销售烟酒收入按,5%,缴纳营业税。,为进一步减轻营业税负担，该娱乐公司又提出如下筹划方案：对,在餐饮公司消费达到一定标准的顾客免收包房费,，如此可将部分娱乐业收入转化为餐饮收入，而餐饮收入的营业税税负比娱乐业税负低,15%,。,实施此方案前，娱乐公司平均每间,(,每次,),包房费约为,400,元，娱乐公司规定顾客在餐饮公司消费,(,包括购买酒水、饮料、水果等,),达到,500,元的，免收包房费，因此大多数顾客都选择了免收包房费的方案。实施该方案后，娱乐公司每月的娱乐业收入下降为,100,万元左右，餐饮公司每月收入则高达,300,万元左右，其每月的税收负担总量大幅下降。营业税,=,100,20%+300,5%=35(,万元,),对该筹划方案，娱乐公司认为，这是企业间正常的促销行为，娱乐公司与顾客之间不存在关联关系，它给予,“,特殊,”,顾客免收包房费优惠有正当的理由,(,因为顾客已在餐饮公司消费,),，而且娱乐公司与关联方餐饮公司之间也不存在直接的购销或提供劳务的关系，即不存在关联交易，因此该筹划方案是合法的。,但税务机关认为，娱乐公司提供娱乐业劳务收取价格明显偏低,(,为零,),，且无正当理由,(,顾客已在餐饮公司进行了消费不能作为正当理由,),，因此，娱乐公司存在转移娱乐业应税收入的行为，应当构成偷税。理由是：, 如果娱乐公司不向顾客提供娱乐业劳务，顾客就不可能到餐饮公司消费，因此应视为顾客在接受餐饮消费的同时支付了娱乐业劳务价款，即餐饮公司代收了娱乐公司的营业款项；, 娱乐公司向顾客提供娱乐业劳务，且该劳务实质上是有偿提供的,(,娱乐公司应当向顾客收取的娱乐业收入通过关联方餐饮公司的营业收入间接实现,),，属于娱乐业营业税的征税范围；, 根据,税收征管法,的规定，娱乐公司通过转移收款方来减少娱乐业应税收入的行为，已经构成偷税。,该地区的主管地税机关将上述情况向上级进行了请示，上级地税机关作如下答复：,营业税暂行条例实施细则,规定，有偿提供营业税应税劳务，包括取得货币、货物或其他经济利益。娱乐公司提供娱乐业劳务已经间接取得了其他经济利益，其营业税计税收入，应当比照正常的收费标准进行核定。对娱乐公司转移娱乐业应税收入并进行虚假申报的行为，应当按偷税进行处罚。,当地主管地税机关按其包房费的定价，核定其每月娱乐业收入为,400,万元，并按规定进行了补税和罚款。,分析要求：上述方案是否还有调整空间,?,应如何进行调整,?,案例分析：,对上述方案，还有调整的空间。,娱乐公司通过成立餐饮公司，将烟酒饮料副食品收入与娱乐业收入分开的筹划的方案应当是可行的，但使用某些鼓励措施以餐饮收入代替娱乐业收入，显然超出了税务部门所能承受的度，其结果也是必然的。,在本案例中，娱乐公司可对在餐饮公司消费达到一定标准的顾客给予适当的销售折扣，采用合理调整包房费和餐饮消费的价格以及其他促销措施，将包房费收入与餐饮收入的比例确定为,各,50%,（该比例应当征得主管税务机关认可），,这样即达到了降低税负的目的,又保证了筹划行为的合法性。,五、营业税优惠政策的税收筹划,筹划思路：,a,创造条件，获得税收的减免；,b,投资免税业务，获得税收减免（养育、医疗、教育,),c,转换经济业务内容，获得税收减免；,d,利用起征点，获得税收减免,适用于个人,:,月营业额,5000-20000,元,次（日）营业额,300-500,元,五、营业税优惠政策的税收筹划,【,合理利用承包的免税政策,】,双方签订承包,/,租赁合同,(,协议,下同,),将企业或企业部分资产出包,/,租赁,出包,/,出租者向承包,/,承租方收取的承包费,/,租赁费,(,承租费,),按,“,服务业,”,税目征收营业税。,五、营业税优惠政策的税收筹划,出包方收取的承包费凡,同时符合以下三个条件,的,属于企业内部分配行为不征收营业税,:,1,）承包方以出包方名义对外经营,由出包方承担相关的法律责任；,2,）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；,3,）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。,【,案例,】B,宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为,200,万元，职工张某经过竞标以年租金,30,万元获得,5,年承租权，按双方事先约定张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。,税收筹划：,宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。,筹划的依据：,税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。,如果张某领取营业执照独立经营，,则宾馆,：,应缴纳营业税,=30,5%=1.5,（万元）,应缴房产税,=30,12%=3.6,（万元）,城建税及教育费附加,=1.5,（,3%+7%,）,= 0.15,（万元）,合计承担税负,=1.5+3.6+0.15 = 5.25,（万元）,如果张某不领营业执照而是仍以宾馆名义经营，,则宾馆,：,每年只需按房产原值缴纳房产税,= 200,（,1,30%,）,1.2% = 1.68,（万元）,节税,=5.25-1.68=3.57,（万元）,【,款项支付巧选择案例,】,某建筑企业,A,将外墙装饰清包给,B,施工企业，与,B,企业仅结算工程劳务每年,2000,万元，其中：工资和三费一金合计,1 600,万元，管理费用,400,万元。,劳务输出公司,B,与用工单位,A,在签订劳务输出服务外包合同时，如何就支付给劳动力的工资和社保进行业务设计？,方案一,：采用用工单位,A,支付劳务力的工资和社保，劳务输出公司,B,代为发放。,方案二,：将劳务全部外包给劳务输出公司,B,，签订总额劳务输出合同，劳动力的工资和社保由劳务输出公司,B,支付和发放。,上述两方案在营业税税收政策上有无差别？签订合同的注意事项有哪些？会计上对此如何核算？,筹划依据：,财税,200316,号,关于营业税若干政策问题的通知,规定,:,劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,享受税收减免的对象是劳务公司，减免税的内容是,“,劳务输出人员的工资与社会保险,”,，而对于,“,劳务承包收入（管理费收入）,”,不予以免税。,筹划方案：采用方案,1,结算时，可以将人员工资及其社保费与管理费分开计算，即对人员工资和社保部分，依据劳务输出公司提供的明细表计入生产成本，其款项交由劳务输出公司代为支付；对管理费部分，劳务输出公司与用工单位开具发票结算。,要满足差额征税，还需注意以下事项：,1,凡有劳务输出业务的单位，均要在工商营业执照的经营范围中增加,“,劳务输出,”,营业项目，这是享受劳务输出税收优惠的前提。,2,劳务输出单位与用工单位在签订,劳务输入（出）协议,时，应注明劳务人员工资发放和社会保险上交形式，而不能签订,劳务承包协议,，否则，不能享受营业税优惠政策。,3,用工单位依据劳务输出单位工资及社保费明细表，将劳务人员工资及社保费纳入本单位的,“,职工薪酬,”,核算，并将该款项全额支付给劳务输出单位，由输出单位代为支付，对管理费部分另开具发票结算。,【,案例分析,】,B,公司和,C,公司同属于,A,公司下属两单位，均有建筑安装资质。,B,公司是法人单位，实收资本,5 000,万，累计亏损,4 500,万；,C,公司是,A,的分支机构，资产总额,3,亿，年收入,8,亿元，经营业绩较好。,2010,年拟投资,1.5,亿兴建一栋办公楼，共同使用，其中,C,公司使用面积占建筑面积的,80%,。由于,B,和,C,的交易价格均以成本为基础，所以不存在利益输送问题，所以不考虑所得税,不考虑印花税。,方案,1,：,由,B,公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给,C,公司，每年收取租金,1 200,万。,方案,2,：,由,B,公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成,10%,的价格转让给,C,公司。,C,公司再将,20%,房产租给,B,公司。收费与方案,3,一致。,方案,3,：,由,C,公司投资建设，建成后将,20%,房产出租给,B,公司，每年收取租金,300,万元。,方案,4,：,由,B,公司投资建设，无偿给,C,公司使用。,考虑上述不同方案的税收成本，从企业实际经营情况和税负角度，上述四种方案哪种最佳。（成本利润率,10%,）,方案分析,:,方案,1,：,由,B,公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给,C,公司，每年收取租金,1 200,万。,B,公司：,每年缴房产税,= 1 200,12% =144,万元,每年缴纳营业税金及附加,=1200,5%,(1+10%)=66,万元,合计,210,万元,如按,50,年计算，累计应交税金,10 500,万元。,方案,2,：,由,B,公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成,10%,的价格转让给,C,公司。,C,公司再将,20%,房产租给,B,。每年收取租金,300,万元。,B,公司：,应缴营业税,=15 000,(1+10%)/(1-3%),3%=510.31,万,应缴营业税,=15 000,110%,5%=825,万,应缴营业税金附加,=(825+510.31),（,7%+3%,）,=133.53,万,B,公司,合计缴税,1468.84,万元,方案,2,：,由,B,公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成,10%,的价格转让给,C,公司。,C,公司再将,20%,房产租给,B,。每年收取租金,300,万元。,C,公司：,应缴契税,= 15 000,110%,4% =660,万元,应缴房产税,= 300,12%=36,万元,应缴营业税及附加,=300,5%,（,1+10%,）,16.5,万元,C,公司,合计缴税,=660+52.5=712.5,万元,两公司合计缴税,2181.34,万元。按,50,年计算，累计缴税,4753.84,万元。,方案,3,：,由,C,公司投资建设，建成后将,20%,房产出租给,B,公司，每年收取租金,300,万元。,C,公司：,每年应缴房产税,= 300,12% =36,万元,应缴营业税及附加,=300,5%,（,1+10%,）,16.5,万元,合计,52.5,万元。如按,50,年计算，累计应交税金,2 625,万元。,方案,4,：,由,B,公司投资建设，无偿给,C,公司使用。虽然给,C,公司无偿使用，但税务机关会认定无正当理由而使用核定营业额进行征税。假设按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定，核定后年租金收入为,1 200,万元。,B,公司：,每年缴房产税,= 1 200,12% =144,万元,每年缴纳营业税金及附加,=1200,5%,(1+10%)=66,万元,合计,210,万元,如按,50,年计算，累计应交税金,10 500,万元。,从上述税负分析中可以看出，由,B,公司投资建设，无论出租还是出售，绝非最佳方案。再结合,B,公司的经营现状，累计亏损,4 500,万元，无充足的内部现金流保证投资建设资金需求，只能依靠借贷资金，这将背负巨额的资金利息和财务风险。,C,公司是,A,公司的分支机构，资产总额,3,亿元，年收入,8,亿元，经营业绩较好。由,C,公司进行投资建设，,1.5,亿元的办公楼投资需求有充足的内部资金保证，并且,C,公司使用面积占办公楼建筑面积的,80%,。剩余,20%,用于出租，可以减少营业税税基及其他税负。,同时，办公楼在日常使用中，相应的折旧和税金可以在计算企业所得税时抵扣，可以发挥税盾作用。而,B,公司由于累计亏损巨大，后续经营状况如不见好转，无法充分发挥折旧和税金的税盾作用。,