会计理论专题2(第三、四章)

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,3.,公认会计原则,3.1,公认会计原则的产生与发展,3.1.1,公认会计原则概述,Accounting principles & accounting standard,定义：,佩顿和利特尔顿在其,1940,年所著的,公司会计准则概论,中指出：公认会计原则之主体，非会计,方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。,美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其,1953,年公布的第,1,号,会计术语公报,中指出：会计原则是所采纳的或宣称的一般法则，当作行动的指针,，是行为或实务的一个确立的基础。,美国会计原则委员会,1970,年在其发布的第,4,号,说明,中对公认会计原则的含义所做的阐述是：公认会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济义务应记录为负债；哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量；应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。,美国著名会计学家柯勒认为：会计原则者，有关会计理论与,程,序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。,沃尔巴克认为：公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。它包括,财务会计和财务报告每一方面的原则。,杨纪,琬,教授认为：我们现在所讲的会计准则一般是指,财,务会计准则，从这个前提出发，会计准则的含义一般定义为进行会计核算工,作,的规矩，处理会计业务的准绳。,葛家谢教授认为：会计原则是会计的指导方针，公认,会计,原则是得到重大权威支持的会计原则。公认会计原则既要有权威性，又要,公,认性，并能对会计实务在实际上起规范作用。他还认为会计准则是指导,财务报表,和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。,我国著名会计学家娄尔行教授认为：会计准则是会计实践的经验总结，,是,指导会计工作的规范。,总结：,公认会计原则是指导会计实务的规范。,公认会计原则必须得到公认。,3.1.2,美国公认会计原则的产生与发展,（,1,）产生原因,（,2,）发展过程,30,年代初,1959,年（研究形成阶段）,会计程序委员会：,会计研究公报,1959,年,1973,年（公认阶段）,会计原则委员会：,意见,、,说明,1973,年,（完善与提高阶段）,财务会计准则委员会：,会计准则,3.1.3,其他主要国家和国际组织会计准则 的产生与发展,英国的英格兰和威尔斯特许会计师协会,，,在,1942,年到,1969,年间就已发布了,29,项,会计原则建议书,。,加拿大特许会计师,协会所属的,“,会计与审计研究委员会,”,也发表了它的许多,公报,。,1973,年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、荷兰和墨西哥等,9,国的职业会计组织在伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会,(IASC),，,由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会计准则之间的差异。,3.1.4,我国会计准则的产生与发展,1986,年，当我国经济改革的重点转到城市后，财政部就提出了制订会计准则的设想。,1988,年财政部召开会计工作座谈会拟定我国会计改革纲要。在正式发布的,会计改革纲要,中，明确提出要制订会计准则，改革会计制度。当年,10,月，财政部便成立了会计准则课题组，着手会计准则的研究和起草工作。,1991,年，财政部发布了会计准则草案，广泛征求各地各部门意见。,1992,年,11,月，以财政部部长令的形式正式发布了,企业会计准则,，并要求从,1993,年,7,月,1,日起在我国境内的所有企业实施,。,3.2,公认会计原则的类型与特点,3,2,1,公认会计原则的范围,各国公认会计原则内容众多且有所不同，但一般均包括主体部分和延伸部,分。,美国,：,美国的公认会计原则具有非常广泛的涵义，它的主体部分是财务会计准则,委员,会发布的,财务会计准则公告,，现在共有,133,号。现行公认会计原则还对以前的会计原则委员会发表的,意见,和更早以前的会计程序委员会发,布,会计原则公报,的修订。此外，美国财务会计准则委员会还发布一些,解,释,，它们是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性质。但美国,会,计,准,则委员会在对公认会计原则进行研究、公开听证和征询意见时，发,布,一些其他业务文件，以及美国注册会计师协会颁布的一些官方条文，或者,会计,专家组成的其他团体颁发的公告，如工业审计指南、会计指南、贸易会,公,告和会计教科书等，一律不属于公认会计原则的范围。,英国会计准则的主体内容是英国会计准则委员会发布的,标准会计实务明书,。而,建议的会计实务说明书,尽管也是会计准则委员会发布的，却不是会计准则的范围，它只是该委员会对那些比较重要又不能形成独立准则的会计问题发表意见的表达形式，因而不具有强制性，仅鼓励企业应用。,国际会计准则的主体内容是国际会计准则委员会发布的,国际会计准则,，现有,39,号。该委员会,1997,年成立的常设解释委员会,(SIC),发布的各项,解释公告,是国际会计准则的延伸，它可以增强企业依据国际会计准则编制财务报表所提供的会计信息的可比性。,我国会计准则的主体内容包括,企业会计准则,和各项具体准则。而具体准则的,指南,和,讲解,及其不定期发布的一些关于会计准则的补充说,明等都是会计准则的延伸。,3,2,2,公认会计原则的类型,按照形成来源不同，公认会计原则可以划分为理论性原则和实务,性原则。,2),按照管理体制或制订机构的性质不同，公认会计原则可以分为民间机构,制订的会计原则、立法机构制订的会计原则和政府机构制订的会计原则,。,3,）按照目的和层次不同，,公认会计原则可以划分为基本会计原则和具体会计原则。,4,）按照适用范围不同，公认会计原则可以划分为一般会计原则和特殊会计原则。,5,）按照会计主体性质不同，公认会计原则可以划分为企业会计原则和非盈利组织会计原则。,6,）按照会计分支不同，公认会计原则可以划分为财务会计原则和管理会计原则。,3.2.3,公认会计原则的特点,（,1,）理论性,（,2,）实践性,（,3,）公认性,（,4,）社会性,（,5,）整体性,（,6,）规范性,（,7,）政治性,（,8,）发展性,3.3,公认会计原则的制订与评价,3.3.1,美国公认会计原则的制订与评价,(1),制订机构概况,会计程序委员会,-,会计研究公报,美国注册会计师协会,会计原则委员会,-,意见,说明,美国会计学会,注册会计师协会 财务 财务,全国会计师联合会 会计,-,会计,-,财务会计准则,财务分析家联合会 基金 准则,财务经理协会 会 委员会,证券业协会,(2),制订程序, 确定选题, 成立专题小组, 举行公开听证会, 提出草案, 进行投票表决, 研究复审意见, 对外发布,(3),影响会计准则制订的主要因素及其结果,(4),对美国公认会计原则的评价,3.3.2,英国、澳大利亚和加拿大会计准则的制定与评价,（,1,）英国会计准则的制定概况,A: 1948,年,公司法,和,1981,年,公司法,规范会计实务；,B:,英格兰和威尔士特许会计师协会发布,29,项,会计原则建议书,（,19421964,）,C: 1970,年，英格兰和威尔士特许会计师协会与爱尔兰特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会一起成立会计准则筹划指导委员会开始会计准则制定工作；,D: 1976,年，会计准则筹划指导委员会改名为会计准则委员会，发布,标准会计实务说明书,（,23,项）（,19711987,）和,建议的会计实务说明书,。,（,2,） 澳大利亚会计准则制定概况,A: 1961,年,公司法,和,1982,年,国家公司法,B:,澳,大利亚特许会计师协会 澳大利亚会计（起草所有,澳大利亚会计师联合会 研究基金会 会计准则）,（,1952,年，全国会计人员,联合会与联邦会计人员联,合会合并成立）,C: 1984,年成立会计 澳大利亚会计（发布私营和,准则审查委员会 准则委员会 营利部门会计准则）,D:,联合准则委员会 （发布公共部门使用的会计准则）,（,3,）加拿大会计准则的制定情况,A:,加拿大特许会计师协会所属的研究与准则部的准则委员会（,20,世纪,40,年代，为建立和完善会计准则积极活动）,B: 1973,年，加拿大特许会计师协会将其所属的会计与审计研究委员会分成了会计准则委员会和审计准则委员会，分别制定会计准则和审计准则。,制定了,12,项会计准则。,3.3.3,国际会计准则的制定与评价,（,1,）国际会计准则的制定情况,1973,年,6,月，有美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥和荷兰,9,个国家的,16,个职业团体组成成立。,发展的三个阶段：,19731989,年，制定主体准则阶段；,19891995,年，提高国际会计准则可比性阶段；,1995,年起，制订核心准则阶段。,到,1998,年,12,月，已经制定发布,39,号国际会计准则。,其所属的常设解释委员会已经发布了,16,项解释公告。,（,2,）美国证券交易委员会对国际会计准则制定的影响,（,3,）对国际会计准则的评价,A:,概括性比较强，不易实际操作；,B:,数量和质量都低于美国公认会计原则。,3.3.4,我国会计准则的制定与评价,（,1,）制定机构及其争论,1988,年，财政部成立会计准则课题组；,1998,年，财政部正式成立会计准则委员会。,（,2,）制定程序,A:,立项；,B:,成立项目组；,C:,提出会计准则草案；,D:,发布准则征求意见稿；,E:,制定和发布正式的会计准则。,（,3,）对我国会计准则的评价,3.4,基本会计原则,1992,年,11,月,30,日，发布,企业会计准则,，即基本准则。,内容,（,10,章,66,条,）,（,1,）会计核算的四个前提条件；（会计主体，持续经营，会计分期和货币计量）,（,2,）会计核算的十二项一般原则；（客观性，相关性，可比性，一致性，及时性，明晰性，权责发生制，配比，谨慎，历史成本，划分收益性支出和资本性支出，重要性）,（,3,）六个会计要素；（资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润）,4.,财务会计概念结构,4.1,财务会计概念结构概述,会计概念的发展：,卢卡,.,帕乔利,-,账户；,斯普拉格,账户的原理,-,账户，会计等式，资产，负债等；,佩顿和利特尔顿,公司会计准则概论,（,1940,）,-,试图将一些基本会计思想编织起来；,20,世纪,50,年代到,60,年代，美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入：,A:,它所属的会计研究分部着手研究会计假设与会计准则；,B: 1965,年，所属的专门委员会向会计原则委员会提出四点建议：,（,1,）尽快对财务报表的目的和局限性提出看法；,（,2,）列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；,（,3,）说明会计事务和会计程序应当遵循的会计准则；,（,4,）对会计职业界所广泛使用的术语给出定义。,1970,年，会计原则委员会发布第,4,号公告,企业财务报表编报的基本概念与会计原则,；,1966,年，美国会计学会发布了,论会计的基本理论,；,1976,年,12,月,2,日，财务会计准则委员会公布了,关于企业财务报表目标的暂行结论,、,财务会计和报告概念结构,等三个文件；,1978-2000,年，该委员会公布的,6,号概念公告：,（,1,）企业财务报告的目标（,1978,年,11,月）；,（,2,）会计信息的质量特征（,1980,年,5,月）；,（,3,）企业财务报表的要素（,1980,年,12,月）；,（,4,）非营利组织财务报告的目标（,1980,年,12,月） ；,（,5,）企业财务报表的确认与计量（,1984,年,12,月） ；,（,6,）财务报表的要素（,1985,年,12,月） ；,（,7,）在会计计量中使用现金流量信息和现值（,2000,年,2,月） 。,4.1.2,财务会计概念结构的作用,指导会计准则的制定与运用，可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。,具体见教材,67,页。,财务会计概念结构对会计准则的指导作用的局限性,-,会计准则的制定在一定程度上无法摆脱政治干预和政治谈判的影响。,4.1.3,建立财务会计概念结构的目的,FASB,：用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。,APB,：为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考结构，它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。,4.1.4,西方财务会计概念结构的缺点,-,观点混乱、为解决问题、内容不完整、对问题视而不见。,4.1.5,建立我国财务会计概念结构的必要性,企业会计准则,运行效果不理想；新业务导致会计实务混乱。,4.2,财务报告目标,4.2.1,财务报告目标的意义,目标是指从事某项活动预期所要达到的境地或标准。它是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。,它连接会计系统与会计环境；,连接会计理论与会计实践；,能制约其他会计理论，并不能被其他会计理论所推倒。,4.2.2,财务报告目标的研究情况,1921,年出现“会计目标”一词；,1938,年,AICPA,对会计目标作了解释，认为会计目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的。,”,1940,年佩顿和利特尔顿指出会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，,加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求。,”,1966,年,AAA,论会计基本理论,公开表明会计目标应该成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一；,1970,年,AICPA,企业财务报表编制的基本概念与会计原则,：提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者进行经济决策；,1971,年,AICPA,所属的,TREADROAD,委员会提出,4,个参考课题；,1973,年发表研究报告；,1978,年,FASB,发布概念公告,企业财务报告的目标,：提供对投资和信贷有用的信息。,4.2.3,财务报告目标的两种不同观点,受托责任观,p72,决策有用观,p73,FASB,、,IASC,、,ASB,的表述。,P73,4.3,会计信息的质量特征,4.3.1,会计信息质量特征的意义,会计信息质量特征就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准。,4.3.2,会计信息质量特征的内容综述,1970,年,AAA,在报告中认为：会计信息质量应满足相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性,7,条标准；,1977,年,AAA,认为：首要的是相关性，其次是可靠性，并指出客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等是与可靠性重叠的术语，即包括在可靠性之内；其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。,1980,年,FASB: P7782,我国会计信息质量特征,企业会计准则,（基本准则）：可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。,4.4,财务报表的要素,4.4.1,财务报表要素的意义,财务报表要素与会计要素,财务报表要素是财务会计对象的具体体现，是对资金运动的两种形态的基本分类。,4.4.2,国外对财务报表要素的划分,FASB,财务报表的要素,：,10,个要素：资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。,P85,IASC,关于编制和提供财务报表的框架,（,1989,年）：,5,个要素：资产、负债、产权、收益和费用。,4.4.3,我国的财务报表要素,6,个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,4.5,财务报表的确认与计量,4.5.1,财务报表的确认与计量的意义,财务报表确认：是指根据一定的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表，它主要解决“是什么,”,、“何时是,”,、“如何记录与报告,”,的问题。,财务报表计量：则是在确认的基础上，根据一定的计量单位和计量属性来认定某一项目金额大小，它主要解决“是多少,”,的问题。,初始确认与计量、在确认与计量和终止确认与计量。,4.5.2,确认与计量理论的简要回顾,1938,年，佩顿在,会计纲要,中使用“确认,”,一词；,1940,年，佩顿和利特尔顿在,公司会计准则绪论,中论述了收入确认问题，并提出了销售和现金两种确认基础；,1970,年，,APB,企业财务报表编制的基本概念和会计原则,促进该理论的发展；,1984,年，,FASB,企业财务报表项目的确认与计量,进行了权威论述。,4.5.3,财务报表的确认,1,）确认基础,是指在时间上对某一项目的确认作出规定。,收付实现制和权责发生制,2,）确认标准,四个基本的确认标准：定义，可计量性，相关性，可靠性。,4.5.4,财务报表的计量,1,）计量单位,也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。,名义货币单位：是指各国主要流通货币的法定单位。,一般购买力货币单位：是以各国货币的一般购买力或实际交换比例作为计量单位。,2,）计量属性,是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。,5,种计量属性：历史成本、现行成本、先行售价、可变现净值、未来现金流量现值。,P9498,3,）计量模式,计量单位与计量属性的组合形式。,10,种：,p98,