第二节 营业税的计算与申报

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二节 营业税的计算与申报,一、应纳税额的计算,二、,计税依据（计税营业额）的确定,三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳,税地点,一、应纳税额的计算,营业税应纳税额,计税营业额,营业税税率,计税营业额,=,全部价款,+,价外费用,若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：,当月,同类应税劳务或不动产的平均价格；,最近时期,同类应税劳务或不动产的平均价格；,组成计税价格,实际工作中，营业税有三种计税方式：,按,营业收入全额,计算：,应纳税额营业收入,税率,按,营业收入差额,计算：,应纳税额（营业收入允许扣除金额）,税率,按,组成计税价格,计算：,应纳税额组成计税价格,税率,组成计税价格营业成本,（,1,成本利润率）,（,1-,营,业税税率）,返回,二、,计税依据（计税营业额）的确定,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,转让无形资产,销售不动产,返回,交通运输业,一般规定,：计税营业额（原则上）为运输行为的,收入总额。,特殊规定,：,转运业务,联运业务,计税营业额,=,全程运费,-,付给其他运输企业的运费,例题：,P157,（例,5-1,）,差额计税,某长运公司某月取得客运收入,50,万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用,20,万元；联运收入,18,万元，其中付给其他运输部门联运费,10,万元，试计算该公司当月应纳营业税。,应纳营业税,=,（,500000+200000,）,3%,+,（,180000,100000,）,3%=23400,（元）,例题,返回,建筑业,计税营业额：包括工程价款及各种价外费用,无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原,材料及其他物资和动力的价款。,总承包人将工程分包或者转包给他人,：,计税营业额,=,全部工程款分包（转包）工程款,自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：,自建行为：按建筑业税目计算营业税,销售行为：按销售不动产征收营业税。,例题,：,P158,（例,5-2,）,返回,金融保险业,金融业,自贷业务,：计税营业额,=,利息收入全额,转贷业务,：计税营业额,=,贷款利息收入借款利息支出,典当业的抵押贷款业务,：,计税营业额,=,利息收入其他费用,金融商品转让,（包括外汇、股票、债券等的转让）：,计税营业额,=,卖出价买入价,融资租赁业务,：,计税营业额,=,全部价款和价外费用出租货物实际成本,例题,：,P159,（例,5-3,）,某银行,2007,年第一季度吸收存款支付利息,40,万元，贷款取得利息收入,70,万元。同时，以,6%,的季度利率从境外筹措资金,4000,万元，并将其中的,3000,万元转贷给企业，获得转贷利息收入,210,万元。另收取结算业务手续费,12,万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。,自贷业务应纳营业税,=70,5%=3.5,（万元）,转贷业务应纳营业税,=,（,210,3000,6%,）,5%=1.5,（万元）,手续费应纳营业税,=12,5%=0.6,（万元）,第一季度应纳营业税,=3.5,1.5,0.6,=5.6,（万元）,例题,1,某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，,2008,年,1,月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为,100,万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计,6,万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币,3,万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为,200,万元。假设设备进口的关税税率为,20%,，增值税税率为,17%,。计算该公司为此项业务应交的营业税。,关税,=100,20%=20,（万元）,增值税,=,（,100+20,）,17%=20.4,（万元）,进口设备实际成本,=100+20+20.4+6+3=149.4(,万元,),应纳营业税,=,（,200,149.4,）,5%=2.53,（万元）,例题,2,保险业,一般保险业务,：,计税营业额,=,全部保费,分保险业务,：,计税营业额,=,全部保费付给分保人的保费,无赔偿奖励业务,：,计税营业额,=,实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）,储金业务,：,计税营业额,=,储金平均余额,1,年期定期存款月利率,储金平均余额,=,（期初储金余额期末储金余额）,2,例题,：,P159,（例,5-4,）,某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。,2008,年,5,月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额,300,万元，期末存款余额为,200,万元。假定中国人民银行公布的,1,年期存款利率为,3%,，计算该保险公司,5,月份此项业务应缴的营业税。,储金平均余额,=,（,300+200,）,2=250,（万元）,月存款利率,=3%,12=0.25%,应纳营业税,= 2500000,0.25%,5%=312.5,（元）,例题,返回,邮电通信业,一般规定：计税营业额,=,收入全额,特殊规定：,与其他单位合作提供邮政电信业务,：,计税营业额,=,全部,收入支付给合作方价款,移动通信,通过,“,8858,”,为中国儿童少年基金会接受捐,赠业务：,计税营业额,=,全部,收入支付给中国儿童少年基金会的价款,邮电礼仪业务,：,计税营业额,=,全部价款,价外费用（包括所购礼物的价款在内）,例题,：,P160,（例,5-5,）,某大学邮电局,2004,年,4,月份经营业务如下：发行邮票收入,8000,元；发行首日封收入,3000,元，报刊发行收入,12300,元，邮政快递业务收入,9200,元，电报、电传收入,14000,元。计算该邮局当月应纳的营业税。,应纳营业税,=,（,8000+3000+12300+9200+14000,）,3%=1395,（元）,例题,返回,文化体育业,单位或个人演出,：,计税营业额,=,全部收入,付给经纪人、演出公司、演出,场所单位的费用,播映收入不包括广告播映收入。,经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体,育场所的出租收入（按服务业,租赁业计税）。,例题：,P160,（例,5-6,）,返回,娱乐业,计税营业额,：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、,台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）,娱乐业,饮食服务,饮食服务场所,娱乐服务,文化业与娱乐业的区别,：,以观众身份听、视某项活动,文化体育业,亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的,娱乐业,例题,：,P161,（例,5-7,）,均按娱乐业征税,返回,服务业,旅游业,境内,旅游：,计税营业额,=,收取的费用,支付给其他单位的房费、,餐费、交通费、门票或支付给其他接团,企业旅游费,境外,旅游：,计税营业额,=,收取的费用,付给境外旅游企业的费用,广告业,：,计税营业额,=,收取的全部费用,付给广告发布者的发布费,代理业、租赁业、仓储业等,其他服务业：,计税营业额,=,向委托者收取的全部费用,例题：,P162,（例,5-8,）,返回,转让无形资产,包括转让无形资产的所有权和使用权,计税营业额,=,全部价款,价外费用,注意事项：,无形资产投资入股,，参与利润分配，,免征营业税,；,以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。,以地换房,：按,“,转让无形资产,土地使用权,”,征税；,以房换地,：按销售不动产征税。,例题：,P162,（例,5-9,）,返回,销售不动产,销售不动产：转让不动产的所有权,计税营业额,=,全部价款,价外费用,注意事项：,不动产投资入股,，参与利润分配,免征营业税,；,收取固定收入的,按租赁业（服务业）计征营业税。,单位,将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，,征收营业税；,个人,将不动产无偿赠与他人，,不征营业税,。,例题：,P163,（例,5-10,）,返回,三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点,纳税义务发生时间,一般规定,：收讫款项或取得收入凭据的当天,特殊规定,：,采用,预收方式,转让土地使用权或销售不动产：,收到预收款当天,单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天,纳税期限,按期纳税,1,个月为一期的：自期满之日起,10,日内申报纳税；,以,5,日、,10,日或者,15,日为一期：期满之日起,5,日内预缴,税款，次月,1,日起,10,日内申报并结清上月应纳税款。,金融业,（不包括典当业）的纳税期限：,个季度,保险业,的纳税期限：,个月,按次纳税：,不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税,纳税地点,原则上：,属地征收,，即在经营行为发生地纳税。,具体规定：,提供应税劳务,劳务发生地；从事,运输劳务,运,输企业,机构所在地,。,转让土地使用权,土地所在地；转让其他无形资,产,机构所在地。,销售不动产,不动产所在地,返回,DD 游侠旅行,