第18章财政资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,18,章 财政资产的核算,NO.1,财政性存款,NO.2,有价证券,NO.3,暂付款、与下级往来和在途款,NO.4,预拨经费与基建拨款,NO.5,与财政周转金有关的资产,NO.1,财政性存款,集中资金，统一调度。,各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入财政总预算会计的存款户，由财政总预算会计统一收纳、支拨和管理。,财政性存款的概念与管理要求,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。,严格控制存款开户。,财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。,根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金,。,财政总预算会计应当根据人民代表大会的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付财政资金，不得办理超预算、无计划的拨款。,转账结算，不提现金。,财政总预算会计的各种资金拨付凭证，只能用于转账业务，不得用于从国库中提取现金。,在存款余额内支取，不能透支。,财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款账户内的余额内办理支付，不能办理超余额的支付。,所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金），集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。,财政资金管理制度,国库单一账户制,库单一账户制度的含义,国库单一账户体系,所谓国库单一账户体系，是由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成,。,财政部门开设的银行账户,在中国人民银行开设的国库单一账户,在商业银行开设财政零余额账户,在商业银行开设预算外资金专户,财政部门为预算单位开设的银行账户,特设银行账户,财政性存款的内容主要包括国库存款和其他财政存款,。,财政性存款的核算,国库存款的核算,账户：,国库存款,一般预算存款,基金预算存款,国有资本经营预算存款,账务处理,国库存款增加,财政总预算会计收到预算收入时， 借：国库存款,贷：一般预算收入,基金预算收入,国有资本经营预算收入,收到上级预算补助或下级上解收入时：,借：国库存款,贷：补助收入,上解收入,某市财政总预算会计发生如下业务：,收到人民银行国库报来“预算收入日报表”列明本日一般预算收入会计数为,110 000,元，基金预算收入,120 000,元。其会计分录为：,借：国库存款,一般预算存款,1000 000,基金预算存款,120 000,贷：一般预算收入,1000 000,基金预算收入,120 000,收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助,80000,元。其会计分录为：,借：国库存款,一般预算存款,80 000,贷：补助收入,80000,根据国库报来的“分成收入计算日报表”，所属某县上解的一般预算收入为,60 000,元。其会计分录为：,借：国库存款,一级预算存款,60 000,贷：上解收入,60 000,财政总预算会计应当根据有关支付结算凭证入账,：,借：一般预算支出,基金预算支出,国有资本经营预算支出,上解支出,补助支出,贷：国库存款,账务处理,国库存款减少,某市财政总预算会计发生如下业务：,以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出,500 000,元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述工资支出。其会计分录为：,借：一般预算支出,500 000,贷：国库存款,一般预算存款,500 000,采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项,200000,元，属于基金预算支出的款项,90 000,元。,借：一般预算支出,200 000,基金预算支出,90 000,贷：国库存款,一般预算存款,200 000,国库存款,基金预算存款,9 0000,按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入,200 000,元。,借：上解支出,200 000,贷：国库存款,一般预算存款,200000,其他财政存款的存款种类主要包括财政部门指定存入商业银行的专用基金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款、财政周转金存款、以及特设科目存款等。,其他财政存款的核算,账户设置：其他财政存款,账务处理,收到其他财政存款时，,借：其他财政存款,贷：一般预算收入,专用基金收入,拨付其他财政存款时，,借：一般预算支出,专用基金支出,贷：其他财政存款,例,3,某县财政总预算会计发生如下业务：,收到上级市财政拨人的专用基金,50 000,元，款项存入某商业银行的其他财政存款账户。其会计分录为：,借：其他财政存款,专用基金存款,50 000,贷：专用基金收入,50 000,根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到农村义务教育中央专项资金,150 000,元。其会计分录为,：,借：其他财政存款,中央专项资金存款,150 000,贷：与上级往来,150000,根据有关要求，从其他财政存款账户中安排事业专用基金,45000,元。其会计分录为：,借：专用基金支出,45 000,贷：其他财政存款,专用基金存款,45 000,办理农村义务教育中央专项资金财政直接支付业务，支付金额,352 000,元。其会计分录为：,借：一般预算支出,200 000,贷：其他财政存款,中央专项资金存款,200 000,其他财政存款中专用基金存款、财政周转金存款等一般不纳入政府的财政预算，因此，它们是与政府的一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等不同性质的财政性资金存款种类。,这里应当明确以下两点：,各级政府财政预算外资金应当存入财政部门在商业银行开设的财政预算外资金专户。财政预算外资金专户中的财政性存款也是各级政府财政的其他财政存款。财政预算外资金专户中的其他财政存款由财政预算外资金会计核算。,财政国库支付执行机构（国库支付中心）的会计核算需要设置以下两个特殊总账科目：,财政国库支付执行机构的有关业务核算,“已结报支出”科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数额。当天业务结束后，该科目余额应等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。,“财政零余额账户存款”科目，用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数；借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。该科目当天资金结算后，余额为零。,某市财政国库支付执行机构发生如下业务：,为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项,50000,元。其会计分录为：,借：一般预算支出,50000,贷：财政零余额账户存款,50 000,汇总编制了,预算支出结算清单,，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数额为,50 000,元。核对无误后送财政总预算会计结算资金。其会计分录为：,借：财政零余额账户存款,50 000,贷：已结报支出,财政直接支付,50 000,收到代理银行报来的,财政支出日报表,。其中，以一般预算安排的授权支出,80 000,元，以基金预算安排的授权支出,20000,元。核对无误后，编制如下会计分录：,借：一般预算支出,80 000,基金预算支出,20 000,贷：已结报支出,财政授权支付,100000,年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出,财政直接支付,500 000,元”，“已结报支出,财政授权支付,400 000,元”，“一般预算支出,750 000,元”，“基金预算支出,150 000,元”。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：,借：已结报支出,财政直接支付,500 000,已结报支出,财政授权支付,400 000,贷：一般预算支出,750 000,基金预算支出,150 000,通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目的余额均为零。,NO.2,有价证券,有价证券的概念与管理要求,有价证券是指中央财政（或地方财政）以信用方式发行的政府公债。,只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金结余）购买,支付的资金不能列预算支出核算；,有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道，恢复预算结余（包括一般预算结余和基金结余）。兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账；,购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。,有价证券的核算,账户设置 ：,有价证券,购入有价证券,借：有价证券,贷：国库存款,其他财政存款,账务处理,到期兑换有价证券时：,借：国库存款,其他财政存款,贷：有价证券,利息收入和收益：,借：国库存款,贷：一般预算收入,基金预算收入,（,1,） （,2,） （,3,）,某市财政总预算会计发生如下有价证券业务：,市财政按规定动用一般预算结余资金购买中央财政发行的公债,100 000,元。其会计分录为：,借；有价证券,某类公债,100 000,贷：国库存款一般预算存款,100 000,市财政用基金预算结余购买某公债,50 000,元，作会计分录为：,借：有价证券,某公债,50 000,贷：国库存款,50 000,市财政以前年度一般预算结余购买国库券到期兑付本金,100 000,元，利息收入,20 000,元。其会计分录为,收回本金，存入国库存款：,借：国库存款,一般预算存款,100 000,贷：有价证券,某公债,100 000,将利息收入作为预算收入入账：,借：国库存款,某公债,20 000,贷：一般预算收入,20 000,用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金,50 000,元，利息收入,7 000,元。其会计分录为：,收回本金：,借：国库存款,基金预算存款,50 000,贷：有价证券,某公债,50 000,利息收入作为基金收入入账：,借：国库存款,基金预算存款,7 000,贷：基金预算收入,7 000,NO.3,暂付款、与下级往来和在途款,所谓暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急用的款项。,暂付款属于债权性质，应及时办理清理、结算，不得长期挂账。,暂付款有可能收回，也有可能转化为支出,。,暂付款,发生暂付款项时，,借：暂付款,贷：国库存款,其他财政存款,收回或转作预算支出时，,借：国库存款,其他财政存款,或有关支出,贷：暂付款,账户：设置“暂付款”科目,某市财政总预算会计发生如下暂付款业务：,（,1,）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款,20 000,元。其会计分录为：,借：暂付款,教育局,20 000,贷：国库存款,20 000,（,2,）经批准借给市土地局急需款项,50 000,无。其会计分录为：,借：暂付款,土地局,50 000,贷：国库存款,50 000,（,3,）市教育局借款,20 000,元转作经费拨款，财政会计转作预算支出。其会计分录为：,借：一般预算支出,20 000,贷：暂付款,教育局,20 000,（,4,）市土地局借款人偿还,100 000,元，存入国库存款。其会计分录为：,借：国库存款,10 000,贷：暂付款,土地局,10 000,（,5,）批准市土地局申请，将其借款余下,40 000,元，转作拨款，财政总会计转作预算支出。其会计分录为：,借：一般预算支出,40 000,贷：暂付款,土地局,40 000,上下级财政之间，由于财政资金周转调度的需要，往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务,;,在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。,上述业务属于上下级财政间的待结算业务。对于上级财政来说，这类业务即属于与下级往来业务。,与下级往来的款项，财政总预算会计应及时清理结算，不能长期挂账。,与下级往来,内容,经批准借给下级财政周转款项时，,借：与下级往来,贷：国库存款,计算出财政体制结算中应由下级财政上交给本级财政的款项时,借：与下级往来,贷：上解收入,账务处理,：,收回借给下级财政款或将借给下级财政款转作补助支出时，,借：国库存款,补助支出,贷：与下级往来,账户设置：,“与下级往来”科目,某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：,（,l,）市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金,150 000,元。其会计分录为：,借：与下级往来,某县财政,150 000,贷：国库存款,一般预算存款,150 000,（,2,）将借给所属县的往来款项,150 000,元转作对该县的补助。其会计分录为：,借：补助支出,150 000,贷：与下级往来,某县财政,150 000,（,3,）根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算款项,50 000,元。其会计分录为：,借：与下级往来,某县财政,50 000,贷：上解收入,50 000,在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，财政总预算会计收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。,在途款,为清理和核实一年的财政收支，保证属于当年的财政收支能全部反映到当年的财政决算中，根据规定，年度终了后，国库应设置,10,天的库款报解整理期。在库款报解整理期和决算清理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入应当记入上年度账，上年度已拨付的不属于上年度的支出应当予以收回。设置库款报解期的目的是正确反映各财政年度财政收支的数额。,账户：,设置“在途款”科目。,财政总预算会计收到属于上年度收入的款项时，,在上年度账上,：,借： 在途款,贷：一般预算收入,补助收入,上解收入,同时，,在新年度账上：,借：国库存款,贷：在途款,收回不应在上年度列支的款项时，,在上年度账上：,借：在途款,贷：预拨经费,一般预算支出,基金预算支出,同时，,在新年度账上：,借：国库存款,贷：在途款,账务处理,库款报解整理期内和决算清理期内,某市财政总预算会计发生如下业务：,（,1,）在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上年度的一般预算收入,40 000,元。其会计分录为：,在上年度账上记,：,借：在途款,40 000,贷：一般预算收入,40 000,在本年度新账上记：,借：国库存款,一般预算存款,40 000,贷：在途款,40 000,（,2,）在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上年度单位预拨款,60 000,元。其会计分录为：,在上年度账上记：,借：在途款,60 000,贷：预拨经费,60 000,在本年新账上记；,借：国库存款,一般预算存款,60 000,贷：在途款,60 000,NO.4,预拨经费与基建拨款,预拨经费的概念与管理要求,预拨经费是财政部门用预算资金预拨给行政事业单位但尚未列入预算支出的经费。主要包括以下两项内容：,年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款；,年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费,预拨经费,预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定的额度之内，不得任意预拨。,预拨经费应按照用款单位经费领报关系预拨。凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生经费预拨关系。,预拨经费应在规定的列支期限内及时的列作支出，不能长期挂账。,预拨经费的管理要求,预拨经费的核算,账户：设置“预拨经费”科目,财政总预算会计预拨经费,转列支出或收到用款单位缴回数时，,借：预拨经费 借：一般预算支出,贷：国库存款 国库存款,贷：预拨经费,某县财政尚未实行国库集中支付制度改革。该县财政总预算会计发生下列经济业务；,采用实拨资金方式预拨给其所属某单位下一年度一般预算经费,60 000,元。其会计分录为,：,借：预拨经费,某单位,60 000,贷：国库存款,一般预算存款,60 000,将预拨给上述所属某单位的经费,60 000,元转为预算支出元。其会计分录为：,借：一般预算支出,60 000,贷：预拨经费,某单位,60 000,基建拨款是指财政部门按经批准的基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。,财政总预算会计将基本建设款项拨付给经办基本建设支出业务的商业银行或基本建设财务管理部门时，其预算支出尚未形成，拨出的款项属于财政总预算会计的债权。,财政总预算会计收到经办基本建设支出业务的商业银行或基本建设财务管理部门报来的基本建设款支出时，相应的基建拨款数转为预算支出数。,基建拨款,基建拨款的含义,账户,：,设置“基建拨款”科目。,账务处理：,财政总预算会计拨付基建款项时，,借：基建拨款,贷：国库存款,收到基本建设财务管理职能部门或受委托的商业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，,借：一般预算支出,国库存款,贷：基建拨款,基建拨款的核算,某市财政总预算会计发生如下经济业务：,根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款,500 000,元。其会计分录为：,借：基建拨款,基本建设财务管理处,500 000,贷：国库存款,一般预算存款,500 000,根据基本建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为,480 000,元，余额交回财政。其会计分录为：,借：一般预算支出,480 000,国库存款,一般预算存款,20 000,贷：基建投放,基本建设财务管理处,500 000,预拨经费和基建拨款是指实拨资金方式下的核算内容。但随着国库单一账户制度的深入推行，财政直接支付方式和财政授权支付方式将逐渐取代传统的财政实拨资金方式，上述基建拨款和预拨经费的业务也将随之减少,NO.5,与财政周转金有关的资产,概念,：,财政周转金放款是财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。财政周转金放款应当使用其他财政存款中的财政周转金存款贷放，而不能使用国库存款中的存款。,财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。,财政周转金放款,账务处理：,收回时，,借：其他财政存款,贷：财政周转金放款,将财政周转金贷给用款单位时，,借：财政周转金放款,贷：其他财政存款,某市财政将财政周转金,200 000,元贷放给使用单位。其会计分录为：,借：财政周转金放款,农业类,某项目,某单位,200 000,贷：其他财政存款,财政周转金存款,200 000,将上述贷款收回时，会计分录为：,借：其他财政存款,农业类,某项目,某单位,200 000,贷：财政周转金放款,财政周转金存款,200 000,概念：,借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。借出财政周转金形成本级财政与下级财政的财政资金结算关系。,借出财政周转金,财政总预算会计应设置“借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周转金时，,借：借出财政周转金,贷：其他财政存款,下级财政部门归还时作相反会计分录。,账务处理,某市财政局借给所属县财政周转金,500 000,元。其会计分录为：,借；借出财政周转金,某县,500 000,贷：其他财政存款,财政周转金存款,500 000,下属县将所借周转金,500 000,元归还时，其会计分录为：,借：其他财政存款,财政周转金存款,500 000,贷：借出财政周转金,某县,500 000,借出财政周转金与财政周转金放款的区别：,财政周转金放款是财政部门实际投入使用的财政周转金，而借出财政周转金只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算。,借出财政周转金同与下级往来的主要区别：,与下级往来是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算，而借出财政周转金是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算。,概念：,待处理财政周转金是指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政局转金放款。待处理财政周转金的处理结果，可能会收回一部分资金，核销一部分资金，也可能会核销全部资金。,待处理财政周转金,账务处理：,账户：设置“待处理财政周转金”账户。,逾期未还的周转金经确认成为呆账时，,借：待处理财政周转金,贷：财政周转金放款,按规定程序报经核销时，,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,市财政局贷给某单位商贸类财政周转金,100 000,元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销，其会计分录为：,借：待处理财政周转金,商贸类,某项目,某单位,100 000,贷：财政周转金放款,商贸类,某项目,某单位,100 000,按规定程序报经核销时，其会计分录为：,借：财政周转基金,商贸类,某项目,某单位,100 000,贷：待处理财政周转金,商贸类,某项目,某单位,100 000,复习思考题,1,财政资产包括哪些内容？,2,什么是财政性存款？财政性存款的管理原则是什么？,3,财政性存款核算的应专门哪两个账户？它们分别核算什么内容？,4,什么是国库单一存款制度？,5,国库单一账户体系由哪些银行账户组成？各账户的用途分别是什么？,6,国库单一账户制度下的收入收缴方式有哪两种？它们的收缴程序分别是什么？,7,财政国库资金的拨付方式共有哪三种？其中，哪两种是属于国库单一账户制度 下的资金拨付方式？,8,什么是财政直接支付？实行财政直接支付的内容主要有哪些？,9,什么是财政授权支付？实行财政授权支付的内容主要有哪些？,10,国库存款增加的业务主要有哪些？国库存款减少的业务主要有哪些？,11,什么是其他财政存款？其他财政存款主要包括哪些内容？,12,财政国库支付执行机构执行什么会计制度？根据财政国库支付执行机构的业务特点，需要设置哪两个特殊的总账科目？,13,什么是有价证券？其管理和核算的要求是什么？,14,什么是与下级往来的业务？应当如何核算？,15,什么是在途款的业务？应当如何核算？,16,什么是预拨经费？其管理的基本要求是什么？,17,什么是财政周转金？应当如何核算？,谢谢！,