金融企业会计第3章 贷款与贴现业务的核算

,3.1,贷款业务的核算,3.2,票据贴现的核算,第,3,章 贷款与贴现业务的核算,3.1,贷款业务的核算,3.1.1,贷款业务概述,贷款是商业银行将其所吸收的资金，按照一定的利率贷放给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。,贷款,主要资产业务,贷 款,按贷款期限,按贷款有无担保,按贷款对象,按贷款风险程度,按贷款经营属性,短期贷款 中期贷款 长期贷款,单位贷款 个人贷款,正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款,自营贷款 委托贷款,信用贷款 担保贷款,（保证贷款 抵押贷款 质押贷款）,1,贷款的概念与种类,初始计量,后续计量,按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。,采用,实际利率法,按摊余成本计量,“贷款和应收款项”,贷款,摊余成本,初始确认金额已偿还的本金,采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失,各期利息收入,摊余成本,实际利率,按照贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。,将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。,2,贷款的确认与计量,资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。,商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。,商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。,“贷 款”,“利息收入”,“应收利息”,资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。,该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。,该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,3,会计科目的设置,（,1,）,“,贷款,”,科目,“贷款损失准备”,“资产减值损失”,“抵债资产”,损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。,该科目可按业务类别进行明细核算。,资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款,利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,（,2,）,“,利息收入,”,科目,资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。,该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。,商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款,利息调整”科目。,应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。,该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。,（,3,）,“,应收利息,”,科目,资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。,该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。,对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。,已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。,该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。,（,4,）,“,贷款损失准备,”,科目,损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。,该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。,商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。,已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。,期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,（,5,）,“,资产减值损失,”,科目,资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产（不含股权投资）的成本。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行核算。,该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。,商业银行取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。,（,6,）,“,抵债资产,”,科目,抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目。,处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,该科目期末余额在借方，反映商业银行取得的尚未处置的抵债资产的成本。,3.1.2,信用贷款的核算,1,信用贷款发放的核算,银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：,借：贷款,贷款,户（本金）,（贷款的合同本金）,借或贷：贷款,贷款,户（利息调整,）,（借贷方差额）,贷：吸收存款,存款,户,（实际支付的金额）,2,资产负债表日计提利息的核算,资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：,借：应收利息,贷款应收利息,户,借或贷：贷款,贷款,户（利息调整）,贷：利息收入,贷款利息收入,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,3,信用贷款收回的核算,（,1,）借款人主动还款,借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。,1,）,补提利息的会计分录为：,借：应收利息,贷款应收利息,户,贷款,贷款,户（利息调整）,贷：利息收入,贷款利息收入,2,）,收回本息的会计分录为：,借：吸收存款,存款,户,贷：应收利息,贷款应收利息,户,贷款,贷款,户（本金）,（,2,）银行主动扣收,贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。,贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款展期无需进行账务处理。,信用贷款核算实例见教材,例,3,1,、例,3,2,4,、贷款展期：,借款人因故不能按期归回时，借款人必须在到期前向信贷部门申请贷款展期，每笔贷款展期只限一次。短期贷款展期不得超过原贷款期限。中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对于展期的贷款全部以展期之日公布的利率为计息利率。,5,、贷款逾期的核算,：,贷款到期（含展期后到期）借款单位无力归还贷款或存款账户资金不足，只能部分归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款只能转作逾期贷款处理,借：贷款,-,逾期贷款 贷：贷款,-,信用贷款自转入逾期贷款后，从逾期贷款后，从逾期之日至款项还清前一日止，按规定的利率计算罚息。,6,、非应计贷款,：对于逾期贷款本金和利息逾期,90,天没有收回的贷款，应转入非应计贷款，利息转作表外科目,借：非应计贷款,贷：贷款,-,逾期贷款,收：应收未收利息,3.1.3,担保贷款的核算,1,保证贷款的核算,借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。,保证贷款可参照信用贷款进行核算。,2,抵押贷款的核算,（,1,）抵押贷款发放的核算,1,）,收妥抵押物,银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：,收：抵押有价物品,户,抵押物包括的内容 ：,1,、抵押人的房屋和地面附着物。,2,、抵押人所有的机器交通运输工具等,3,、抵押人依法取得的国有土地使用权等。,4,、抵押人依法有权处置的国有机器交通运输工具等,5,、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟荒丘荒滩等,6,、依法可以抵押的其他财产。,注意,：抵押贷款不是按照抵押物的全额发放，而是按照一定的比例，一般按抵押物的,50%-70%,确定贷款金额发放。,2,）,贷款发放,银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：,借：贷款,贷款,抵押贷款,户（本金）,（合同本金）,贷：吸收存款,存款,户,（实际支付的金额）,（,2,）资产负债表日计提利息的核算,资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：,借：应收利息,贷款应收利息,户,贷：利息收入,贷款利息收入,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,（,3,）抵押贷款收回的核算,借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。,贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：,付：抵押有价物品,户,抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。,3,质押贷款的核算,质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。,（,4,）抵押贷款不能按期归还处理抵押物将到期的抵押贷款转入“逾期贷款”科目，并按规定计收罚息。借：贷款,-,逾期贷款 贷：贷款,-,抵押贷款,如果逾期一个月以上，借款人扔无法还清贷款本息，银行将向借款人填发“处理抵押品通知单”有权处理抵押品，为了核算待处理抵押物的价值，设置“抵债资产”,A,银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和利息的处理：,借：抵债资产（本金,+,利息）贷：贷款,-,逾期贷款（本）应收利息（已确认利息）付：抵押有价物品,B,处置抵债资产时，处置的资产价值,借款本息，其多余部分应归还给借款人。,借：吸收存款,-,存款（付款人户）,存放中央银行款项（库存现金）,贷：抵债资产,吸收存款,- -,存款（有余款，归借款人）,C,处置抵债资产,借款本息，其差额扔向借款人讨还借：存放中央银行款项（库存现金）吸收存款,- -,存款（借款人户）贷：抵债资产,3.1.4,贷款减值的核算,1,贷款损失准备的计提范围,商业银行对,承担风险和损失的资产,应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。,计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。,2,贷款减值损失的确认与计量,（,1,）贷款减值损失的确认,减值测试,单独测试,组合测试,单项金额重大贷款,（必须）,单项金额不重大贷款,（选择）,单项金额不重大贷款,单独测试未发生减值的贷款,商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。,贷款发生减值的客观证据,见教材,。,（,2,）贷款减值损失的计量,资产负债表日，,单独进行减值测试的贷款,，有客观证据表明其发生了减值的，采用,现金流折现模型,计量贷款减值损失。即计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。,采用组合方式进行减值测试的贷款,，商业银行应依据贷款的风险特征，选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合，然后采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。如,迁移模型、滚动率模型,。,3,贷款发生减值的核算,资产负债表日，对发生减值的贷款，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：,借：资产减值损失,贷款准备支出,（应减记的金额）,贷：贷款损失准备,同时，将“贷款（本金、利息调整）”科目余额转入“贷款（已减值）”科目，会计分录为：,借：贷款,贷款,户（已减值）,贷：贷款,贷款,户（本金）,（账面余额）,贷：贷款,贷款,户（利息调整）,（账面余额）,4,计提减值贷款利息的核算,资产负债表日，对已减值贷款，应按其摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需转回的减值准备，确认利息收入。会计分录为：,借：贷款损失准备,贷：利息收入,贷款利息收入,（贷款的摊余成本,实际利率）,同时，对贷款减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算。会计分录为：,收：应收未收利息,户,已减值贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：,借：吸收存款,存款,户,贷：贷款,贷款,户（已减值）,5,减值贷款价值恢复的核算,若减值贷款价值恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额：,借：贷款损失准备,贷：资产减值损失,贷款准备支出,6,收回减值贷款的核算,收回减值贷款时，会计分录为：,借：吸收存款,存款,户,（实际收到的金额）,贷款损失准备,（账面余额）,贷：贷款,贷款,户（已减值）,（账面余额）,资产减值损失,贷款准备支出,（借贷方差额）,同时，销记表外登记的应收未收利息：,付：应收未收利息,户,7,抵债资产的核算,抵债资产指当债务人无法以货币资金偿还债务时，银行依法行使债权或担保物权取得的用以抵偿债务的非货币性资产。,银行收回贷款而取得抵债资产时，会计分录为：,借：抵债资产,（抵债资产的公允价值）,贷款损失准备,（已计提的减值准备）,营业外支出,（借贷方差额，贷方大于借方时）,贷：贷款,贷款,户（已减值）,（账面余额）,应交税费,（应支付的相关税费）,资产减值损失,（借贷方差额，借方大于贷方时）,同时，销记表外登记的应收未收利息：,付：应收未收利息,户,如抵债资产原为贷款抵（质）押物，还应销记表外科目和抵（质）押品登记簿：,付：抵（质）押有价物品,户,抵债资产保管期间取得的收入和发生的直接费用，分别列作其他业务收入和其他业务成本。会计分录为：,借：库存现金等,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：库存现金等,处置抵债资产时，会计分录为：,借：库存现金等,（实际收到的金额）,抵债资产跌价准备,（已计提的跌价准备）,营业外支出,（借贷方差额，贷方大于借方时）,贷：应交税费,（应支付的相关税费）,抵债资产,（账面余额）,营业外收入,（借贷方差额，借方大于贷方时）,抵债资产转为自用时，会计分录为：,借：固定资产等,抵债资产跌价准备,贷：抵债资产,8,转销呆账贷款的核算,商业银行对于确实无法收回的贷款，报经批准后应作为呆账予以转销。确认呆账的条件,见教材,。,借：贷款损失准备,贷：贷款,贷款,户（已减值）,按法定程序核销呆账的分录为：,报经批准后转销表外应收未收利息的分录为：,付：应收未收利息,户,9,已转销的贷款又收回的核算,已转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额恢复原转销的贷款，同时，办理收回贷款入账。,恢复原转销的贷款，会计分录为：,借：贷款,贷款,户（已减值）,（原转销的已减值贷款余额）,贷：贷款损失准备,收回贷款，会计分录为：,借：吸收存款等,（实际收到的金额）,贷款损失准备,（账面余额）,贷：贷款,贷款,户（已减值）,（原转销的已减值贷款余额）,资产减值损失,贷款准备支出,（借贷方差额）,贷款减值核算实例见教材,例,3,3,、例,3,4,3.1.5,贷款计息规定与计息方式,1,计息规定,商业银行发放的贷款，期限在,1,年（含）以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息；期限在,1,年以上的，若遇利率调整，应从次年,1,月,1,日开始按调整后的利率计息。贷款逾期后，按逾期贷款利率计算利息。,单位贷款到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除相应提前天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日归还，应加收相应后移的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日未归还，应从节假日后第一个营业日开始，按逾期贷款利率计算利息。个人贷款不执行到期日遇节假日顺延的规定。,2,计息方式,定期结息,逐笔结息,定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月,20,日或每月,20,日为结息日，结计的利息于结息日次日由系统自动扣收。利息的计算与活期存款利息的计算基本相同。,结息日计算出本计息期累计计息日积数后，乘以适用的日利率，即为本计息期间的利息。结息日次日，系统自动扣收利息时，会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,户,贷：应收利息,贷款应收利息,户,若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。,逐笔结息,逐笔结息，即银行在贷款到期，收回贷款的同时逐笔计收利息，利随本清。,逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：,贷款利息贷款本金,期限,利率,贷款逐笔结息方式下采用的具体计息公式与单位定期存款计息公式相同。,实付贴现金额汇票到期值贴现利息,贴现利息汇票到期值,贴现天数,（年贴现率,360,）,3.2,票据贴现的核算,3.2.1,票据贴现概述,票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。,票据贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过,6,个月。,汇票到期值汇票票面金额,(1,汇票到期天数,年利率,360),或汇票票面金额,(1,汇票到期月数,年利率,12),从贴现之日起至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加,3,天的划款期。,贴现利息,和,实付贴现金额,的计算如下：,3.2.2,会计科目的设置,“贴现资产”科目,资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产,面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产,利息调整”科目。,资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产,利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。,贴现票据到期，按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产,面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,3.2.3,贴现银行办理贴现的核算,银行收到商业汇票等审核无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证，第一联贴现凭证作记账凭证，第二联交申请人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。会计分录为：,借：贴现资产,承兑汇票贴现,户（面值）,（贴现票面金额）,贷：吸收存款,单位活期存款,贴现申请人,（实际支付的金额）,贴现资产,承兑汇票贴现,户（利息调整）,（借贷方差额）,3.2.4,贴现利息调整摊销的核算,贴现利息调整采用,直线法,于每月月末摊销，计算公式为：,当月摊销金额贴现利息,票据贴现天数,本月应摊销天数,资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。会计分录为：,借：贴现资产,承兑汇票贴现,户（利息调整）,贷：利息收入,贴现利息收入,3.2.5,贴现汇票到期收回的核算,1,商业承兑汇票贴现到期收回的核算,贴现银行作为收款人，应在汇票到期前匡算至付款行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往付款人开户行，第二联专夹保管。,（,1,）付款人开户行的处理,付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。会计分录为：,借：吸收存款,单位活期存款,付款人,贷：待清算辖内往来、清算资金往来等,若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制付款人未付款项通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托收凭证等退回贴现银行。,（,2,）贴现银行的处理,贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：,借：待清算辖内往来、清算资金往来等,贷：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（面值）,借：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（利息调整）,贷：利息收入,贴现利息收入,若贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款项通知书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。会计分录为：,借：吸收存款,单位活期存款,贴现申请人,贷：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（面值）,借：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（利息调整）,贷：利息收入,贴现利息收入,如贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：,借：吸收存款,单位活期存款,贴现申请人,贷款,逾期贷款,贴现申请人,贷：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（面值）,借：贴现资产,商业承兑汇票贴现,户（利息调整）,贷：利息收入,贴现利息收入,2,银行承兑汇票贴现到期收回的核算,贴现银行在汇票到期前匡算至承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。,（,1,）承兑银行的处理,承兑行于汇票到期日，向承兑申请人收取票款专户储存。 会计分录为：,借：吸收存款,单位活期存款,承兑申请人,贷：吸收存款,应解汇款,承兑申请人,如承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：,借：吸收存款,单位活期存款,承兑申请人,贷款,逾期贷款,承兑申请人,贷：吸收存款,应解汇款,承兑申请人,承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出。会计分录为：,借：吸收存款,应解汇款,承兑申请人,贷：待清算辖内往来、清算资金往来等,（,2,）贴现银行的处理,贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：,借：待清算辖内往来、清算资金往来等,贷：贴现资产,银行承兑汇票贴现,户（面值）,借：贴现资产,银行承兑汇票贴现,户（利息调整）,贷：利息收入,贴现利息收入,票据贴现核算实例见教材,例,3,5,END,