第4章 营业税

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,4/18/2016,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,4/18/2016,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第四章 营业税,第一节 营业税基本规定,第二节 应纳税额的计算,第三节 税收优惠,第四节,营业税改增值税,第一节 营业税基本规定,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。,与其他税种关系,与增值税的并行（平行）关系,1.,营业税规定的征税范围与增值税有互补性，同一事项，要么征增值税，要么征营业税，两种税不并存。,2.,增值税为价外税，而营业税为价内税。营业税可以在计算所得税时扣除。,是计算城建税和教育费附加的税基之一,计算城市维护建设税和教育费附加的依据是增值税、消费税、营业税。,是价内税，计算所得税时可以扣除,一、营业税的基本征税范围,1.,营业税的征税范围,营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中华人民共和国境内发生的。,具体情况是：,（,1,）提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；,（,2,）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或个人在境内；,（,3,）所转让或者出租的土地使用权在境内；,（,4,）所销售或者出租的不动产在境内,特殊：,境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的,完全发生在境外,的营业税暂行条例规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。因此，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、,誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,2.,“应税行为”的含义,（,1,）营业税的应税行为是指,有偿,提供应税劳务、,有偿,转让无形资产所有权或使用权、,有偿,转让不动产所有权的行为。,（,2,）单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：,A,、单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人；,B,、单位或个人自己新建建筑物销售所发生的自建行为；,（,3,）下列行为不计征营业税：,A,、单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处理费，不征收营业税；,B,、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税；,C,、以发行基金方式募集的资金不属于营业税征税范围，不征收营业税。,3.,与增值税征税范围的划分（一般了解）,行为,判定,税务处理,混合销售,把握混合销售行为时应注意三个“一”,（,1,）,同一项,销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为,（,2,）销售货物和提供非应税劳务的价款是,同时从一个,购买方取得的,（,3,）混合销售,只征收一种税,，或征增值税或征营业税,依纳税人经营的主业，只征收一种税,特殊业务：提供建筑业劳务同时销售自产货物,兼营非应税劳务,把握兼营非应税劳务时注意二个“两”,（,1,）纳税人的经营范围包括,两种业务,，即包括销售货物或提供增值税劳务，又包括提供营业税应税劳务,（,2,）销售货物或提供增值税劳务和提供营业税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，货款向,两个以上消费者,收取,依纳税人核算情况分别核算，征两税,未分别核算，由主管税务机关核定,二、纳税义务人和扣缴义务人,一、纳税义务人,（一）一般规定,在中华人民共和国,境内,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位,和个人，为营业税的纳税人。,单位的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。,依法不需要办理税务登记的内设机构不是营业税的纳税人。,（二）营业税的扣缴义务人,1.,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,2.,非居民企业在中国在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,扣缴,义务,人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,税目,税率,一、建筑业,3%,二、金融保险业,5%,三、文化体育业,3%,四、娱乐业,520%,五、服务业,5%,六、转让无形资产,5%,七、销售不动产,5%,三、税目与税率,一、,建筑业（,3%,）,1.,税目,本税目的征税范围包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业和其他工程作业的业务。,注意：纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按不动产缴纳营业税。,2.,纳税人,在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。,3.,计税,依据,纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，不包括建设方提供的设备。,第二节 应纳税额的计算,确定建筑业计税依据时应注意的问题：,为向建设单位收取的,全部,价款和价外费用,。,（,1,）,建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人,的,价款后的余额为营业额。,（,2,）,纳税人自建行为不缴纳营业税；如纳税人,将,自建的房屋对外销售，应按建筑业缴纳,营业税,。,（,3,）施工单位向建设单位收取的材料价差款、抢工费、全忧工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税,例题,1,：,某建筑安装公司，,2015,年,5,月以包公不包料的方式承包一项建筑劳务，该建筑安装公司收取工程价款,1358,万元。另外，建设单位提供建筑材料,600,万元，支付给安装公司提前竣工奖,42,万元。则该安装公司应纳营业税的计税依据为（ ）元。,A.2000 B.1942,C.1400 D.1358,例题,2,某施工企业,2011,年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为,100,万元，取得销售收入,150,万元。（建筑业营业税率为,3%,，成本利润率为,5%,，销售不动产营业税率为,5%,）。请计算该公司应纳营业税。,答案：,（,1,）自行建造行为交营业税营业额营业成本或者工程成本,（,1,成本利润率）,（,1,营业税税率）,100,（,1,5%,）,（,1,3%,）,108.2,（万元）按建筑业交营业税,108.23%,3.2,（万元）,（,2,）销售宿舍应缴营业税,1505%,7.5,（万元）,（,3,）应纳营业税总额,3.2,7.5,10.7,（万元）,4.,税收优惠,对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。,5.,纳税义务发生时间,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天,纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,二、金融保险业（,5%,）,1.,税目,（,1,）金融业,“营改增”以前金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业、和其他金融业务。自,2013,年,8,月,1,日起，融资租赁有形动产在全国范围内实行“营改增”试点。,（,2,）保险业,2.,纳税人,在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。,3.,计税依据,基本方法：,（,1,）对一般贷款、典当、金融经济业务等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。,（,2,）外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖价减去买入价后的差额确认为营业额。,具体规定：,（,1,）一般贷款业务的营业额为贷款利息的全额（包括加息、罚息）,（,2,）金融商品转让业务，以转让价差收入为营业额。,卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金；买入价是指购进原价，不得包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金。,（,3,）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。,（,4,）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款业务应当征收营业税；对金融机构的,出纳长款收入,，不征营业税。,例题,3,某银行,2011,年第二季度买卖企业债券出现负差,55,万元；第三季度购买企业债券共支付,564,万元，其中包括各种税费,0.7,万元；第三季度转让企业债券取得收入,690,万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费,1.1,万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。,A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3,答案：,C,该银行第三季度上述业务应纳营业税税额,690,（,564,0.7,）,555,3.59,（万元）买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。,例题,4,某市商业银行,2011,年第四季度发生以下经济业务： （,1,）取得贷款业务利息收入,600,万元；支付单位、个人存款利息,100,万元。 （,2,）取得转让公司债券收入,1100,万元，债券的买入价为,900,万元。 （,3,）取得金融服务手续费收入,15,万元。 （,4,）吸收居民存款,500,万元。,（已知：金融业适用的营业税税额为,5%,） 要求：计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。,答案： （,1,）贷款业务以利息收入全额为营业额。,应纳税额,6005%,30,（万元） （,2,）债券等金融商品买卖营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价 应纳税额（,1100,900,）,5%,10,（万元） （,3,）提供金融服务，以金融服务手续费为营业额。 应纳税额,155%,0.75,（万元） （,4,）银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,该银行第四季度应缴纳的营业税税额,40.75,（万元）,1,.,税目,文化业是指经营文化活动的业务，“营改增”以前包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。自,2013,年,8,月,1,日起，播映属于广播影视服务，在全国范围内征收增值税。,经营游览场所业务是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。,出租文化场所属于,“服务业,租赁业,”税目,体育业是指,举办,各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供,场所的业务。,以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业,租赁业”税目。,2.,计税依据：取得的营业收入额。,单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出,公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,三、文化体育业（,3%,）,1.,税目,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶坐、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,2,.,计税依据：以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门,票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。,四、娱乐业（,5%,20%,）,1.,税目,“营改增”之前，本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。自,2013,年,8,月,1,日起，在全国范围内部分现代服务业改征增值税，其中包括研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,（,1,）代理业,纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应安装“服务业,代理业”税目征税。,（,2,）旅游业,单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业,旅游业”税目征税。,（,3,）租赁业,租赁,业，指出租人将场地、房屋租给承租人使用的业务。,（,4,）旅店业，指提供住宿服务的业务。,（,5,）饮食业，指经营饮食服务的业务。,（,6,）其他服务业。,五、服务业（,5%,）,2.,计税依据 （,1,）代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。 （,2,）福利彩票机构,发行,销售福利彩票取得的收入,不征,营业税。,代销,机构的,手续费,收入应,征收,营业税。（,3,）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减付给广告发布者的,广告发布费,后的余额为营业额,（但不得扣除制作费）,。（,4,）拍卖行向委托方收取的手续费收入为营额。 （,5,）旅游业的营业额,=,全部价款和价外费用旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。 （,6,）物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等各项费用后的余额为营业额。 （,7,）劳务公司营业额全部收入代委托方支付给聘用人员的工资、福利、社保和住房公积金后的余额。,2011,年,12,月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。,（,1,）甲团是由,36,人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取,4500,元，旅游期间，旅行社为每人支付交通费,1600,元，住宿费,400,元，餐费,300,元，公园门票费,600,元。,（,2,）乙团是由,30,人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取,6800,元，在境外该团改由当地,TN,旅游公司接团，负责境外安排旅游。按协议支付该境外公司旅游费,144000,元。,要求：请计算该旅行社,12,月份应缴纳的营业税。,答案：,12,月份应缴纳的营业税税额,（,4500,1600,400,300,600,）,36,（,680030,144000,）,5,5880,（元）,1.,税目,转让土地使用权。转让自然资源使用权。,将土地使用权还给土地所有者取得的收入不纳营业税。,以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投,资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收,营业税。,2,.,计税依据,转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。,单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置,或受让原价后的余额为计税营业额。,单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时,该土地使用权作价后的余额为计税营业额。,六、转让无形资产（,5%,）,1.,税目,指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。,以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。,2.,计税依据,纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用。,单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。,单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,非普通住房：超过,2,年（含,2,年）的，销售收入减去购房价款后的差额征税。购买不足,2,年，全额征收营业税。,普通住房：超过,2,年（含,2,年）的，免征营业税。不足,2,年的，全额征收营业税。,七、销售不动产（,5%,）,3.,纳税义务发生时间,销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,4.,税收优惠,（,1,）个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：,A.,离婚财产分割,B.,无偿赠与配偶、父母、子女、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；,C.,无偿赠与其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人,D.,房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,（,2,）转让企业产权的行为不征收营业税。,1,、对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产,价格明显偏低,而无正当理由，税务机关按下列顺序,核定其营业额,（同类价格或组成计税价）：,按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的,平均价格,核定。,按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核,定。,按下列公式核定计税价格：,计税价格营业成本或工程成本,（,1,成本利润率）,（,1,营业税税率）,2,、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的,价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营,业额中扣除。,3,、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受,让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。,关于计税依据的其他规定,4,、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款,机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或,营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式,计算可抵免税额：,可抵免的税额价款,（,1,17%,）,17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,5,、纳税人按规定扣除有关项目，需要取得合法有效凭证，否则该项目不得扣除。,支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者,增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭,证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；,国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,一、起征点,对于经营营业税应税项目的,个人,，营业税规定了起征点。,（,1,）按期：月营业额,5000,20000,元；,（,2,）按次：每次（日）营业额,300,500,元。,第六节 税收优惠,二、税收优惠规定,（一）根据,营业税暂行条例,的规定，下列项目,免,征,营业税：,1,、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供,的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。,2,、残疾人员个人为社会提供的劳务。,3,、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工,俭学提供的劳务。,4,、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险,以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配,种和疾病防治。,5,、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书,画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收,入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,（二）根据国家的,其他规定,，下列项目,减征或免征,营业税：,1,、保险公司开展的,1,年期以上返还性人身保险业务,的保费收入免征营业税。,2,、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免,征营业税。,3,、社会团体按财政部门规定标准收取的会费，不征收,营业税。,4,、,对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。,5,、,对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；,对个人按市场价格出租的居民住房，暂按,3%,税率征收营业税。,下列各项中，应征收营业税的是（ ）,A,、保险公司取得的追偿款,B,、转让企业产权取得的收入,C,、金融机构的出纳长款收入,D,、转让高速公路收费权取得的收入,答案：,D,1,、增值税自,1954,年在法国开征以来，我国,1979,年引入增值税，仅在上海、柳州等城市机器机械等,5,类试运行；,2,、,1984,年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等,12,类货物征收增值税；,3,、,1994,年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；,4,、,2009,年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围；,5,、,2012,年,1,月,1,日起，上海进行营改增,。,6,、,2013,年,8,月,31,日起，在全国推行。,7,、,2015,年,5,月,1,日起，全面实现营改增。,营改增背景,我国营改增的三个阶段,66%,小规模纳税人实现了减税,24%,一般纳税人税负降低,10%,一般纳税人税负增加,原一般纳税人税负普遍降低,上海半年试点,营改增企业受益,上海市发展改革研究院课题组发布的,2012,年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告,指出，全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约,20,亿元。从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。,36,家运输仓储业有,63.9%,认为税负有所增加，其中税负增加,10%,以上的企业占,27.8%,。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。,截止,2015,年底，营改增已累计实现减税,6412,亿元。,两税并行弊端,重复征税,原材料供应,初加工生产,深加工生产,市场,推广,销售,终端,运输、仓储、广告,设计、咨询、租赁,思考：,国家为什么要实行营业税改增值税？,