中级财务会计学——非流动负债

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,第十二章 非流动负债,1,2,第一节 非流动负债概述,一、定义和特征,1,、偿还期限长,2,、债务金额较大,3,、借款费用较高,二、分类：长期借款、应付债券和长期应付款。,2,3,第二节 长期借款,一、长期借款的性质和内容,定义：从银行或其他金融机构借入的期限在一年,以上（不含一年）的借款。,内容：担保借款、信用借款,分期付息借款、到期付息借款,3,4,二、长期借款的会计核算,1,、账户设置：,“,长期借款,”,可按借款单位或借款种类设置明细账户,2,、账务处理：,借入款项：借：银行存款,贷：长期借款,计算利息：借：在建工程财务费用,贷：长期借款,/,应付利息,偿还借款：借：长期借款,贷：银行存款,4,5,例,1,：,A,公司向银行借入年利率为,9%,，期限,3,年，到期一次还本付息的长期借款,200000,元，款项已存入银行。,5,6,例,2,：上述,A,公司于,2007,年,1,月,1,日向银行借入的,长期借款,200000,元，用于进行设备更新。该设,备更新于,2007,年,12,月,31,日完工并交付使用。,（,1,）,2007,年每月计提利息时：,（,2,）,2008,以后年度各月计提利息时：,6,7,例,3,：甲公司,2001,年购置需安装的设备。,9,月,30,日借入,2,年期、年利率为,9.6%,，到期一次还本付息（单利）的专门借款,500000,元。当天用上述借款购入设备，支付买价,400000,元，增值税,68000,元，其他费用,32000,元。由本公司工人安装，支付工资,18000,元。银行存款支付其他费用,16400,元，当年,12,月,31,日安装结束，投入使用。,1.2003,年,9,月,30,日如数归还本息（按年计息）,2.,分次付息，一次还本（按年付息）。,7,8,第四节 应付债券,一、债券概述,1,、定义：是一种主要的筹资渠道,2,、公司债券的发行,(1),发行条件和要求,(2),发行方式和机构,3,、分类：,8,9,4,、债券发行价格的确定,(1),发行价格和面值的关系,实际利率票面利率 ，则：发行价格面值,面值发行（平价发行）,实际利率票面利率，则：发行价格面值,折价发行（以后少付息付出的代价）,实际利率票面利率，则：发行价格面值,溢价发行（以后多付息得到的补偿）,9,10,(2),发行价格未来支付的面值折现票面利息折现,(3),实际利率和票面利率的关系,实际利率法,实际利率,票面利率，则：利息费用票面利息,实际利率票面利率，则：利息费用票面利息,实际利率票面利率，则：利息费用票面利息,10,11,二、账户设置：,应付债券,面值,利息调整,应计利息（到期付息债券）,借方,贷方,余额,发行债券的折价、,溢价的摊销额、到期偿还的面值和应计利息等,发行债券的面值、溢价、应计利息、折价的摊销额等,尚未偿还的长期债券摊余成本,11,12,三、一般公司债券的账务处理,1,、发行债券：,借：银行存款 （实际收到）,贷：应付债券,面值 （面值）,借或贷： 应付债券,利息调整 （借贷差）,12,13,2,、债券的利息费用（实际利率法）,(1),分期付息、到期还本债券,计提利息并摊销溢折价：,借：在建工程,财务费用, 制造费用研发支出,（实际利率,期初摊余成本,）,贷：应付利息 （票面利息）,借贷差：应付债券,利息调整,参考书中例题。,13,14,(2),到期一次还本付息债券,计提利息并摊销溢折价：,借：在建工程,财务费用, 制造费用研发支出,（实际利率,摊余成本,）,贷：应付债券,应计利息 （票面利息）,借贷差：应付债券,利息调整,14,15,3,、支付利息：,借：应付利息 （分期）,OR,应付债券,应计利息 （到期）,贷：银行存款,4,、到期还本：,借：应付债券,面值,贷：银行存款,15,16,例：丙企业于,1997,年,1,月,1,日按,面值,发行总面值为,800000,元、票面利率为,10%,、,5,年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年,6,月,30,日与,12,月,31,日支付。该债券发行时的实际利率等于票面利率,10%,。,16,17,例：某公司,2007,年,1,月,1,日折价,1000,万元,发行,5,年期面值为,1250,万元，票面利率为,4.72%,，按,年付息，到期一次还本。募集资金专用于建造,一生产线，生产线于,2007,年,1,月,1,日开始建设，,于,2009,年底完工，达到预定可使用状态。实际,利率为,10%,。,17,18,2007,年,1,月,1,日：,借：银行存款,1000,应付债券,利息调整,250,贷：应付债券,面值,1250,计算利息：,每年利息：,1250,4.72%,59,万元,实际利率为,10%,18,19,年份,期初债券余额,A,利息费用,B=A*10%,应付利息,C,摊销额,B-A,期末债券,摊余成本,2007,1000,100,59,41,1041,2008,1041,104,59,45,1086,2009,1086,109,59,50,1136,2010,1136,114,59,55,1191,2011,1191,59+59,=118,59,250-191,=59,1250,19,20,2007,年,12,月,31,日：,借：在建工程,100,贷：应付利息,59,应付债券,-,利息调整,41,08/09,相似,2010,年,12,月,31,日：,借：财务费用,114,贷：应付利息,59,应付债券,-,利息调整,55,20,21,2011,年,12,月,31,日：,借：财务费用,118,贷：应付利息,59,应付债券,-,利息调整,59,每个付息日：借：应付利息,59,贷：银行存款,59,到期偿还本金：,借：应付债券,-,面值,1250,贷：银行存款,1250,21,22,四、可转换公司债券,含义：约定在一定期间后，按规定的转换比率,或价格转换为发行企业股票的债券。,特点：,a,，性质：具有债权性和权益性双重性质,b,，转换期内可自由转换,风险较小,利率较低,c,，优势：投资者和发行方角度,22,23,（一）发行价格的确定,1,、发行价格由两部分构成：债券面值和利息的,现,值,，以及,转换权的价值,。,2,、是否确认转换权的价值？,现行准则：确认，并列作,资本公积,。,3,、计量：,（,1,）不附转换权债券现值,=,未来现金流量现值,（,2,）附转换权债券发行价格,=,（,1,）,+,转换权价值,23,24,（二）发行时的账务处理,将负债和权益成份分拆，分别确认为,“,应付债券,”,和,“,资本公积,”,。,借：银行存款,贷：应付债券,可转换公司债券,面值,资本公积,其他资本公积,借贷差：应付债券,可转换公司债券,利息调整,24,25,（三）未转换前的账务处理,计息并摊销溢折价的处理与一般债券相同。,借：财务费用,贷：应付利息或银行存款,借贷差：应付债券,可转换公司债券,利息调整,25,26,（四）转换时的账务处理,方法一：账面价值法：结转债券摊余成本，不确,认转换损益,借：应付债券,可转换公司债券,面值,利息调整（或贷）,资本公积,其他资本公积 （权益成份金额）,贷：股本 （转换股数,每股面值,）,资本公积,股本溢价 （借贷差）,26,27,方法二：市价法：结转债券摊余成本，按股票市,价的总额与账面价值之间的差额确认转换损益。,27,28,第五节 长期应付款,一、长期应付款概述,1,、定义和内容：,长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付,债券以外的长期负债。主要包括以分期付款方,式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、,应付融资租入固定资产租赁费等。,28,29,2,、特点：,（,1,）数额大、偿还期长,（,2,）分期付款，实质上具有融资性质,二、账户设置：,“,长期应付款,”,、,“,未确认融资费用,”,29,30,三、分期付款方式购入固定资产和无形资产发,生的应付账款,以固定资产为例：,购入时,借：固定资产 （购买价款的现值）,未确认融资费用（差额）,贷：长期应付款 （实际应付金额）,30,31,按期支付价款,借：长期应付款,贷：银行存款,同时：借：财务费用 （按实际利率计算）,贷：未确认融资费用,31,32,例：公司以分期付款方式购入一台设备,总价款,1500000,元,首付,600000,元,以后每年年末支付,300000,元,分三年,付清,假设银行同期贷款利率为,10%,。,购入款现值,=600000+300000,P/A(3,10%),=1346070,未确认融资费用,=1500000-1346070=153930,32,33,购入时,借,:,固定资产,1346070,未确认融资费用,153930,贷,:,长期应付款,900000,银行存款,600000,33,34,日期,a,每期付款,b,确认融资费用,c=e*10%,应付本金减少额,d=b-c,应付本金余额,e=e-d,746070,第一年末,300000,74607,225393,520677,第二年末,300000,52067.7,247932.3,272744.7,第三年末,300000,27255.3,272744.7,0,合计,900000,153930,746070,34,35,借,:,长期应付款,300000,贷,:,银行存款,300000,借,:,财务费用,74607,贷,:,未确认融资费用,74607,以后相似,35,36,第六节 债务重组,36,37,一、债务重组概述,1,、定义：,债务人：财务困难（资金周转困难或经营困境）,前提条件,债权人：作出让步,必要条件,2,、重组方式：四种,37,38,二、债务重组的会计处理,1,、债务重组涉及到债务人，也涉及到债权人，,双方都要根据债务重组的不同方式进行会计处理,。,2,、重组方式：以低于债务账面价值的资产（现,金或非现金资产）清偿；将债务转为资本；修改,其他债务条件；以上三种方式结合。,38,39,（一）以低于账面价值的资产清偿债务,1.,以现金资产清偿债务,债务人,应当将重组债务的账面价值与实际支,付现金之间的差额，计入当期损益（营业外,收入,债务重组利得）。,债权人,应当将重组债权的账面余额与收到的,现金之间的差额，计入当期损益。债权人已,对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲,减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，,计入当期损益。,39,40,债务人会计处理：,借：应付账款 等 （账面余额）,贷：银行存款,营业外收入,债务重组利得,债权人会计处理：,借：银行存款,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,例题。,40,41,（一）以低于账面价值的资产清偿债务,2.,以非现金资产清偿债务,债务人,应当将重组债务的账面价值与转让的非现金,资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外,收入,债务重组利得）。转让的非现金资产公允,价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,债权人,应当以受让的非现金资产按其公允价值入账,，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允,价值之间的差额，计入当期损益。,41,42,债务人会计处理：,存货：借：应付账款 等 （账面余额）,贷：主营,/,其他业务收入 （公允价值）,应交税费,应交增值税（销项税额）,营业外收入 （借贷差）,借：主营,/,其他业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品,/,原材料 等,债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，反映,销售收入和销售成本。,42,43,债务人会计处理：,固定资产：借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,借：应付账款 （账面余额）,贷：固定资产清理 （公允价值）,营业外收入,债务重组利得（借贷差）,结转固定资产清理：,借：营业外支出,处置固定资产损失,OR,利得,贷：固定资产清理,43,44,无形资产：,借：应付账款 （账面余额）,累计摊销,无形资产减值准备,营业外支出,处置无形资产损失,贷：无形资产,应交税费,应交营业税,营业外收入,处置无形资产利得,营业外收入,债务重组利得（借贷差）,债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允,价值与账面价值的差额计入营业外收入或支出。,44,45,总结：,债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，,反映销售收入和销售成本。,债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其,公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支,出。,债务人抵债资产为长期股权投资的，其公允价,值与账面价值的差额计入投资收益。,45,46,债权人会计处理：,存货：借：库存商品 等 （公允价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,46,47,固定资产：,借：固定资产 （公允价值）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,47,48,无形资产：,借：无形资产 （公允价值）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,48,49,（二）将债务转为资本清偿债务,债务人,应当将债权人放弃债权而享有股份的,面值,总额确认为股本（或者实收资本），股,份的公允价值总额与股本（或者实收资本）,之间的差额确认为资本公积。重组债务的账,面价值与股份的公允价值总额之间的差额，,计入当期损益。,债权人,应当将享有股份的公允价值确认为,对债务人的投资，重组债权的账面余额与股,份的公允价值之间的差额，计入当期损益。,49,50,债务人会计处理：,借：应付账款 （账面余额）,贷：实收资本 （债权人享有股权份额）,/,股本 （债权人享有股份的面值）,资本公积,资本溢价,（股权公允价值与实收资本之差）,股本溢价,（股份公允价值与面值之差）,营业外收入,债务重组利得 （借贷差）,50,51,债权人会计处理：,借：长期股权投资 （股份的公允价值）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,51,52,例：,2006,年,7,月,2,日，博阳公司应收三通公司账款的账面余额为,100 000,元，由于三通公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，三通公司以其普通股低偿债务。假定普通股的面值为,1,元，三通公司以,20 000,股抵偿该项债务，股票每股市价为,4.5,元，博阳公司对该项应收账款计提了坏账准备,4 000,元，股票登记手续已于,2006,年,8,月,9,日办理完毕，博阳公司将其作为长期股权投资核算。,52,53,（三）修改其他债务条件清偿债务,1.,不附有或有条件的债务重组,不附或有条件：债务重组中不存在或有应付,（或应收）金额。,或有金额是根据未来某种事项出现而发生的,应付或应收金额，而该未来事项的出现具有,不确定性。,53,54,（三）修改其他债务条件清偿债务,1.,不附有或有条件的债务重组,债务人,应当将修改其他债务条件后债务的公,允价值作为重组后债务的入账价值。重组债,务的账面价值与重组后债务的入账价值之间,的差额，计入当期损益。,债权人,应当将修改其他债务条件后的债权的,公允价值作为重组后债权的账面价值，重组,债权的账面余额与重组后债权的账面价值之,间的差额，计入当期损益。,54,55,债务人会计处理：,借：应付账款 （账面余额）,贷：应付账款,债务重组 （公允价值）,营业外收入,债务重组利得 （借贷差）,55,56,债权人会计处理：,借：应收账款,债务重组 （公允价值）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款 （账面价值）,56,57,（三）修改其他债务条件清偿债务,2.,附有或有条件的债务重组,附或有条件：债务重组中存在或有应付（或,应收）金额。,注意,：若该或有金额符合预计负债确认条件，将或有应付金额确认为预计负债。,57,58,（三）修改其他债务条件清偿债务,2.,附有或有条件的债务重组,债务人,应当将该或有应付金额确认为预计负,债。重组债务的账面价值，与重组后债务的,入账价值与预计负债金额之和的差额，计入,当期损益。或有应付金额没有发生，借记“,预计负债”科目，贷记“营业外收入”科目。,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，,债,权人,不应当确认或有应收金额，不得将其计,入重组后债权的账面价值。,58,59,债务人会计处理：,借：应付账款 （账面余额）,贷：应付账款,债务重组,预计负债,营业外收入,债务重组利得 （借贷差）,59,60,债权人会计处理：,借：应收账款,债务重组,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,注意：,或有应收金额不予确认,60,61,（四）混合组合方式,即以上四种重组方式的混合使用，会计处理,时应分别依照以上处理原则、方法进行处理,。,例题。,61,62,核算特点：,1,、概念强调债务人财务困难，债权人让步，要有协,议或法院裁定。,2,、债务人应按其转让资产的公允价值与债务的账面,价值确认债务重组利得，计入当期损益。,3,、债权人对其受让的资产按照公允价值入账,公允,价值与债权账面价值的差额确认为债务重组损失,计,入当期损益。,4,、在修改债务条件重组方式下,债务人确认或有应付,金额，债权人不确认或有应收金额。,62,第三节 借款费用资本化,利息费用资本化问题：,企业建造固定资产时，会发生一定的支出，如果自有资金不足，则需借入款项，由于借入款项发生的利息费用，在符合特定条件条件下，不应计入当期损益，而应通过资本化计入固定资产的成本。,资本化：符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本。,利息资本化的条件：（开始的时点）,1.,资产支出已经发生；,2.,借款费用已经发生；,3.,购建活动已经开始。,暂停资本化的时点：,1.,非,正常中断,2.,中断时间连续超过,3,个月,停止资本化的时点：,1.,资产的实体建造全部完成或实质完成；,2.,构建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；,3.,继续发生的支出很少或者几乎不发生,64,建造固定资产期间的利息资本化：为自建固定资产所发生的利息，,在固定资产达到预定可使用状态前,应予以资本化。,企业占用借款包括：专门借款和其他形式借款。,当专门借款的数额小于建造固定资产的支出时，不足部分以其他形式借款弥补，利息应包括完工前专项借款利息和其他形式用于工程的借款利息；当专项借款的数额大于建造固定资产的支出时，只有用于固定资产部分的利息予以资本化。,65,利息资本化金额,：,1.,为构建或生产固定资产而借入,专门借款,的，应当以专门借款当期发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或暂时性投资取得的投资收益后的金额。,2.,为购建或生产固定资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予资本化的利息金额。一般借款的资本化率按照一般借款的加权平均利率计算。,66,专门借款利息费用的计算：,专门借款总额,X,利息率,-,未动用借款,X,存款利率,一般借款利息费用的计算：,a.,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数,=,(,占用的金额,X,占用的期限,),b.,所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,/,所占用一般借款本金加权平均数,c.,所占用一般借款本金加权平均数,=,(,所占用每笔一般借款本金,X,占用期限,),一般借款利息费用资本化金额,=aXb,利息资本化会计分录,：,计算出利息费用金额后，与专门借款的利息费用合并，计入,“,在建工程,”,账户中。,借：在建工程,贷：长期借款,在工程达到可使用状态时：,借：固定资产（累计支出,+,利息费用）,贷：在建工程,68,利息资本化需要注意的几个问题：,1.,资本化的利息计算通常是在季度末时进行；,2.,若工程支出大于专项借款和其他借款，则利息资本化以全部利息数额为限。即企业不得对自有资金进行利息率假设，并对予以假设的利息资本化。,3,.,如果固定资产购建活动发生非正常中断超过,3,个月，应暂停借款费用的资本化，如果正常中断，则继续资本化。,4,.,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用，应当于发生当期确认为费用。,