基础会计学8财产清查

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 财产清查,第八章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,第二节 永续盘存制与实地盘存制,第三节 财产清查方法,第四节 财产清查结果的处理,重点：,盘存制、银行存款的清查、清查结果的处理。,第一节 财产清查的概念和种类,一 概念,财产清查,，,就是通过对实物资产和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和往来款项的账目核对，来确定各项实物资产、货币资金和往来款项的实存数，并借以查明其账面结存数与实存数是否相符，以保证会计账簿和报表信息真实可靠的一种财务会计方法。,二、财产清查的种类,全面清查,不定期清查,定期清查,局部清查,清查的时间,清查对象的范围,实物财产清查,往来账项清查,清查的对象,货币资金清查,内部清查,外部清查,清查的执行单位,（一）按清查对象的范围分为：全面清查和局部清查,1.,全面清查,对本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。,2.,局部清查,根据管理的需要或依据有关规定，对企业一部分财产物资、债权债务进行清查。,（二）按照财产清查的时间分类分为：定期清查和不定期清查。,1.,定期清查,按计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查，一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。,2.,不定期清查,事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般一下几种情况，才需要不定期清查：,（,1,）更换财产物资和库存现金的保管员时；,（,2,）发生自然灾害等非常损失时；,（,3,）单位撤销、合并时。,（三）按财产清查的对象分为：实物财产清查、货币资金清查、往来账项清查。,1.,实物财产清查,对各项实物财产，如对固定资产、原材料、产成品等进行清查，不仅盘点其实有数与账存数是否相等，而且对其质量也要进行清查，核对是否有损坏、变质等情况。,2.,货币资金清查,对库存现金与银行存款进行的清查。,3.,往来账项清查,对应收账款和应付账款所进行的清查，即通过信函、电询或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项是否与账上所列金额一致。,（四）按财产清查的执行单位分类：内部清查和外部清查,1.,内部清查,由单位内部职工组织清查工作组来负责财产清查工作。大多的财产清查都是内部清查。,2.,外部清查,由本单位以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构（如会计师事务所）等，根据国家有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。外部清查必须有内部清查人员参与。,第二节 永续盘存制与实地盘存制,永续盘存制,亦称账面盘存制。它是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的方法。在这种方法下，存货明细账要按品名规格分别设置，并依据会计凭证，逐笔或逐日地登记存货的,增加和减少,的数量和金额，并在此基础上，随时结出账面结存数量和金额。,期初余额,+,本期增加,-,本期减少,=,期末余额,实地盘存制,实地盘存制,，指平时只在账簿记录中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定其结存数，并以此倒算出本期财产物资减少数的一种方法。,采用这种方法，平时只对存货,记录收入，不记发出,，期末通过实地盘点，确定期末结存存货的实存量后，据以计算出本期发出存货成本,。,期初余额,+,本期增加,-,期末余额,=,本期减少,永续盘存制与实地盘存制的比较,永续盘存制,实地盘存制,收入,发出,结存,收入,发出,结存,期初余额,100,100,1,月,1,日,200,300,200,300,1,月,5,日,50,250,实存数,240,60,240,短缺或溢余,-10,优缺点比较,实地盘存制,优点：,简化存货的日常核算工作,缺点：,不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；,容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。,永续盘存制,优点：,有利于加强对存货的管理。,缺点：,存货明细记录的工作量较大。,第三节 财产清查方法,一、清查财产物资的方法,（,1,）实物资产清查方法,实地盘点法：,（适用范围广，工作量大）,技术推算法：,适用：,大量成堆、难以逐一清点的财产物资,盘存单 实存账存对比表 调整账面记录,注意：,“,实存账存对比表,”,是调整账面记录,的依据，是调整账面记录的原始凭证,编号,名称,计量单位,数量,单价,金额,备注,单位名称,盘点单位,财产类别,编号,存放地点,盘存单,实存账存对比表,编号,类别及名称,计量单位,单价,实存,账存,差异,盘盈,盘亏,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,单位名称： 年 月 日,二、库存现金的清查,库存现金的清查，也是采取实地盘点的方法进行。对库存现金的清查，一定要出纳人员在场。盘点结束后，应立即填写,“库存现金盘点报告表”,，该表既代表“盘存单”，又代表“实存账存对比表”。,注,：白条、收据等不能抵充库存数。,实存金额,账存金额,实存与账存对比,备注,盘盈,盘亏,库存现金盘点报告表,单位名称： 年 月 日,负责人（盖章） 盘点人（盖章） 出纳员（盖章）,三、银行存款的清查,方法：企业与银行核对账目,未达账项及其调节方法：,未达账项的含义：,未达账项的四种情况：,企业已收、银行未收；,企业已付、银行未付；,银行已收、企业未收；,银行已付、企业未付；,“,银行存款余额调节表,”,的编制方法,银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。（见课本,P214,）,未,达账项,的,情况,增加,企业已记，银行未记,减少,企业 银行 企业 银行,增加,银行已记，企业未记,减少,银行存款余额调节表,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,加：银收企未收,减：银付企未付,银行对账单余额,加：企收银未收,减：企付银未付,调节后余额,调节后余额,四 结算往来款项的清算方法,往来账项包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款及预付账款、预收账款等。,方法：询证核对,凭证手续：填制“往来款项对账单”,往来款项对账单（对账联）,*单位：,贵单位位于,2007,年,11,月,18,日到我厂购甲产品,2000,件，已付货款,4 000,元，尚有,4 000,元货款未付，请核对后将回联单寄回。,（清查）单位（盖章）,2007,年,12,月,23,日,往来账项对账单（回执联）,*（清查）单位：,贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。,*单位（盖章）,2007,年,12,月,28,日,往来账项清查结束后，编制“往来账项清查表”，填制各项应收、应付款项的余额。,总分类账户,明细分类账户,账面结存余额,对方结存金额,对比结果,差异原因,分析及金额,备注,往来账项清查表,编制单位：,第四节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的要求和步骤,提出意见报请审批，形成待处理数,;,1,据实调整账面记录，做到账实相符,.,按照上级批复意见，处理盈亏结果,;,2,根据结果处理情况，核销待处理数,.,二、财产清查结果的账务处理,待处理财产损溢,尚未处理的各种,财产的净损失,待处理财产盘亏,或,根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数,待处理财产盘盈数,或,根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏或损失数,尚未处理的各种,财产的净盈余,批准转入“营业外支出”或“管理费用”,批准转入“营业外收入”或“管理费用”,待处理财产盘盈的账务处理分录,盘,盈,：账存数 实存数,报批时：,借：资产类账户（库存现金、原材料、固定资产等）,贷：待处理财产损溢,批复时：,借 ：待处理财产损溢,贷 ：费用类账户 （流动资产，库存现金、原材料等）,或 营业外收入 （固定资产）,待处理财产盘亏的账务处理分录,盘,亏：,账存数 实存数,报批时：,借：待处理财产损溢,贷 ：资产类帐户（库存现金、原材料、固定资产）,批复时：,借： 营业外支出 （固定资产和流动资产的非常损失）,或管理费用 （流动资产中自然损耗）,或其他应收款 （保险公司和责任人赔偿）,贷：待处理财产损溢,（一）库存现金盘盈、盘亏的核算,1.,盘盈,发现盘盈时：,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,批准后：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,2.,盘亏,发现盘亏时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,批准后：,借：管理费用（自然损耗或原因不明）,或其他应收款（由保险公司或责任人赔偿）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,【,例,1】,库存现金清查中发现多余库存现金,50,元。经核查，原因不明，经批准冲减管理费用。,发现时：,借：库存现金,50,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,50,批准后：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,50,贷：管理费用,50,【,例,2】,库存现金清查中发现库存现金短缺,70,元。经核查，应由出纳人员负责赔偿。,发现时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,70,贷：库存现金,70,批准后：,借：其他应收款,出纳员,70,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,70,（二）存货盘盈、盘亏的核算,存货清查的范围包括库存原材料、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品、在途物资、委托外单位加工物资、代其他单位保管的物资等。,盘亏、毁损的一般处理方法：,1.,属于定额内的自然损耗，批转后转作管理费用,2.,属于超定额损耗及存货毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，借记“其他应收款,-”,；,扣除过失人的赔款后，借记“管理费用”,3.,属于自然灾害或意外事故等非常灾害造成的损毁，扣除赔偿后，记入营业外支出，借记“营业外支出”,【,例,3】,财产清查中，盘盈甲材料,5,吨，价值,15 000,元，经核查，该项盘盈由计量仪器不准所致，经批准作冲减管理费用处理。,发现时：,借：原材料,甲材料,15000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,15000,批准后：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,15000,贷：管理费用,15000,【,例,4】,财产清查中，发现亏损乙材料,14000,元。经查明，该项盘亏的材料中，有,4000,属于非常损失，另外,10000,元属于过失人造成的损失。,发现时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,14000,贷：原材料,乙材料,14000,批准后：,借：其他应收款,责任人,10000,营业外支出,4 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,14000,（三）固定资产盘盈、盘亏的核算,盘亏时的账务处理：,1.,盘亏固定资产的净值，批准后借记“营业外支出”,2.,属于过失人造成的，由过失人负责赔偿,属于保险责任范围的，向保险公司索赔,批准后借记“其他应收款”,【,例,5】,财产清查中，发现盘亏车床一台，账面原值,30 000,元，已计提折旧,18 000,元。,发现时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,12000,累计折旧,18000,贷：固定资产,30000,批准后,借：营业外支出,12 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,12 000,