姚露 基础会计理论 第3章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,姚露 基础会计理论,基础会计理论,姚 露,姚露 基础会计理论,第三章 复式记账的运用,第一节,复式记账运用概述,第二节,供应过程的核算,第三节,生产过程的核算,第四节,生产过程的核算,第五节,财务成果的核算,第六节,其他经济业务的核算,姚露 基础会计理论,工业企业的主要经营业务包括：,资金筹集,业务，,供应过程,业务，,生产过程,业务，,销售过程,业务，,财务成果业务等。,P108,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备,资金,货币,资金,生产,资金,成品,资金,固定,资金,分配利润，缴纳税金等,材料采,购业务,货币,资金,产品生,产业务,产品销,售业务,投 入,资 本,负 债,其他经济业务,财务成,果业务,设备购,置业务,第一节 复式记账运用概述,姚露 基础会计理论,第二节,供应过程的核算,供应过程,材料验收入库,材料采购,材料投入生产,一、供应过程核算的主要内容,P109-110,重点在于确认材料的采购成本,重点在于确认发出材料的成本,姚露 基础会计理论,材料采购成本的构成内容,P110,材料采购成本买价,+,采购费用,1.,外地运杂费：运输费、装卸费、,包装费、保险费、仓储费等；,2.,运输途中的合理损耗；,3.,入库前的挑选整理费用；,4.,应负担的其他费用，如税金。,购货发票所列的金额,注意,:,市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。,姚露 基础会计理论,1.“,在途物资”账户,2.“,原材料”账户,3.“,应交税费”账户,4.“,应付账款”账户,二、供应过程核算的账户设置,P112-113,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚 验收入库的外购材料物资的,实际采购成本,。,性质：,资产类账户,结构：,验收入库转入“原材料”的实际采购成本,在途物资,尚未验收入库,材料的采购成本,(1),材料买价,(2),材料采购费用,“在途物资”账户,按材料品种、规格设置明细账,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业各种库存材料的实际成本。,性质：,资产类账户,结构：,“原材料”账户,发出材料的实际成本,原材料,入库材料,的,实际成本,库存材料的实际成本,(,买价,+,采购费用,),按材料品种、规格设置明细账,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业按税法规定应交纳的各种税费。,性质：,负债类账户,结构：,应交纳的,各种税费,应交税费,实际交纳,的各种税费,应交未交的税费,应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等,。,“应交税费”账户,按税费种类设置明细账,姚露 基础会计理论,概念：增值税,是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的,增值额,征收的一种流转税。是一种价外税。,注意：,关于增值税的说明,P110-111,供应过程,（进货）,销售过程,（销货）,10 000,元,15 000,元,则：增值额,=15000-10000=5000(,元,),征税范围：,(1),销售或进口的货物,(2),提供应税的加工,、,修理修配劳务,姚露 基础会计理论,增值税税率,：,17%,(,一般纳税人的基本税率,),销项税额,=,不含税销售价格,税率,进项税额,=,购买价格,税率,一般纳税人应交增值税的计算,：,本期应交增值税,=,本期销项税额本期进项税额,征收方法：,采取两阶段征收法，分为,进项税额,和,销项税额,。,纳税义务人：,(1),一般纳税人,(2),小规模纳税人,姚露 基础会计理论,供应过程,（进货）,销售过程,（销货）,10 000,元,15 000,元,进项税额,10 000,17%,1 700,元,销项税额,15 000,17%,2 550,元,应交增值税,=2 550,1 700=850,元,或（,15 000-10 000,）,17%,850,元,销货时的销项税,应交税费,应交增值税,A.,购货时的进项税,应交未交的增值税,B.,实际交纳的增值税,姚露 基础会计理论,“应付账款”账户,作用：,核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。,性质：,负债类账户,结构：,按供应单位设置明细账,购入材料、商品等发生的应付款项,应付账款,尚未偿还的款项,偿还供应单位,的款项,预先支付的款项,姚露 基础会计理论,材料采购成本,=312000+8000=320000(,元,),借：在途物资,甲材料,320 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 53 040,贷：银行存款,373 040,随货款一并支付给供货单,位的增值税,属于,价外税,不计入材料采购成本。,三、供应过程主要经济业务的核算,(,一,),材料采购的核算,【,例,1】12,月,1,日,向昆山工厂购入甲材料,4000,千克,每千克,78,元,共计买价,312000,元，运杂费,8000,元，支付增值税,53040,元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。,姚露 基础会计理论,借：原材料,甲材料,320 000,贷：在途物资,甲材料,320 000,【,例,2】12,月,3,日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,借：在途物资,乙材料,50 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 8 330,贷：应付账款,红旗工厂,58 330,【,例,3】12,月,5,日，向红旗工厂购入乙材料,1000,千克，每千克,49,元，共计买价,49000,元，运杂费,1000,元，应付增值税,8330,元，价款、税金与运杂费尚未支付。,姚露 基础会计理论,借：原材料,乙材料,50 000,贷：在途物资,乙材料,50 000,【,例,4】12,月,6,日，上项乙材料验收入库。,借：应付账款,红旗工厂,58 330,贷：银行存款,58 330,【,例,5】12,月,10,日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费,58330,元。,姚露 基础会计理论,【,例,6】12,月,25,日，向新华公司购入下列材料：甲材料,1000,千克，每千克,79,元，共计买价,79000,元；乙材料,400,千克，每千克,49,元，共计买价,19600,元。两种材料的运杂费共计,1400,元。应付增值税,16762,元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。,一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。,注意,姚露 基础会计理论,本例中假定运杂费,按重量分配,分配率,=,待分配的运费,/(,甲材料重量,+,乙材料重量,),=1400/(1000+400)=1(,元,/KG),则：,甲材料应负担的运杂费,=1000*1=1000(,元,),乙材料应负担的运杂费,=400*1=400(,元,),甲材料采购成本,=79000+1000=80000(,元,),乙材料采购成本,=19600+400=20000(,元,),某种材料应负担的采购费用,=,某种材料的重量（体积、买价）,分配率,采购费用分配率,=,共同发生的采购费用,(,待分配费用,),各种材料的重量（体积、买价）之和,姚露 基础会计理论,借：在途物资,甲材料,80000,乙材料,20000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 16762,贷：银行存款,116762,借：原材料,甲材料,80000,乙材料,20000,贷：在途物资,甲材料,80000,乙材料,20000,【,例,7】12,月,28,日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,学习要求：,课后自学,P115-117,材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。,姚露 基础会计理论,作用：,企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。,性质：资产类账户,结构：,按供应单位设置明细账,收到所购货物,时的结算款,退回多收的款项,预付账款,向供应单位预,付的货款,补付的购货款,尚未收到货物的预付货款,尚未补付的款项,(,相当于应付账款,),补充,“预付账款”账户,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、 承兑的,商业汇票,。,性质：,负债类账户,按债权人设置明细账,由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,结构：,开出承兑尚未,支付的票据款,应付票据,到期支付的票据款,尚未到期应付未付的,应付票据款项,“应付票据”账户,姚露 基础会计理论,【,例,】9,月,7,日，,A,企业因订购专用成套配件而预付给,B,企业,320 000,元。,借：预付账款,-B,企业,320 000,贷：银行存款,320 000,预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,姚露 基础会计理论,【,例,】9,月,10,日，收到从,B,企业预订专用套件的增值税专用发票，单件,800,元,/,套，数量,900,套，价款,720 000,元，增值税,122 400,元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。,借：原材料,-,专用套件,720 000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,)122 400,贷：预付账款,-B,企业,842 400,【,例,】,9,月,11,日，开出转账支票，补付,B,企业预付不足款,522 400,元。,借：预付账款,-B,企业,522 400,贷：银行存款,522 400,姚露 基础会计理论,【,例,】A,企业,9,月,15,日从,C,企业购入甲材料一批，原价为,8000,元，增值税为,1360,元，运杂费为,1000,元，发票账单已收，,银行承兑汇票,已开具，材料已验收入库。,借：原材料,-,甲材料,9 000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 1 360,贷：应付票据,-C,企业,10 360,【,例,】,2,个月后银行承兑汇票到期,支付,C,企业票据款。,借：应付票据,-C,企业,10 360,贷：银行存款,10 360,姚露 基础会计理论,(,二,),材料发出和结存的核算,确认方法,称为,财产物资,的盘存制度,财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资,账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。,包括：,永续盘存制,和,实地盘存制,。,P118,姚露 基础会计理论,1.,实地盘存制,概念：实地盘存制，是指对各项财产物资平时只记增加数，不记减少数，期末对财产物资进行实地盘点得出期末结存数，然后倒算出本期减少数和本期减少的财产物资成本的一种盘存制度。,P118,财产物资的数量,增加数量,减少数量,结存数量,期初结存数量,期末结存数量,期末结存数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量,上期期末结转,姚露 基础会计理论,期末盘点确认,实地盘存制下发出材料成本的计算,期末库存材料成本,=,期末库存,材料数量,单位成本,本期发出,期初库存 本期购进,期末库存,材料成本 材料成本 材料成本 材料成本,=,+,-,姚露 基础会计理论,期末库存成本,=300*82=24600(,元,),本期耗用成本,=4000+449200-24600=428600(,元,),【,例,】,某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为,4000,元，本期购入,449200,元，期末实地盘点结存,300,千克，单位成本,82,元,/,千克，试计算本期耗用材料的成本。,2.,永续盘存制,概念：永续盘存制，也称账面盘存制，是指对各项财产物资平时既登记增加数，又登记减少数，并在账面上随时计算出各项财产物资的账面结存数量和结存成本的一种盘存制度。,P118,姚露 基础会计理论,xx,年,凭证,摘要,借,贷,余额,月,日,字,号,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初余额,10,100,1000,2,1,购进,20,100,2000,30,100,3000,15,3,领用,5,100,500,25,100,2500,30,本月合计,20,100,2000,5,100,500,25,100,2500,原材料明细账,材料名称：,A,材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况,可随时计算财产物资的结存数量,永续盘存制下发出材料成本的计算,本期发出,材料成本,=,发出,材料数量,单位成本,姚露 基础会计理论,实地盘存制 永续盘存制,工作量上,存货管理上,适用性上,少，简化,重， 繁琐,控制较弱，不能及时反映收发存情况,控制强，,能够及时反映收发存情况,绝大多数企业采用,财产物资价值低、,品种多、收发频繁,的企业采用,思考：,永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？,3.,实地盘存制,VS,永续盘存制,姚露 基础会计理论,1.“,在途物资”账户,2.“,原材料”账户,3.“,应交税费”账户,4.“,应付账款”账户,5.“,预付账款”账户,6.“,应付票据”账户,学完第,3,章第,2,节需要掌握的会计账户,学习要求：,完成,P166,练习题二,姚露 基础会计理论,【,课堂小测,】,建南公司,2013,年,10,月发生下列经济业务,:,(1),从,A,公司采购甲材料,价款,20000,元,增值税,3400,元,运杂费,120,元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。,(2),从,B,公司采购乙材料,价款,30000,元,增值税,5100,元,款项暂欠。,(3),上述从,B,公司采购的乙材料到达，验收入库。,(4),以银行存款偿还,B,公司材料款。,(5),因订购丙材料预付,C,公司材料款,15000,元。,(6),收到,C,公司发来的丙材料，价款,10000,元，增值税,1700,元。,姚露 基础会计理论,(7),收到,C,公司退回的款项。,(8),从,D,公司采购丁材料,价款,50000,元,增值税,8500,元,签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。,(9),从,E,公司采购甲材料,2000,公斤,价款,10000,元,增值税,1700,元,乙材料,3000,公斤,价款,40000,元,增值税,6800,元；两种材料运杂费合计,1000,元。材料入库,货款以银行存款支付,(,运费按重量分配,),。,【,要求,】,根据以上资料编制相关会计分录,。,姚露 基础会计理论,(1),借,:,原材料,-,甲材料,20 120,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 3 400,贷,:,银行存款,23 520,参考答案：,(2),借：在途物资,-,乙材料,30 000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 5 100,贷：应付账款,-B,公司,35 100,(3),借：原材料,-,乙材料,30 000,贷：在途物资,-,乙材料,30 000,(4),借：应付账款,-B,公司,35 100,贷：银行存款,35 100,姚露 基础会计理论,(5),借：预付账款,-C,公司,15 000,贷：银行存款,15 000,(6),借：原材料,-,丙材料,10 000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,)1 700,贷：预付账款,-C,公司,11 700,(7),借：银行存款,3 300,贷：预付账款,-C,公司,3 300,(8),借：原材料,-,丁材料,50 000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,)8 500,贷：应付票据,-D,公司,58 500,姚露 基础会计理论,(5),运费分配率,=1000,（,2000+3000,）,=0.2,甲材料应分配运费,=20000.2=400(,元,),乙材料应分配运费,=30000.2=600 (,元,),甲材料采购成本,=10 000+400=10 400 (,元,),乙材料采购成本,=40 000+600=40 600 (,元,),借,:,原材料,-,甲材料,10 400,-,乙材料,40 600,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 8 500,贷,:,银行存款,59 500,姚露 基础会计理论,第三节,生产过程的核算,一、生产过程核算的主要内容,P120,材料消耗,发生各种,耗费和支,出,(,费用,),直接材料,直接人工,产品成本的计算,生产出产品,人工消耗,固定资产消耗,其他费用支出,生产成本,期间费用,间接成本,直接成本,制造费用,财务费用,管理费用,销售费用,成本,项目,完工产品验收入库,生产,过程,业务,姚露 基础会计理论,生产成本,：为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用,(,包括：料、工、费）。,直接材料,：直接用于产品生产，构成产品实体的各种材料。,直接人工,：直接从事产品生产的工人工资及福利费。,注意,几个基本概念,制造费用,：生产车间为组织和管理生产的而发生的、不能直接认定到产品成本的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、办公费、保险费、水电费等,.,姚露 基础会计理论,期间费用：,发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。,管理费用,:,企业行政管理部门为组织和管理企业的生,产经营活动而发生的各种费用。如：行政管理人员的工资及福利费、业务招待费、工会经费等。,销售费用,:,企业在销售商品过程中发生的各种费用，如：广告费、销售部门人员的工资及福利费等,财务费用,:,企业为筹集生产经营资金而发生的费用，如：利息净支出、银行及其他金融机构手续费等。,姚露 基础会计理论,1.“,生产成本”账户,2.“,制造费用”账户,3.“,库存商品”账户,4.“,管理费用”账户,二、生产过程核算的账户设置,P122-123,姚露 基础会计理论,生产成本,产品费用的发生数：,(1),直接材料,(2),直接人工,(3),制造费用分配转入,完工入库产品的成本,尚未完工的,在产品成本,作用：,核算企业在进行产品生产过程中所发生的全,部费用，包括：料、工、费。,性质：,成本类账户,结构：,原材料,应付职工薪酬,制造费用,库存商品,“生产成本,”,账户,小型企业按产品类别设置明细账。,大中型企业按,“,基本生产成本,”,和,“,辅助生产成本,”,设置明细账。,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业各,生产车间,为管理本部门生产而发,生的各项间接费用。,性质：,成本类账户,结构：,大中型企业按车间设置明细账,小企业按费用项目设置明细账,“制造费用”账户,生产成本,制造费用,生产车间发生的各项间接费用：,(1),车间管理人员薪酬,(2),车间固定资产折旧费,(3),车间物料消耗,(4),车间办公费、修理费等,分配转入,“,生产成本,”,账户的制造费用,姚露 基础会计理论,库存产品的生产成本,库存商品,完工入库产成品的生产成本,已销售产品转出的生产成本,生产成本,主营业务成本,作用：,核算企业完工入库可供出售的产品成本。,性质：,资产类账户,结构：,按产品的品种设置明细账,“库存商品”账户,姚露 基础会计理论,管理费用,行政管理部门发生的各项费用,期末转入“本年利润”账户的金额,作用：,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动,而发生的各项费用。,性质：损益类账户,(,费用,),结构：,按费用项目设置明细账,本年利润,“管理费用,”,账户,姚露 基础会计理论,三、生产过程主要经济业务的核算,(,一,),材料耗用的核算,【,例,8】,假定前述东方厂,201,年,12,月“材料耗用汇总表”如表,3.6,所示。,姚露 基础会计理论,借：生产成本,-A,产品,80 000,-B,产品,273 000,制造费用,6 000,管理费用,1 000,贷：原材料,-,甲材料,428 000,-,乙材料,21 000,-,丙材料,11 000,姚露 基础会计理论,(,二,),工资及计提职工福利费的核算,P125,“应付职工薪酬”账户,作用：,核算企业应付给职工的各种薪酬。,性质：,负债类账户,结构：,应付职工薪酬,实际支付的,职工薪酬,应由本月负担但尚未支付的职工薪酬,应付未付的,职工薪酬,银行存款,生产成本等,按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细账,姚露 基础会计理论,计提应付职工薪酬的账务处理,P125,借,:,生产成本,贷,:,应付职工薪酬,借,:,制造费用,贷,:,应付职工薪酬,借,:,管理费用,贷,:,应付职工薪酬,应付职工,薪酬,产品生产,工人薪酬,车间管理,人员薪酬,管理部门,人员薪酬,销售部门,人员薪酬,借：销售费用,贷：应付职工薪酬,姚露 基础会计理论,【,例,9】,从银行提取现金,124000,元，以备发放职工工资。,借：库存现金,124 000,贷：银行存款,124 000,【,例,10】,以现金发放本月份职工工资,124000,元,借：应付职工薪酬,-,工资,124 000,贷：库存现金,124 000,姚露 基础会计理论,借：生产成本,-A,产品,80 000,-B,产品,20 000,制造费用,8 400,管理费用,15 600,贷：应付职工薪酬,-,工资,124 000,【,例,11】,根据工时和考勤记录计算本月职工工资如下：,制造,A,产品的生产工人工资,80 000,元,制造,B,产品的生产工人工资,20 000,元,生产车间管理人员工资,8 400,元,行政部门管理人员工资,15 600,元,合,计,124 000,元,姚露 基础会计理论,按制造,A,产品的生产工人工资计提的福利费,80 00014%,11 200,元,按制造,B,产品的生产工人工资计提的福利费,20 00014%,2 800,元,按生产车间管理人员工资计提的福利费,8 40014%,1 176,元,按行政部门管理人员工资计提的福利费,15 60014%,2 184,元,借：生产成本,-A,产品,11 200,-B,产品,2 800,制造费用,1 176,管理费用,2 184,贷：应付职工薪酬,-,职工福利,17 360,【,例,12】,按工资总额的,14%,提取职工福利费。,姚露 基础会计理论,2.,“,制造费用,”,的分配,即：将归集的,“,制造费用,”,按照一定的方法分配给各种产品负担。,1.,“,制造费用,”,的归集,即：将生产过程中发生的各项间接费用计入,“,制造费用,”,账户。,制造费用的核算,(,三,),制造费用的核算,P127,制造费用,：,制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。,姚露 基础会计理论,(1),本期已付的费用,【,例,13】,以现金,80,元购买办公用品，其中有,25,元办公用品交给行政管理部门使用，其余,55,元办公用品交由综合生产车间使用。,借：管理费用,25,制造费用,55,贷：库存现金,80,1.,制造费用的归集,【,例,14】,以银行存款支付本月水电费,200,元，其中属于行政管理部门使用的水电费,20,元，属于综合生产车间使用的水电费,180,元。,借：管理费用,20,制造费用,180,贷：银行存款,200,姚露 基础会计理论,(2),跨期摊配的费用,P128-129,预付费用,跨期摊配,费用的类型,应计费用,预付费用,是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。,应计费用,是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。概括地说，应计费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。,其他应收款,其他应付款,姚露 基础会计理论,作用：,核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。,(,预付费用,),性质：,资产类账户,结构：,按项目和对方单位,/,个人设置明细账,其他应收款,企业发生的其他各种应收、暂付款项,收回或转销的款项,尚未收回的,其他应收款,“其他应收款”账户,姚露 基础会计理论,作用：,核算除应付票据、应付账款、预收账款、应付利息 等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。,(,应计费用,),性质：,负债类账户,结构：,其他应付款,支付,的其他各种应付、暂收款项,发生,的其他各种应付、暂收款项,尚未支付的,其他应付款项,按项目和对方单位,/,个人设置明细账,“其他应付款”账户,姚露 基础会计理论,【,例,15】,以银行存款支付下一年度财产保险费用,2400,元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为,1200,元。,(1),预付时：,借：其他应收款,预付财产保险费,2 400,贷：银行存款,2 400,(2),第,2,年每月分摊财产保险费时：,借：管理费用,100,制造费用,100,贷：其他应收款,预付财产保险费,200,姚露 基础会计理论,【,例,16】,从,201,年,12,月,1,日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金,150,元，租期三个月，租期结束时支付。第二年,2,月,28,日，公司以银行存款支付应付租金。,(1)12,月,31,日应计租金时：,借：管理费用,150,贷：其他应付款,应付设备租金,150,(2),第,2,年,1,月,31,日：,借：管理费用,150,贷：其他应付款,应付设备租金,150,(3),第,2,年,2,月,28,日支付租金时：,借：管理费用,150,其他应付款,应付设备租金,300,贷：银行存款,450,姚露 基础会计理论,(3),固定资产折旧费,P130,通过折旧计入成本费用的那部分价值,叫做,折旧费,。,累计折旧,固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损,自然侵蚀,等原因,所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值,。,固定资产折旧一般是根据企业,固定资产原值,和核定的,折旧率按月,计提的。,姚露 基础会计理论,重要概念：,固定资产原值,固定资产原值，即：固定资产的原始价值，是指,固定资产取得时的入账价值,。,固定资产入账价值价款,+,相关费用,包括：运杂费、装卸费、包装费、,安装成本等。,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业拥有或控制的固定资产,原值,。,性质：,资产类账户,结构：,固定资产,增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,实际持有的固定,资产原值,定义：固定资产是,指使用期限在一年以上,单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态,的劳动资料，如房屋、机器设备等。,“固定资产”账户,按固定资产类别和项目设置明细账,姚露 基础会计理论,结构：,制造费用,管理费用,“,累计折旧”账户,作用：,核算固定资产因磨损而减少的价值。,性质：,资产类账户,(,固定资产的备抵调整账户,),累计折旧,固定资产减少而相应减少的折旧额,按月计提的固定资产折旧,现有固定资产已提取累计折旧额,生产车间折旧,管理部门折旧,其,中,姚露 基础会计理论,【,例,17】,按照规定提取本月份固定资产折旧共计,4800,元。其中，生产车间用设备提取的折旧为,3600,元，行政管理部门用设备提取的折旧为,1200,元。,借：管理费用,1 200,制造费用,3 600,贷：累计折旧,4 800,姚露 基础会计理论,【,课堂练习,】,借：制造费用,12 000,管理费用,8 000,贷：累计折旧,20 000,姚露 基础会计理论,2.,制造费用的分配,P131,某一,生产车间生产,多种产品时，需要将归集的“制造费用”按照一定标准在多种产品之间分配。,制造费用在多种产品中的分配标准有：产品耗用的工时,(,生产工时,),、,生产工人的工资,、机器工作小时,(,机器工时,),等。,姚露 基础会计理论,(1),确定分配对象,(,即,:,待分配的制造费用之和,),(2),确定分配标准,(,以“生产工人工资”为例,),(3),计算分配率,(4),计算各产品应分摊的制造费用,制造费用在多种产品中的分配步骤：,某种产品应分配的制造费用,分配率,该种产品对应的生产工人工资,制造费用分配率,制造费用总额,所有产品的生产工人工资总额,姚露 基础会计理论,【,例,】,东方厂,201,12,月份“制造费用”账户归集的制造费用总额,19 411,元，按,A,、,B,两种产品的生产工人工资比例进行分配。,思考：数据如何得来？,19 411,制造费用,(,例,8) 6 000,(,例,11) 8 400,(,例,12) 1 176,(,例,13) 55,(,例,14) 180,(,例,17) 3 600,姚露 基础会计理论,(1),待分配的制造费用：,19 411,(2),分配标准：生产工人工资比例,P126,：,A,产品工人工资：,80 000,B,产品工人工资：,20 000,(3),分配率,=19 411(80 000+20 000)=0.19411,(4)A,产品应负担的制造费用,=80 000*0.19411=15 528.80,元,B,产品应负担的制造费用,=20 000*0.19411=3 882.80,元,借：生产成本,A,产品,15 528.80,B,产品,3 882.80,贷：制造费用,19 411,姚露 基础会计理论,【,课堂练习,】,某企业生产,A,、,B,、,C,三种产品，本月发生的制造费用总额为,100 000,元，其中,A,产品的生产工人工资为,80 000,元，,B,产品的生产工人工资为,50 000,元，,C,产品的生产工人工资为,70 000,元，要求按照生产工人工资比例为分配制造费用。,(1),待分配的制造费用：,100 000,(2),分配标准：生产工人工资比例,(3),分配率,=100 000(80 000+50 000+70 000),=0.5,(4)A,产品应负担的制造费用,=80 000*0.5=40 000,元,姚露 基础会计理论,B,产品应负担的制造费用,=50 000*0.5=25 000,元,C,产品应负担的制造费用,=70 000*0.5=35 000,元,借：生产成本,A,产品,40 000,B,产品,25 000,C,产品,35 000,贷：制造费用,100 000,姚露 基础会计理论,(,四,),结转完工产品生产成本,P132,结转完工产品生产成本的会计分录如下：,借：库存商品,产品,贷：生产成本,产品,说明：,完工产品成本的计算将在“成本会计”课程详细介绍！,每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从,“生产成本”,账户转入,“库存商品”,账户，以反映本期验收入库的产成品成本。,姚露 基础会计理论,【,例,19】,根据,A,、,B,产品生产成本计算表,:A,产品完工产品成本,307 528.80,元,B,产品完工产品成本,299 682.20,元。,借：库存商品,A,产品,307 528.80,B,产品,299 682.20,贷：生产成本,A,产品,307 528.80,B,产品,299 682.20,学习要求：,课后自学,P134-136,生产过程业务总分类账户的登记。,姚露 基础会计理论,1.“,生产成本”账户,2.“,制造费用”账户,3.“,库存商品”账户,4.“,管理费用”账户,5.“,应付职工薪酬”账户,6.“,其他应收款”账户,7.“,其他应付款”账户,8.“,固定资产”账户,9.“,累计折旧”账户,学完第,3,章第,3,节需要掌握的会计账户,学习要求：,完成,P166,练习题三,姚露 基础会计理论,【,课堂小测,】,芙蓉公司,2012,年,11,月发生下列经济业务,:,(1),生产车间领用甲材料,2050,公斤，其中生产,A,产品耗用,1200,公斤，生产,B,产品耗用,800,公斤，车间耗用,50,公斤，每公斤单位成本,100,元。,(2),企业以银行存款支付本月水电费,9 000,元。其中：生产车间耗用,7 200,元，行政管理部门耗用,1 800,元。,(3),以现金支付车间机器修理费,800,元。,(4),计提本月固定资产折旧,10 000,元。其中,:,生产车间用固定资产折旧,8000,元,厂部用固定资产折旧,2 000,元。,姚露 基础会计理论,(5),分配本月工资费用,88000,元。其中,A,产品生产工人工资,34000,元，,B,产品生产工人工资,22000,元，车间管理人员工资,6000,元，厂部管理人员工资,26000,元,(6),通过银行转账,88 000,元支付本月工资。,(7),按生产工时比例分配并结转本月制造费用,(,其中：,A,产品生产工时为,36000,小时、,B,产品生产工时为,18000,小时,),。,(8),本月,A,、,B,全部完工,结转完工产品成本并验收入库。,要求,：根据以上业务,编制会计分录,。,姚露 基础会计理论,(1),借：生产成本,-A,产品,120000,-B,产品,80000,制造费用,5000,贷：原材料,-,甲材料,205000,参考答案：,(2),借：制造费用,7 200,管理费用,1 800,贷：银行存款,9 000,(3),借：制造费用,800,贷：库存现金,800,(4),借：制造费用,8 000,管理费用,2 000,贷：累计折旧,10 000,姚露 基础会计理论,(5),借,:,生产成本,-A,产品,34 000,-B,产品,22 000,制造费用,6 000,管理费用,26 000,贷：应付职工薪酬,-,工资,88 000,(6),借：应付职工薪酬,-,工资,88 000,贷：银行存款,88 000,(7),制造费用,=5000+7200+800+8000+6000=27000,分配率,=27000(36000+18000)=0.5,A,产品应分担的制造费用,=36 0000.5=18 000,B,产品应分担的制造费用,=18 0000.5,=27 000-18 000=9 000,姚露 基础会计理论,(8)A,产品成本,=120000+34000+18000=172000,B,产品成本,=80000+22000+9000=111000,借,:,库存商品,-A,产品,172 000,-B,产品,111 000,贷,:,生产成本,-A,产品,172 000,-B,产品,111 000,借：生产成本,-A,产品,18 000,-B,产品,9 000,贷：制造费用,27 000,姚露 基础会计理论,第四节 销售过程的核算,收入？,税？,费用？谁负担？,收款否？,销货成本？,如果你是企业会计人员，当产品实现销售，你将如何完成账务处理？,【,例,】,甲公司向乙公司销售,A,产品,100,台,单价,2000,元,/,台,增值税税率,17%,该批,A,产品单位成本,1500,元,/,台。甲公司为乙公司代垫运费,1800,元,货已发出,款未收。,姚露 基础会计理论,一、销售过程核算的主要内容,P137,4.,核算归集销售费用,2.,结转产品销售成本,3.,计算交纳销售税金,增值税、消费税、城建税、教育费附加,1.,确认产品,销售收入,货款的结算,收入的实现,实现金额,实现时间,赊销,现销,预收款,钱货两清,出货收票据,出货未收款,姚露 基础会计理论,注意：,各项销货税金的计算,P137-138,一般纳税人应交增值税的计算,：,本期应交增值税,=,本期销项税额本期进项税额,应交,消费,税的计算,：,本期应交消费税,=,本期应税销售额,适用税率,或：,本期应交消费税,=,本期应税销售量,单位税额,消费税是对烟酒、化妆品、汽油等少数应税消费品征收的税金。,(,价内税,),姚露 基础会计理论,应交,城建,税的计算,：,应交城建税,(,增值税消费税营业税）,适用税率,应交,教育费附加,的计算,：,应交教育费附加,(,增值税消费税营业税）,适用税率,城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的一定比例计算征收的一种税。,教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用,以“增值税、消费税、营业税”的一定比例计算征收。,姚露 基础会计理论,1.“,主营业务收入”账户,2.“,主营业务成本”账户,3.“,应交税费”账户,4.“,营业税金及附加”账户,5.“,销售费用”账户,6.“,应收账款”账户,二、销售过程核算的账户设置,P122-123,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业销售产品所实现的收入。,性质：,损益类账户,(,收入,),结构：,本年利润,银行存款等,主营业务收入,期末转入,“本年利润”,账户的数额,本期实现的,销售收入,“主营业务收入,”,账户,按主营业务的种类设置明细账,姚露 基础会计理论,作用：核算企业销售商品所发生的销售成本。,性质：,损益类账户,(,费用,),结构：,本年利润,主营业务成本,本期已销售,产品的,生产成本,期末转入,“本年利润”账户的数额,库存商品,生产成本,完工产品,入库,产品,销售时,“主营业务成本,”,账户,按主营业务的种类设置明细账,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业按税法规定应交纳的各种税费,性质：,负债类账户,结构：,应交纳的,各种税费,应交税费,实际交纳,的各种税费,应交未交的税费,“应交税费”账户,按税费种类设置明细账,姚露 基础会计理论,作用：核算企业经营活动因经营活动发生的营业税、,消费税、城市维护建设税、教育费附加等相,关税费。,性质：,损益类账户,(,费用,),结构：,营业税金及附加,本期经营活动发生的各种税金及附加,期末转入“本年利润”账户的数额,“营业税金及附加,”,账户,注意：,增值税是价外税,不在该账户核算,本年利润,姚露 基础会计理论,本年利润,作用：核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程,中发生的,各种费用,。,P140,性质：,损益类账户,(,费用,),结构：,“销售费用,”,账户,按费用项目设置明细账,销售费用,销售商品过程中发生的各种销售费用,期末转入,“本年利润”,账户的数额,姚露 基础会计理论,作用：核算企业因赊销商品、提供劳务等应,向购货方或接受劳务单位收取的款项,包括代垫的运杂费。,性质：,资产类账户,结构：,按债务人设置明细账,“应收账款”账户,应收账款,发生的,应收账款,实际收回的,应收账款,尚未收回的,应收账款,多收的应收账款（相当于预收）,尚未收回的,应收账款,多收的应收账款（相当于预收）,姚露 基础会计理论,【,例,20】 12,月,8,日，售给大华厂,A,产品,300,吨，每吨售价,1500,元，增值税率为,17%,，收到对方的转账支票一张，共计,526500,元，已存入银行。,借,:,银行存款,526 500,贷,:,主营业务收入,-A,产品,450 000,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),76 500,【,例,21】12,月,9,日,以银行存款支付广告费,4500,元,借：销售费用,4 500,贷：银行存款,4 500,三、销售过程主要经济业务的核算,P140,姚露 基础会计理论,【,例,22】 12,月,15,日，向华联公司出售,B,产品,400,吨，每吨售价,1000,元，价款,400000,元和应收增值税,68000,元尚未收到。此外，,B,产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为,10%,。,借,:,应收账款,-,华联公司,468 000,贷,:,主营业务收入,-B,产品,400 000,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),68 000,应交消费税,=400 000*10%=40 000,借：营业税金及附加,40 000,贷：应交税费,-,应交消费税,40 000,姚露 基础会计理论,【,例,23】 12,月,20,日，以银行存款支付产品销售展览费用,500,元。,借：销售费用,500,贷：银行存款,500,【,例,24】 12,月,22,日，收到华联公司还来前欠货款,468000,元，当即存入银行。,借：银行存款,468 000,贷：应收账款,华联公司,468 000,姚露 基础会计理论,【,例,25】 12,月,30,日，以银行存款交纳增值税,66368,元，交纳消费税,40000,元,共计,106368,元。,借,:,应交税费,-,应交增值税,(,已交税金,),66 368,-,应交消费税,40 000,贷：银行存款,106 368,若城建税税率,7%,，教育费附加率,3%,，则：,应交城建税,=(66368+40000)*7%=7445.76,应交教育费附加,=(66368+40000)*3%=3191.04,借,:,营业税金及附加,10 636.80,贷,:,应交税费,-,应交城建税,7 445.76,-,应交教育费附加,3 191.04,姚露 基础会计理论,【,例,26】 12,月,31,日，结转本月售出产品的生产成本，共计,547500,元。其中，,A,产品售出,300,吨，每吨生产成本,1025,元，计,307500,元；,B,产品,400,吨，每吨生产成本,600,元，计,240000,元。,借：主营业务成本,-A,产品,307 500,-B,产品,240 000,贷：库存商品,-A,产品,307 500,-B,产品,240 000,学习要求：,课后自学,P142,销售过程业务总分类账户的登记。,姚露 基础会计理论,【,课堂练习,】,甲企业销售一批,A,商品给乙企业，增值税专用发票注明价款为,100 000,元，增值税率为,17%,，代乙企业垫付运杂费,3 000,元，款项尚未收到。该批,A,商品生产成本,60000,元。,借,:,应收账款,乙企业,120 000,贷,:,主营业务收入,-A,商品,100 000,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),17 000,银行存款,3 000,借：主营业务成本,-A,商品,60 000,贷：库存商品,-A,商品,60 000,姚露 基础会计理论,【,课堂练习,】,恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A产品5 000件，单位售价30元，计150 000元；B产品4 000件，单位售价15元，计60 000元；增值税率为17%，并以银行存款2 000元代垫运费。上述款项未收到。,销项税额,=(150 000+60 000)*17%=35 700(,元,),借,:,应收账款,-,光华公司,247 700,贷,:,主营业务收入,-A,产品,150 000,-B,产品,60 000,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),35 700,银行存款,2 000,姚露 基础会计理论,作用：核算企业因销售商品、提供劳务等业务,收到的商业汇票。,性质：,资产类账户,结构：,按开出承兑汇票的单位设置明细账,应收票据,收到的商业汇票,(,增加,),到期收回票据款,(,减少,),尚未到期的,票据款,“应收票据,”,账户,补充,姚露 基础会计理论,作用：,核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。,性质：,负债类账户,结构：,按购货单位设置明细账,预收账款,(1),销售实现冲减的预收款项,(2),退回多收款,(1),向购货单位,预收的款项,(2),补收少收款,购货单位应补付的款项,(,应收款,),已向购货单位预收款项的结余,“预收账款,”,账户,姚露 基础会计理论,(1),预付,(2),收货,比较判断：,多退少补,(3),多付：收回,少付：补付,(1),预收,(2),发货,比较判断：,多退少补,(3),多收：退回,少收：补收,天马,华为,(,卖方,),(,买方,),收到预收款,预付,预收,销售手机显示屏,姚露 基础会计理论,预收账款的处理,预付账款的处理,(1),预收,借：银行存款,贷：预收账款,(1),预付,借：预付账款,贷：银行存款,(2),发货,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,增,(,销,),(2),收货,借：在途物资,/,原材料,/,库存商品,应交税费,-,增,(,进,),贷：预付账款,(3),多收,(,退回,),借：预收账款,贷：银行存款,(3),多付,(,收回,),借：银行存款,贷：预付账款,少收,(,补收,),借：银行存款,贷：预收账款,少付,(,补付,),借：预付账款,贷：银行存款,姚露 基础会计理论,(1),收货,(2),付款,(1),发货,借,:,应收账款,-,华为,贷,:,主营业务收入,应交税费,-,增,(,销,),天马,华为,(,卖方,),(,买方,),赊销,应付,应收,销售手机显示屏,(2),收款,借,:,银行存款,贷,:,应收账款,-,华为,借,:,在途物资,/,原材料,应交税费,-,增,(,进,),贷,:,应付账款,-,天马,借,:,应付账款,-,天马,贷,:,银行存款,姚露 基础会计理论,【,例,】,1,0,月17日，恒信公司按合同规定，预收光明公司货