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单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 复式记账法的应用,本章目的与要求：,通过对制造业主要经济业务核算内容的学习，要求学生能熟练运用借贷记账法，并对制造业基本的经济业务核算有一个较全面的认识,教学内容,第一节 制造企业主要经济业务概述,第二节 筹资活动经济业务的核算,第三节 供应活动经济业务的核算,第四节 生产,活动经济,业务的核算,第四节 销售,活动经济,业务的核算,第五节 财务成果形成与分配的核算,第一节 制造企业主要经济业务概述,1,、制造企业,2,、制造企业资金运动,3,、制造企业主要经济业务内容,第二节 筹资活动经济业务的核算,资金形成的渠道(主要二方面）,1、投入所有者权益,2、借入债权人权益（银行、结算中形成）,一、实收资本,实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本,（一）帐户设置,实收资本,余额,（二）账务处理,投资者投入,（投入资金形式）：,投入货币资金,投入实物,分析：对等式影响,一方面资产增加,另方面所有者权益增加,Dr,银行存款,固定资产,原材料,无形资产,Cr,实收资本,二、银行借款,（一）借款分类,、短期借款：,偿还期在一年以下（含一年）各种借款,、长期借款 ：,偿还期在一年以上的各种借款,（一）帐户设置,短期借款（长期借款）,余额,（二）账务处理,分析：,一方面企业资产（银行存款）增加、另一方面负债（借款）增加。,Dr,银行存款,Cr,短期借款,长期借款,第三节 供应活动经济业务的核算,一、固定资产购入,（一）固定资产概念,指同时具有下列两个特征的有形资产：（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（,2,）使用寿命超过一个会计年度。,（二）确认条件,1,、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；,2,、该固定资产的成本能够可靠计量。,（三）固定资产初始计量,按成本计量,（四）帐户设置,固定资产,（原值）（原值）,余额：,（五）账务处理,借：固定资产,应交税费 应交增值税,贷：银行存款,二、材料采购业务,材料采购成本买价采购费用,（一）设置账户,1、在途物资（材料采购）,作用,计算采购成本,性质,资产类（余额）,成本类（发生额）,结构；,在途物资（材料采购）,材料采购的实际成本（买价、采购费用）,转入原材料的采购成本,余额：在途材料成本,、应交税费,应交增值税,作用与税务部门结算账户,性质负债,结构；,明细账户税种,应交税费,应交增值税,进项税额,（+）,销项税额,（+）,余额,应交增值税,=,增值额*增值税率,=(,售价,-,进价,),*增值税率,=,销项税额,-,进项税额,、原材料,作用核算材料增、减、结存账户,性质资产,结构；,原材料,品种,入库成本,发出成本,余额：期末库存材料成本,、应付账款,作用与供货方结算账户,性质负债,结构；,应付账款,归还（一）,应付未付货款（,+,）,余额：应付未付,、预付账款,作用与供货方结算，先预付后购货。,性质资产,结构；,预付账款,预付货款（,+,）,收到材料,冲销货款（,-,）,余额：已付未结算的预付款,（二）核算举例,、购入,（1）支付买价,（2）付运费,（3）与供货方结算,Dr,在途物资（,材料采购） 应交税费进项税额,Cr,银行存款,库存现金,应付账款,（1）直接费用买价,（2）共同费用运费,一种材料直接计入,二种以上材料共同发生的运费通过分配计入,分配标准：重量、体积,分配率=共同费用/分配标准,Dr,在途物资（,材料采购）,品种1,品种2,Cr,银行存款,库存现金,应付账款,（三）,、材料验收入库,一方面材料增加,另方面采购成本减少,Dr,原材料,Cr,在途物资（,材料采购）,案例分析（练习采购业务）,资料：某公司2002年6月采购业务如下,：,1、,A,公司购入甲材料1000公斤，货款10,000,元，增值税1700元，款未付。,2、从,B,公司购入乙材料500公斤，货款20000元，增值税340,0,元，款项以银行存款支付。,3、以现金支付甲、乙材料的运杂费600元。,4、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。,要求：根据上述经济业务编制会计分录,答案,1、,A,公司向,H,公司购入甲材料1000公斤，货款10,000,元，增值税1700元，款未付。,Dr,在途物资,甲,10000,应交税费,进,项税额 1700,Cr,应付账款,H 11700,答案,2、从,B,公司购入乙材料500公斤，货款20000元，增值税340元，款项以银行存款支付。,Dr,在途物资,乙 20000,应交税费,进,项税额 3400,Cr,银行存款 23400,答案,3、以现金支付甲、乙材料的运杂费600元。,600/30000=0.02,甲=100000.02,=200,乙=200000.02,=400,Dr,在途物资,甲 200,乙 400,Cr,库存现金 600,答案,4、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。,甲=10000+200,=10200,乙=20000+400,=20400,Dr,原材料,甲 10200,乙 20400,Cr,在途物资甲 10200,乙 10400,总账的纪录图,在途物资,甲,原材料,甲,1、10000,3、 200,4、10200,10200,10200,在途物资,乙,2、20000,3、 400,4、20400,20400,20400,4、10200,10200,原材料,乙,4、20400,20400,三、发出材料成本计价方法,目的：解决生产领用材料的成本计价问题。,计价方法：,1、加权平均法,2、移动加权平均法,3、先进先出法,4、后进先出法,5、个别计价法,（一）月末一次加权平均法,以材料的数量为权数，计算出材料的加权平均单价，从而确定材料的发出成本的方法。,加权平均单价,=,（期初结存材料成本,+,本期收入材料成本）（期初结存材料数量,+,本期收入材料数量）,发出材料成本,=,发出材料数量,加权平均单价,优点：计算简便,缺点：不利于材料的日常管理,（二）移动加权平均法,是以某批材料收入数量和该批材料收入前的结存数量为权数，计算出平均单价，从而确定发出材料成本的方法 。,优点：平时可及时了解发出材料和结存材料的情况,缺点：计算工作量较大,（三）先进先出法,是以先购入的材料先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。,优点：期末材料成本（库存材料成本）与现行市价较为接近。,缺点：计算工作较繁琐,物价上涨或下跌的幅度较大时，使用该法进行计价会对企业的当期利润产生较大的影响。物价利润,（四）后进先出法,是以后收进的材料先发出为假定前提，并根据这种成本流转顺序来计算确定发出材料成本的方法。,优点：物价持续上涨时，会低估期末库存材料价值并压低当期利润，从理论上讲符合谨慎原则，并在一定程度上起到了“资金保全”的作用。,缺点：计算过程比较繁琐。,（五）个别计价法：,亦称分批实际法，它是以每批材料的实际购进成本为依据，计算该批材料的发出成本的方法。,优点：,（,）,材料按批进行收发保管，监督严密；,（）材料的实物流动与其成本流转一致，计算比较准确。,缺点：工作较为繁烦。,第四节 生产活动经济业务的核算,生产过程主要经济业务内容,设置账户,账务处理,案例分析,一、生产过程主要经济业务内容,生产过程既是产品的形成过程，又是物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。,产品耗费 产品成本,其中：劳动对象（材料费用）,劳动资料（折旧费用）,劳动力（工资费用）,其他,产品生产过程的各种耗费称生产费用。将生产费用对象到各种产品上称产品成本。,因此，生产费用的归集和分配、产品成本的形成以及和各方面的结算关系是生产过程核算的主要内容。 资金在生产过程的变化：,储备,资金、货币资金,转化为,生产资金,。随着生产的不断进行，产品制造完成，,生产资金,又转化为,成品资金,。,二、设置账户,1,、生产成本,作用归集生产过程发生的一切费用，计算各产品成本。,性质成本类,结构；,生产成本,某产品,发生的各项生产费用,结转完工验收入库的产成品成本,期末：在产品成本,二、设置账户,2,、制造费用,作用归集、分配车间为产品生产发生的各项间接费用。,性质成本类,结构；,制造费用,车间（种类,）,发生的生产费用,月末按一定标准分配转入产品的制造费用,期末一般无余额,二、设置账户,3,、应付职工薪酬,作用应付职工薪酬总额,性质负债,结构；,应付,职工薪酬,实际支付,应付薪酬总额,余额：应付未付,二、设置账户,4,、,累计折旧,作用归集固定资产使用转移到产品或费用中价值,性质资产,结构；,累计折旧,报废、出售、退出注销的折旧（-）,计提的折旧（+）,余额：提取的累计折旧,固定资产 累计折旧,+ - - +,余额：,A,余额：,B,A-B=,净值,5,、库存商品,作用：核算和监督库存商品实际成本的增减变动及结存情况。,性质：资产类帐户,库存商品,验收入库商品成本 出库商品的成本,余额：库存商品的,实际成本,三、生产过程账务处理,(一）归集,产品耗费（三要素）,（,二）分配,1、间接费用分配,2、完工与未完工分配,Dr,生产成本,制造费用,Cr,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,生产过程账务处理,（,二）生产费用分配,1、间接费用分配,间接费用分配率,2、完工与未完工产品分配,结转制造费用,Dr,生产成本,品,种,Cr,制造费用,结转完工产品,Dr,库存商品,品,种,Cr,生产成本,品,种,四、产品生产成本的计算,（一）产品生产成本计算的一般程序,1,确定成本计算对象,2,按产品成本项目归集和分配生产费用,3,计算产品生产成本,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,完工成本,+,月末在产品成本,生产成本,月初余额,（月初在产,品成本）,本月增加 本月减少,（本月生 （完工成本）,产费用）,月末余额,（月末在,产品成本,）,主要生产过程案例分析,资料：,某厂发生如下业务：,(1)该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产1 000件，月末完工800件，乙产品投产200件，月末全部完工。,(2)甲产品领用直接材料40 000元，乙产品使用直接材料16 000元，车间领用3000元。,(3)甲、乙两种产品共耗用生产工人工资,9120,元，车间管理人员工资2,280,元。,(4)分配制造费用,(5)月末甲产品完工800件已入库，乙产品完工200件已入库。甲产品月末未完工的200件，在产品只负担材料费用8 000元，其余费用全部由完工产品负担。,2要求：,(1)编制有关会计分录，以产品工时为分配标准列式计算分配直接人工费与制造费用(甲产品的工时为7 000， 乙产品的工时为3 000)。,(2)计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。,答案1、,（2）,Dr,生产成本,甲 40000,-乙 16000,制造费用 3000,Cr,原材料 59000,（3）,Dr,生产成本,甲 6384,-乙 2736,制造费用 2,280,Cr,应付职工薪酬 1,1400,（,4,）,Dr :,生产成本,甲,3696,-乙,1584,Cr:,制造费用,5280,答案,（1）人工成本,=9,120,直接人工分配率9,12010000,0、912,甲产品直接人工=70000、9126384,乙产品直接人工=30000、9122736,（2）分配制造费用,制造费用分配率=,5280100000、528(元),甲产品的制造费用=70000、5283696(元),乙产品的制造费用=3000*0、5281584(元),明细账,生产成本,甲,生产成本,乙,40000,6384,3696,42080,50080,8000,42080,16000,2736,1584,20320,20320,20320,2、,甲、乙产品的总成本,甲产品总成本,42080(,元),乙产品总成本20320(元),甲产品单位成本,42080800, (元),乙产品单位成本20320200101.60(元),借：库存商品,甲,42080,乙 20320,贷：生产成本,甲,42080,乙 20320,第四节 销售活动经济业务的核算,目的：销售商品确认收入，计算销售经营成果。,教学内容,三部分：,一、销售过程主要经济业务内容,二、设置账户,三、销售过程主要经济业务的账务处理,一、产品销售收入,（一）确认销售收入,条件,1,、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给货方,2,、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,3,、相关的经济利益很可能流入企业。,4,、收入的金额能够可靠地计量。,5,、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）设置账户,1、主营业务收入,作用：销售产品、 自制半成品收入,性质：损益类账户,结构：,主营业务收入,期末转入本年利润,已实现的销售收入,二、设置账户,2、应收账款,作用：与采购方货款结算。,性质；资产,结构：,3,、预收账款,作用：核算预收货款的增减变动及结余情况,性质：负债类,结构：,应收账款,应收未收的货款,收回前欠货款,预收账款,-,（销售实现时冲减的预收帐款 ）,+,二、产品销售成本,主营业务成本,作用：产品、自制半成品及工业性劳务实际单位成本。,性质：损益类账户,结构：,主营业务成本,库存商品转入已销产品成本,期末转入本年利润,三、产品销售税金,计算应交纳的销售税金（营业税、消费税等）,营业税金及附加,作用：核算产品税金。,性质：损益类账户,结构：,营业税金及附加,应交纳的各种销售税金,期末转入本年利润,二、设置账户,5、确定销售成果,本年利润,作用：核算一定期间实现的财务成果。,性质：所有者权益,结构：,平时,贷方 借方 差额 盈利,借方 贷方 差额 亏损,年终结转后一般无余额,本年利润,结转的已销成本、,期间费用、,所得税费用,各项收入,亏损,利润,三、,销售过程主要经济业务的 账务处理,按结算方式分,1、销售,现销,赊销 收入,预收,Dr,银行存款,应收账款,预收账款,Cr,主营业务收入,应交税费,账务处理,2、结转成本,资金表现：,一方面已补偿成本增加、另方面仓库的库存商品减少。,Dr,主营业务成本,Cr,库存商品,账务处理,3、计算销售税金（消费税、城市建设维护税、教育附加费）,资金表现：负债增、所有者权益减少,一方面增加费用、另方面增加负债。,Dr,营业税金及附加,Cr,应交税费,销售业务案例,资料：中华工厂19年月发生下列经济业务：,1出售01产品100件，每件售价1 200元，货款已收存银行。增值税税率,17%.,2出售01产品50件，每件售价1 200元售给五一工厂，货款尚未收回。增值税税率,17%.,3用银行存款1 000元支付电视广告费。,1,4收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。,5结转01产品本月的销售成本(每件制造成本700元),6按销售收入的5%计算营业税金。,7、月终结转营业收入、营业成本。,要求：编制相关会计分录,答案,1、出售01产品100件，每件售价,1 200元，货款已收存银行。增值税税率,17%.,Dr,银行存款 140400,Cr,主营业务收入 120000,应交税费 20400,答案,2、出售01产品50件，每件售价1 200元售给五一工厂，货款尚未收回。增值税税率,17%.,Dr,应收账款 70200,Cr,主营业务收入 60000,应交税费 10200,3、用银行存款1 000元支付电视广告费。,Dr,销售费用 1000,Cr,银行存款 1000,答案,4收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。,Dr,银行存款 60000,Cr,应收账款 60000,5结转01产品本月的销售成本(每件制造成本700元)。,Dr,主营业务成本 105000,Cr,库存商品 105000,答案,6按销售收入的5%计算营业税金。,Dr,营业税金及附加9000,Cr,应交税费 9000,7、月终结转营业收入、营业成本。,Dr,主营业务收入 180000,Cr,本年利润 180000,Dr,本年利润 115000,Cr,销售费用 1000,主营业务成本 105000,营业税金及附加9000,第六节 财务成果形成与分配核算,四部分内容：,一、概念,一定期间的经营成果,二、内容：,财务成果形成,财务成果分配,三、设置账户,四、账务处理,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益（,-,公允价值变动损失）,+,投资收益（,-,投资损失）,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,一、期间费用,销售费用、管理费用、财务费用的核算,1、管理费用,作用：管理部门组织、管理生产活动而发生的各项费用。,性质：损益类,结构：,管理费用,发生的各项费用,期末转入本年利润,2、财务费用,P101,作用：筹集资金而发生的各项费用。,性质：损益类,结构：,财务费用,本期发生的实际费用,期末转入本年利润,3,、销售费用,作用：核算销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,性质：损益类,结构,销售费用,发生数 期末转入,本年利润,账户,二、营业外收支,（一）内容,营业外收支是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失,营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。,营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。,二、营业外收支,（二）账户设置,1,、营业外收入,作用：,性质：损益类,结构：,营业外收入,期末转入本年利润,发生的营业外收入,2,、营业外支出,作用：性质：损益类,结构：,营业外支出,发生的支出,期末转入本年利润,三、所得税费用,应税利润,=,税前会计利润,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,当期应交所得税,=,应税利润,所得税税率,所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。即：,所得税费用,=,当期所得税,+,递延所得税,其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税（即：当期所得税,=,当期应交所得税）；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。,所得税费用账户,作用：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况,性质：损益类,结构：,所得税费用,登记计入本期损益的所得税费用,期末转入本年利润,四、净利润形成本年利润,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,期末,期末,余额：亏损,余额 ：净利润,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,五、利润分配,利润分配顺序：,1、提取盈余公积,法定公积金,=,净利润 * 10%,任意盈余公积： 董事会视具体情况定。,盈余公积,作用：核算企业盈余供给的提取、使用、结余。,性质：所有者权益,结构：,盈余公积,使用,提取,结余,2、向投资者分利,应付股利,作用；核算应付投资者的股利。,性质；负债,结构：,应付股利,实际支付,应付未付股利或利润,余额：尚未支付,3、利润分配账户,利润分配,作用；核算企业利润分配和历年利润分配后的积存数。,性质；所有者权益,结构：,利润分配,平时：利润分配数,年末：从本年利润中转入的净利润,余额：累计未分配利润,年末结转本年利润及利润分配所属明细账，并计算未分配利润,1、结转本年利润,Dr,本年利润,Cr,利润分配,-未分配利润,2、,结转利润分配明细账,Dr,利润分配,-未分配利润,Cr,利润分配,-提取盈余公积,- 应付股利,年终未分配利润形成,利润分配 本年利润,提取盈余公积 利润分配,未分配利润,应付股利,期末：未弥补亏损,期末：未分配利润,财务成果案例,19,xx,年,x,月中华工厂的经济业务为例，说明财务成果的形成及其分配情况。,8、3月16日企业以银行存款3000元支付给金融机构手续费。,借:财务费用3000 贷:银行存款3000,9、3月31日企业将财务费用全部转入“本年利润”账户。 借:本年利润3000 贷:财务费用3000,财务成果案例,10、3月17日以银行存款支付非正常事故的善后处理费1200元。,借:营业外支出1200 贷:银行存款120011、 3月29日将确定无法支付的五一工厂的应付账款1500元转作营业外收入。,借:应付账款五一工厂 1500 贷:营业外收入 150012、 3月31日月底将营业外支出全部转入“本年利润”账户。 借:本年利润1200 贷:营业外支出 1200,财务成果案例,13、 3月31日月底将营业外收入全部转入“本年利润”账户。,借:营业外收入1500 贷:本年利润 1500,14、3月31日计算应交所得税，税率33%。（180000+1500-115000-3000-1200）*33%=62300*33%=20559,借:所得税费用 20559 贷:应交税费 20559,15、3月31日月终将所得税转入“本年利润”账户。 借:本年利润 20559 贷:所得税费用 20559,16、 3月31日按10%规定计提法定盈余公积,（6.23万元-2.0599）*10%=0.41741。,借:利润分配 4174.10 贷:盈余公积 4174.10,17、 3月31日，经计算应分给投资者利润4000元。,借:利润分配4000 贷:应付股利 4000,18、年终结转“本年利润”账户。,借:本年利润 41741 贷:利润分配未分配利润 41741,19、年终结转利润分配所属明细账,借:利润分配,未,分配利润 8174.10 贷:利润分配,提,取盈余公积 4174.10,-应付股利 4000.00,本年利润账户,本年利润,7、115000,9、3000,12、1200,15、20559,7、180000,13、1500,139759,181500,41741,利润分配账户,利润分配,提,取盈余公积,-应付股利,16、4174、10,15、4000,8174.10,利润分配未分配利润,19、8174.10,18、41741.00,33566.90,复习思考题,1、制造企业日常有哪些主要经济业务？,2、企业筹资有哪些方式，怎样核算？,3、材料采购成本包括哪些内容，怎样核算？,4、产品生产业务的核算应设置哪些帐户，如何应用？,5、产品成本计算的一般程序是什么？,6、产品销售收入的确认条件是什么？,7、产品销售业务核算应设置哪些帐户，如何应用？,8、营业费用、管理费用、财务费用各包括哪些内容，如何核算？,9、营业外收支各包括哪些项目，如何核算？,10、企业的净利润怎样分配，如何核算？,
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