小企业会计准则讲解

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,知识产权与版权作者所有,谢绝以任何形式,传播,1,小企业会计准则讲解,2,一、适用范围,适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合,中小企业划型标准规定,所规定的小型企业标准的企业。,下列三类小企业除外：,（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。,（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。,（三）企业集团内的母公司和子公司。,3,二、资产,（一）资产的计量属性,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,企业会计准则：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等会计计量属性,企业会计制度：企业应当合理计提各项资产减值准备,4,二、资产,（二）短期投资的会计处理,小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,企业会计准则：金融资产四分类,企业会计制度：短期投资,5,二、资产,（二）短期投资的会计处理,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益,企业会计制度：短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，冲减投资成本,6,二、资产,（三）应收及预付款项的会计处理,坏账损失于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,企业会计准则、企业会计制度：要求按规定计提坏账准备,7,二、资产,（四）存货的会计处理,1,、取得存货,按照成本计量（采购成本,+,加工成本其他成本）,经过,1,年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本,投资者投入存货的成本按评估价值确定,（企业会计准则：按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外）,盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格或评估价值确定,（企业会计准则：按重置成本 确定）,8,二、资产,（四）存货的会计处理,2,、发出存货,采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,与企业会计制度相比：取消后进先出法,9,二、资产,（四）存货的会计处理,3,、存货的清查,存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。,企业会计准则：要求区分毁损造成原因，分别计入管理费用营业外支出,10,二、资产,（五）长期债券投资的会计处理,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，确认投资收益,债券折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销,企业会计制度：允许采用直线法或实际利率法摊销溢折价,11,二、资产,（六）长期股权投资的会计处理,被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益,企业会计准则、企业会计制度：成本法权益法,12,二、资产,（七）固定资产的会计处理,1,、取得固定资产,外购：购买价款,+,相关税费,+,运输费等必要支出,自行建造：竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）,（企业会计准则、企业会计制度：达到预定可使用状态前）,投资者投入：评估价值和相关税费,（企业会计准则：投资合同或协议约定的价值，不公允的除外）,13,二、资产,（七）固定资产的会计处理,1,、取得固定资产,融资租入：租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等,（企业会计准则：租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者到预定可使用状态前）,盘盈：同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额,（企业会计准则：重置成本）,14,二、资产,（七）固定资产的会计处理,2,、折旧,所有固定资产计提折旧,按年限平均法计提折旧，因技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法,根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,与企业会计准则、企业会计制度相比，更为强调与税法规定的协调,15,二、资产,（七）固定资产的会计处理,3,、后续支出,日常修理费在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益,改建支出计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用,企业会计准则：视是否符合固定资产确认条件而定,企业会计制度：是否使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,16,二、资产,（八）无形资产的会计处理,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,与企业会计准则一致，不同于企业会计制度,17,二、资产,（八）无形资产的会计处理,自行开发无形资产相关支出资本化条件（与企业会计准则一致，不同于企业会计制度）,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,18,二、资产,（八）无形资产的会计处理,在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益,企业会计制度：无形资产摊销计入管理费用,不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年,企业会计准则：区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产，后者进行强制性减值测试,19,二、资产,（九）长期待摊费用的会计处理,已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。,与企业会计制度相比：取消开办费,20,三、负债,流动负债：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等,非流动负债：长期借款、长期应付款等,21,三、负债,应付职工薪酬：小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。（与企业会计会计准则一致）,（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。,（二）职工福利费。,（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。,（四）住房公积金。,（五）工会经费和职工教育经费。,（六）非货币性福利。,（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。,（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,22,三、负债,在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：,（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。,（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。,（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,23,四、所有者权益,实收资本（或股本）,资本公积,反映资本溢价,盈余公积,未分配利润,24,五、收入,（一）销售商品收入,1,、确认时点,一般原则：,通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,区别于企业会计准则、企业会计制度收入确认的五个原则性规定,25,五、收入,托收承付方式,办妥托收手续时,预收款方式,发出商品时,分期收款方式,合同约定的收款日期,需要安装和检验的,接受商品及安装和检,验完毕时,（,安装程序比较简单的,除外）,26,五、收入,支付手续费方式委托代销,收到代销清单时,销售商品以旧换新的,，,销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理,。,27,五、收入,（一）销售商品收入,2,、计量金额,按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。,分期收款方式销售商品 （与企业会计制度一致，企业会计准则要求按公允价值确认收入，应收价款与公允价值之间的差额采用实际利率法进行摊销，计入当期损益）,28,五、收入,视同销售的几种情况：,非货币性资产交换,以商品清偿债务,以商品发放职工福利,不同于在建工程、管理部门等内部领用,29,五、收入,（二）提供劳务收入,不跨会计年度的劳务收入,完成合同法,在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入,。,30,五、收入,跨会计年度的劳务收入,完工百分比法,年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,31,六、费用,按照费用功能划分：,营业成本,销售费用,管理费用,财务费用,32,六、费用,营业成本,小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。,主营业务成本,其他业务成本,33,六、费用,营业税金及附加,小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,不包括：税收滞纳金、,与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费,34,六、费用,销售,费用,小,企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。,例如：,销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,35,六、费用,特殊：,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,企业会计准则：上述必要支出计入存货成本,36,六、费用,管理,费用,小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。,例如：,开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等,37,六、费用,财务,费用,小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。,例如,：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等,不包括：债券利息收入、汇兑收益,38,七、利润及利润分配,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。,营业利润,利润总额,净利润,39,七、利润及利润分配,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,+,投资收益（,-,投资损失）,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,投资收益,=,现金股利（或利润）,+,债券利息收入,+,处置股权投资和债券投资取得的价款与成本,或账面余额、相关税费后,的,净,额,不包括资产减值损失和公允价值变动收益,40,七、利润及利润分配,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,41,七、利润及利润分配,营业外收入,例如,：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,不包括：处置长期债券投资和长期股权投资实现的净收益,42,七、利润及利润分配,政府补助（与企业会计准则一致）,小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,43,七、利润及利润分配,与资产相关的政府补助：,小,企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,其他政府补助：,除与资产相关的政府补助之外的政府补助,44,七、利润及利润分配,与资产相关的政府补助，,确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配,（,1,）实际收到时，确认资产和递延收益,（,2,）购建资产时，按相关资产购建的会计处理规定,（,3,）,自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）,45,七、利润及利润分配,其他政府补助,补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益,补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入,综合性项目政府补助,46,七、利润及利润分配,政府补助,货币性资产,按照收到的金额计量,非货币性资产,政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；,否则，,按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,47,七、利润及利润分配,营业外支出,例如：,存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,48,七、利润及利润分配,所得税费用,采用应付税款法,所得税费用,=,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,-,减免税额,-,抵免税额,企业会计准则：资产负债表债务法,企业会计制度：应付税款法或纳税影响会计法,49,七、利润及利润分配,公司制小企业当年实现净利润,弥补以前年度亏损,提取公积金,向投资者分配,50,八、外币业务,（一）外币交易的会计处理,初始确认,期末调整或结算,（二）外币报表折算,51,八、外币业务,（一）外币交易的会计处理,外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。,小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,52,八、外币业务,（一）外币交易的会计处理,资产负债表日，区分外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行会计处理,53,八、外币业务,（一）外币交易的会计处理,货币性项目指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。,非货币性项目指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,54,八、外币业务,（一）外币交易的会计处理,外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。,以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,55,八、外币业务,（二）外币财务报表折算,采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算,56,九、财务报表,对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,。,至少包括：,资产负债表,利润表,现金流量表,附注,57,九、财务报表,（一）资产负债表,反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表,。,采用账户式结构,遵循,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,会计恒等式,资产和负债按流动性列报,58,九、财务报表,（二）利润表,反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。,采用多步式结构,遵循,“,收入,-,费用,=,利润,”,会计恒等式,费用按功能分类,59,九、财务报表,利润表格式与企业会计准则相比：,删减个别项目：资产减值损失、公允价值变动收益、每股收益、其他综合收益、综合收益总额,调整个别项目：营业税金及附加,增加一些明细项目：,60,九、财务报表,“,销售费用,”,项下增加,“,其中：广告费和业务宣传费,”,“,管理费用,”,项下增加,“,其中：开办费、业务招待费、研究费用,”,“,财务费用,”,项下增加,“,其中：利息费用,”,“,营业外收入,”,项下增加,“,其中：政府补助,”,“,营业外支出,”,项下增加,“,其中：坏账损失、无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金,”,61,九、财务报表,（三）现金流量表,反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。,经营活动,投资活动,筹资活动,62,九、财务报表,现金：,小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。,与,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,其他货币资金,”,科目的核算内容基本一致,不包括：现金等价物,63,九、财务报表,与企业会计准则相比，现金流量表项目设计上,删减一些项目，例如将,“,收到的税费返还,”,并入其他,拆开一些项目，例如,“,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,”,拆为,“,偿还借款利息支付的现金,”,和,“,分配利润支付的现金,”,将一些项目名称通俗化，例如,“,收回投资收到的现金,”,改为,“,收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金,”,，,“,吸收投资收到的现金,”,改为,“,吸收投资者收到的现金,”,64,九、财务报表,经营活动产生的现金流量,直接法,按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映小企业经营活动产生的现金流量,65,九、财务报表,（四）附注,遵循小企业会计准则的声明,短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明,应付职工薪酬、应交税费项目说明,利润分配,的,说明,对外担保,的,资产,、,未决诉讼、未决仲裁,等有关情况,发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案,纳税调整过程,其,他,66,十、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正,未来适用法,67,小企业会计准则衔接规定,68,一、总体要求,及时修订内部会计核算办法,认真做好资产负债清查工作,认真做好有关账务衔接工作,及时调整会计信息系统,69,二、账目调整,第一类：,直接转至新账或沿用原账,第二类：分拆或合并后,转入新账,第三类：,特殊处理,第四类：,不需要进行转账处理,70,二、账目调整,第一类：直接转至新账或沿用原账,资产类：,现金（库存现金）、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、在途物资、材料（原材料）、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、物资采购（材料采购）、材料成本差异；固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理,71,二、账目调整,第一类：直接转至新账或沿用原账,负债类：,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利润、其他应付款、长期借款和长期应付款,所有者权益类：,实收资本（或股本）,成本类：,生产成本、制造费用（季节性生产的小企业）,72,二、账目调整,第二类：分拆或合并后转入新账,应收股息 应收股利、应收利息,低值易耗品 周转材料（允许单独设置,“,包装物,”,和,“,低值易耗品,”,科目）,无形资产 无形资产、累计摊销,73,二、账目调整,第二类：分拆或合并后转入新账,应付工资、应付福利费 应付职工薪酬,应交税金、其他应交款 应交税费,74,二、账目调整,第二类：分拆或合并后转入新账,特殊行业,存货类科目 消耗性生物资产,固定资产等科目 生产性生物资产,累计折旧等科目 生产性生物资产累计折旧,相关科目 工程施工,75,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,短期投资跌价准备,”,、,“,坏账准备,”,和,“,存货跌价准备,”,科目,转账时，应将资产减值准备科目的余额转入,“,利润分配,未分配利润,”,科目。,76,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,待摊费用,”,科目,新准则下不再增设,“,待摊费用,”,科目的小企业，转账时，应对原账中,“,待摊费用,”,科目的余额进行分析，转入新账中,“,预付账款,”,等科目。,新准则下增设了,“,待摊费用,”,科目的小企业，转账时，应将原账中,“,待摊费用,”,科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表,“,预付账款,”,、,“,其他流动资产,”,等项目中填列。,77,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,预提费用,”,科目,新准则下不再增设,“,预提费用,”,科目的小企业，转账时，应对原账中,“,预提费用,”,科目的余额进行分析，转入新账中,“,应付利息,”,、,“,其他应付款,”,等科目。新准则下增设,“,预提费用,”,科目的小企业，转账时，应将原账中,“,预提费用,”,科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表,“,应付利息,”,、,“,其他应付款,”,、,“,其他流动负债,”,等项目中填列。,78,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,长期股权投资,”,科目,对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。,79,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,长期待摊费用,”,科目,将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减,“,利润分配,未分配利润,”,科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中,“,长期待摊费用,”,科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。,80,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,待转资产价值,”,科目,转账时，应将原账中,“,待转资产价值,”,科目的余额转入,“,利润分配,未分配利润,”,科目。,81,二、账目调整,第三类：特殊处理,“,利润分配,”,科目,结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益,结转相关资产减值准备科目余额、,“,待转资产价值,”,科目余额、小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费等,如为借方余额，依次冲减盈余公积和资本公积,最后，余额转至新账，或沿用原账,82,二、账目调整,第四类：不需要进行转账处理,本年利润,研发支出,主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税,等损益类,科目,83,三、会计报表,资产负债表,利润表,现金流量表,84,四、其他有关问题,执行,工业企业会计制度,、,企业会计制度,等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。,