中级财务会计 长期股权投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,长期股权投资,会计学院,王敏,概念,投资,概念,：,是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。,长期股权投资概念,(,本准则,),：是指投资方对被投资单位,实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资,。,-,援引,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,第二条,投资分类,分类,：,企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从,性质上划分,，可以分为,债权性投资与权益性投资,等。,权益性投资按对被投资单位的影响程度,划分，可以分为对,子公司投资,、,对合营企业投资,和,对联营企业投资,等。企业会计准则第2,号,-,长期股权投资,规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。其他投资适用企业会计准则第22,号,-,金融工具确认和计量, 等相关准则。,适用范围,(,2,号准则,),（,1,）投资方能够对被投资单位,实施控制,的权益性投资，即,对子公司投资,。,控制，是指,投资方拥有对被投资单位的权力,，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。关于控制和相关活动的理解及具体判断，见,企业会计准则第33,号,-,合并财务报表,（,2,）投资方与其他合营方一同对被投资单位,实施共同控制,且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，,即对合营企业投资,。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动,必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策,。关于共同控制和合营企业的理解及具体判断，见,企业会计准则第40号,-,合营安排及其应用指南的相关内容。,例如：,第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：,（,1,）各参与方均受到该安排的约束；,（,2,）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。,（,3,）投资方对被投资单位,具有重大影响,的权益性投资，即,对联营企业投资,。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响,。,投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位,20%以上但低于50%的表决权,时，,一般认为对被投资单位具有重大影响,，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响,。,会计科目的设置,（一）,“长期股权投资”,1.本科目核算企业持有的长期股权投资。,2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别,“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”,进行明细核算。,（二）,“长期股权投资减值准备”,1.,本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。,2.,本科目应当按照被投资单位进行明细核算。,3.,资产负债表日，企业根据,企业会计准则第,8,号,-,资产,减值,确定,长期股权投资发生减值,（三）,“应收股利”,1.本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。,（四）,“投资收益”,1.本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。,2.本科目应当按照投资项目进行明细核算。,长期股权投资初始计量,（一）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资,长期股权投资可以通过不同的方式取得，除企业合并形成的长期股权投资外，通过其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。,1.,以支付现金取得长期股权投资,以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。,【例1】210年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。,甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易费用作为取得长期股权投资的成本：,借：长期股权投资投资成本16,400,贷：银行存款,16,400,2.,以发行权益性证券取得,长期股权投资,以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当,按照所发行证券的,公允价值,作为,初始投资成本,，,但不包括自被投资单位收取的,已,宣告但尚未发放的现金股利或利润,。,投资方通过发行权益性证券（权益性工具）取得长期股权投资的，所发行工具的公允价值，应按公允价值计量等相关准则确定,。为发行权益性工具,支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行,直接相关的费用，不构成,取得长期股权投资的成本,。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。,【例2】210年3月，A公司通过,增发6000万股普通股（面值1元股），从非关联方处取得B公司20%的股权,，所增发,股份的公允价值,为10400,万元。为增发该部分股份，A公司,向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费,。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司,施加重大影响,。B公司20%的,股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异,。不考虑相关税费等其他因素影响。,借：长期股权投资投资成本10,400,贷：股本,6,0,00,资本公积股本溢价,4,400,发行权益性证券过程中,支付的佣金和手续费,，应冲减权益性证券的溢价发行收入，会计处理：,借：资本公积股本溢价 400,贷：银行存款,400,3.,投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理。,4,.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资。其初始投资成本应按照企业会计准则第12号,-,债务重组和企业会计准则第7号,-,非货币性资产交换的原则确定。,5,.企业进行公司制改建。此时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。,小结：,不形成控股合并的长期股权投资,取得方式,初,始,投,资,成,本,确,定,1.,以支付现金取得,（例,1,）,：,实际支付的购买价款（包含购买过程,中,支付的手续费等）,2.,以发行权益性证券取得,（例,2,）,：,权益性证券的公允价值,3.,投资者投入方式取得,：,按投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外,4.,以债务重组等方式取得,：,按债务重组等相关准则规定处理,初始计量,（二）,企业合并形成的长期股权投资,应分别：（,1,）,同一控制下控股合并；（,2,）非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。,援引准则,：,同一控制下的企业合并,，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日,按照被合并方所有者权益在,最终控制方,合并财务报表中的,账面价值,的份额作为长期股权投资的初始投资成本,。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的,差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益,。,借：长期股权投资,（,相对于最终控制方而言的,被合并方所有者权益,账面价值的份额,+最终控制方收购被合并方形成的商誉）,贷：负债,（承担债务账面价值）,资产,（投出资产账面价值）,资本公积一资本溢价或股本溢价,（差额，可能在借方）,借：管理费用,（审计、法律服务等相关费用）,贷：银行存款,【,例,】,乙公司,与,丁公司,均,属于,甲公司,下,的,子,公司,。,2014年7月1日，,乙公司购入丁公司80%股权,，,实际支付款项3000万元,，形成同一控制下的控股合并,。 购买日丁公司,可辨认净资产,的公允价值为4000万元，,账面价值为3800,万元,（,除一项存货外,，,其他资产负债公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为,500万元，账面价值为300万元,）,。,2014年7月1日乙公司购入丁公司80%股权初始投资成本,是多少？会计处理？,借：长期股权投资,成本,30,4,0,贷：银行存款,3000,资本公积,-,资本溢价,40,如果被合并方在被合并以前，,是,最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的,商誉,金额,。,【,例,】甲公司为乙公司的母公司。,2013年1月1日，甲公司从本集团外部用银行存款,3500万元购入丁公司80%股权,（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司,的财务和经营政策，,购买日丁公司可辨认净资产的,公允价值,为,4000万元,(,假设,账面价值,=,公允价值）；,2014年7月1日，,乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权,，,实际支付款项3000万元,，形成同一控制下的控股合并,。,2013年1月1日至2014年7月1日,，,丁公司实现的净利润为800万元,，无其他所有者权益变动。,2014年7月1日乙公司购入丁公司80%股权初始投资成本,是多少？会计处理？,【,解析,】,乙公司购入丁公司80 %股份属于同一控制下,的控股合并，合并日,丁公司账面所有者权益是指其相对于,最终控制方甲公司而言,的账面价值,。,2014年7月1日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益= 4000+800 =,48,0,0,（万元,）,购买日应确认合并商誉= 3500 - 400080%=300,万,合并日乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本,=,48,0,080,% +300 =4,1,4,0,（万元）,借：长期股权投资,成本,4,1,4,0,贷：银行存款,3000,资本公积,-,资本溢价,1140,援引准则：,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资,（,相对于最终控制方而言的,被合并方所有者权益,账面价值的份额,+包括最终控制方,收购被合并方而形成的商誉,）,贷：股本,（发行股票的数量每股面值）,资本公积一股本溢价,（差额）,借：资本公积一股本溢价,（权益性证券发行费用）,贷：银行存款,【,例,】210,年,6,月,30,日，,P,公司向,同一集团内,S,公司的原股东,A,公司定向增发,1 000,万股普通股,（每股 面值为,1,元，市价为,8.68,元），,取得,S,公司,100%,的股权,，相关手续于当日完成，并能够对,S,公司实施控制。合并后,S,公司仍维持其独立法人资格继续经营。,S,公司之前为,A,公司于,208,年以非同一控制下企业合并的方式收 购的全资子公司。合并日,S,公司财务报表中净资产的账面价值为,2 200,万元，,A,公司合并财务报表中的,S,公司净资产账面价值为,4 000,万元（含商誉,500,万元,）。假定,P,公司和,S,公司都受,A,公司同一控制。不考虑相关税费等 其他因素影响。,本例，,P,公司在合并日应确认对,S,公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有,S,公司在,A,公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：,借：长期股权投资,投资成本,4000,贷：股本,1000,资本公积,股本溢价,3000,非同一控制下的企业合并,援引准则,：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照,企业会计准则第,20,号,企业合并,的有关规定,确定的,合并成本作为长期股权投资的,初始投资成本,。,合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,合并成本,作为长期股权投资的初始投资成本？,企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承 担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的,公允价值,之和。购买方为企业合并发生的审计、法 律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关,管理费用，,应于发生时计入当期损益,；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的,交易费用,，应当计入权益性工具或债务性工具的,初始确认金额,。,【,例,】212,年,3,月,31,日，,A,公司取得,B,公司,70%,的股权，取得该部分股权后能够对,B,公司实施控制,。为核实,B,公司的资产价值，,A,公司聘请资产评估机构对,B,公司的资产进行坪估，,支付评估费用,50,万元,。合并中，,A,公司支付的有关资产,在购买日的账面价值与公允价值如表所示。,假定合并前,A,公司与,B,公司不存在任何关联方关系,。不考虑相关税费等其他因素影响。单位：万元,项目,账面价值,公允价值,土地使用权（自用）,4000 6400,专利技术,1600 2000,银行存款,1600,1600,合计,7200 10 000,注：,A,公司用作合并对价的,土地使用权和专利技术原价为,6400,万元，至企业合并发生时已累计摊销,800,万元。,本例中，因,A,公司与,B,公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下企业合并处理。,A,公司 对于合并形成的对,B,公司长期股权投资，会计处理：,借：长期股权投资,投资成本,10 000,管理费用,50,累计摊销,800,贷：无形资产,6400,银行存款,16,50,营业外收入,2800,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的后续计量方法：成本法、权益法,成本法,的,适用范围,：（,1,）,根据长期股权投资准则，投资方持有的,对子公司投资,应当采用成本法核算；（,2,）,对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在,活跃市场中没有报价,、,公允价值不能可靠计量,的长期股权投资,权益,法,的,适用范围,:,对合,营企业和联营企业投资,应当采用权益法核算。,成本法,成本法的,特点,（1）长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，,否则不调整长期股权投资的成本。,（2）被投资单位,宣告分派的现金股利或利润,，作为当期,投资收益,。,成本法下相关会计处理：,（,1,）借：长期股权投资,贷：银行存款,（,2,）借：应收股利,贷：,投资收益,借：银行存款,贷：应收股利,（,3,）借：资产减值损失,贷：长期投资减值准备,长期股权投资的权益法,按照权益法核算的长期股权投资,一般的核算程序为:,（,1,）,初始投资或追加投资时,按照初始投资成本或追加投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值。,（,2,）,比较初始投资成本与投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,对于初始投资成本,小于,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应对长期股权投资的账面价值进行调整,计入取得投资当期的损益,【,大于不调整，实际存在商誉（合并成本,-,占被投资方可辨认净资产公允价值份额）,】,。,（,3,）,持有投资期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,并分别情况处理:,对于因,被投资单位,实现净损益和其他综合收益,而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，,增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益,；,对于被投资单位,宣告分派的利润或现金股利,计算应分得的部分，相应,减少长期股权投资的账面价值,；,对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配,以外的因素导致的其他所有者权益变动,，相应调整,长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积,（其他资本公积）。,投资方在确认应享有被投资单位,净损益的份额,时，应当,以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础,，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。,投资方,确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,，投资方负有承担额外损失义务的除外。,被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,（,1,）借：长期股权投资,投资成本,贷：银行存款,拥有投资时,（,2,）借：长期股权投资,损益调整,贷：投资收益,被投资方实现净利（或发生亏损）时（或相反）,（,3,）借：应收股利,贷：长期股权投资,损益调整,被投资方宣告分配现金股利时,（,4,）借：长期股权投资,其他综合收益,贷：其他综合收益（或：资本公积）,被投资方其他综合收益等发生变动时（或相反）,【,例,1】,甲企业持有乙企业,40%,的股权，能够对乙企业施加重大影响。,212,年,12,月,31,日，,该项长期股权投资的账面价值为,4 000,万元,。,213,年，乙企业,当年盈利,6000,万元,。为此,乙公司按照,10%,计提法定盈余公积,，并,对外宣告分配现金股利共计,600,万,元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政 策及会计期间也相同。,作为投资方的甲公司会计处理？,【,哪个点？会计处理？,】,【,例,2】,承上例，,如果乙企业,2,13,年的亏损额为,12 000,万元,（不是盈利）？,甲企业,按其持股比例确认应分担的损失为,4800,万,元，但,长期股权投资的账面价值仅为,4000,万元,，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为,4000,万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了,4000,万元的投资损失，,长期股权投资的账面价值减记至零,以后，如果甲企业账上仍,有应收乙企业的长期应收款,1600,万元,，该款项从目前情况看，,没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回,（并非产生于商品购销等日常活动），则甲企业应进行以下会计处理：,借：投资收益,4000,贷：长期股权投资,损益调整,4000,借：投资收益,800,贷：长期应收款,800,借：投资收益,贷：长期股权投资,长期应收款,预计负债,长期股权投资准则规定，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，,原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,，投资方负有承担额外损失义务的除外。,这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”,通常是指长期应收项目,，比如， 投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，,实质上构成对被投资单位的净投资,。应予说明的是，该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,按照长期股权投资准则的规定，投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应将长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值综合起来考虑，,在,长期股权投资,的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以,其他,长期权益,的账面价值为基础继续确认,。另外，投资方在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外，,如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿,义务,，还应按,企业会计准则第,13,号,或有事项,的规定,确认,预计将承担,的损失金额,。,以后会计处理？,在确认了有关的投资损失以后，,被投资单位以后期间实现盈利,的，应按以上相反顺序分别减 记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别,借记,“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”,等科目投，贷记“投资收 益”科目。,【例,3,】,A企业持有B企业,30%的股份，能够对B企业,施加重大影响,。当期B企业因持有的,可供出售金融资产,公允价值的变动,计入,所,益者权益,的金额,为,1200万元，,除该事项外，B企业,当期实现的,净损益,为6400万元,。 假定 A 企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。,A 企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：,借：长期股权投资损益调整,1920,其他综合收,益,360,贷：投资收益,1920,其他综合收益,360,【,例,1】,中乙企业,当年盈利,6 000,万元需要调整吗？,权益法核算长期股权投资确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素影响进行调整：,（,1,）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，,应按投资方的会计政策和会计期间,对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。原因：权益法下是将投资方与被投资单位作为一个整体对待，,作为一个整体其所产生的损益,，应当,在一致的会计政策基础上确定,，被投资单位采用的会计政策与投资方不同的，投资方应当主于重要性原则，按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。,（,2,）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的,公允价值为基础,计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,被投资单位利润表中的净利润,是以其持有的资产、负债,账面价值为基础持续计算,的，,而投资方在取得投资时,，是以被投资单位有关资产、负债的,公允价值为基础确定投资成本,，取得投资后 应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资方的部分。投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。,【,例,4】2014,年,1,月,10,日，甲公司购入乙公司,30%,的股份，购买价款为,2200,万元，自取得投资之日起能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为,6000,万元，除,存货（账面原价,500,万元公允价值,700,万,元）项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于,2014,年实现净利润,600,万元，其中在甲公司取得投资时的账面,存货有,80%,对外出售,。,存货账面价值与公允价值的差额调减的利润,为,160,万元（,700-500,）,80%,。,假设,：如果乙公司固定资产,原价,1200,万，公允价值,1600,万；乙公司预计使用年限,20,年，,甲公司取得投资后剩余使用年限,16,年,；,利润如何调整？,固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额为,40,万元（,160016-120020,）,按照甲公司应享有份额为,120,万（,40030%,）,确认投资收益的相关会计处理如下：,借：长期股权投资,损益调整,120,贷：投资收益,120,【,调整后的利润,400=,原净利润,600,万元,-160-40,】,（,3,）,投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,，按,照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益,。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。,顺流交易,是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。,逆流交易,是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的， 在计算确认投资损益时应予抵销。,对于,投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易,，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），,投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的,投资损益,时,，,应,抵销,该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业,长期股权投资的账面价值,。,【,例,5】210,年,1,月，甲公司取得了乙公司,20%,有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。,213,年,11,月，,甲公司将其账面价值为,600,万元的商品以,900,万元的价格出售给乙公司,，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为,10,年，净残值为,0,。假定,甲公司取得该项投资,时，乙公司各项可辨认资产、负债的,公允价值与其账面价值,相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司,2X13,年实现净利润为,1000,万元。不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。,【,本例甲公司在该项交易中实现利润,300,万元，其中的,60,万元（,30020%,）是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即,】,借：长期股权投资,-,损益调整,（,1000-300+2.5,）,20%,140.5,贷：投资收益,140.5,对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的,逆流交易,，,比照上述顺流交易处理,。 应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。,【,例,6】210,年,1,月，甲公司取得乙公司,20%,有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。,213,年甲公司将其,账面价值为,400,万元的商品以,320,万元价格出售给乙公司,。,213,年资产负债表日，,该批商品尚未对外部第三方出售,。假定,甲公司取得取该项投资,时，乙公司各项可辨认资产、负债的,公允价值与其账面价值相同,， 两者在以前期间未发生过内部交易。,乙公司,2,13,年净利润为,1 000,万元,。,甲公司在确认应享有乙公司,213,年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格,320,万元其账面价值,400,万 元之间的,差额为减值损失的，不应予以抵销,。甲公司应：,借：长期股权投,-,损益调整,（,100020%,）,200,贷：投资收益,200,被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动,规定：被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，,调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（,其他资本公积,），,并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将 这部分资本公积全部转入当期投资收益。,【,例,7】210,年,3,月,20,日,A,、,B,、,C,公司分别以现金,200,万元、,400,万元和,400,万元出资设立,D,公司，分别持有,D,公司,20%,、,40%,、,40%,的政权。,A,公司对,D,公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。,D,公司自设立日起至,212,年,1,月,1,日实现净损益,1000,万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。,2X12,年,1,月,1,日，经,A,、,B,、,C,公司协商，,B,公司对,D,公司增资,800,万元，增资后,D,公司净资产为,2800,万元,，,A,、,B,、,C,公司分别持有,D,公司,15%,、,50%,、,35%,的股权。相关手续于当日完成。假定,A,公司与,D,公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发其他内部交易。,A,公司会计处理？,本例，,212,年,1,月,1,日，,B,公司增资前，,D,公司的净资产账面价值为,2000,万元，,A,公司应享有,D,公司权益的份额为,400,万元（,200020%,）。,B,公司单方面增资后，,D,公司的净资产增加,800,万元，,A,公司应享有,D,公司权益份额为,420,万元（,280015%,）,。,A,公司享有的权益变动,20,万元（,420-400,），,属于,D,公司除净损益、 其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。,A,公司对,D,公司的,长期股权投资的账面价值应调增,20,万元，并相应调整,“,资本公积,其他资本公积,”,。,长期股权投资核算方法的转换,（一）公允价值计量,转权益法核算,（二）公允价值计量或权益法核算,转成本法核算,（三）权益法核算,转公允价值计量,（四）成本法,转权益法,（五）成本法核算,转公允价值计量,（一）公允价值计量转权益法核算,原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加 共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，,投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的,公允价值,，作为改按权益法核算的,初始投资成本,。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额， 以及,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。,然后，比较上述计算所得的,初始投资成本,，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认,净资产公允价值份额之间的差额,，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者,小于后者,的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期,营业外收入,。,【,例,8】,212,年,2,月,，,A,公司以,600,万元现金自非关联方处取得,B,公司,10%,的股权。,A,公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产,。,213,年,1,月,2,日，,A,公司又以,1200,万元的现金自另一非关联方处取得,B,公司,12%,的股权,，相关手续于当日完成。当日,B,公司可辨认净资产公允价值总额为,8000,万元，,A,公司对,B,公司的,可供出售金融资产的账面价值,1000,万元,，计入其他综合收益的累计公允价值变动为,400,万元。,取得该部分股权后，按照,B,公司章程规定，,A,公司能够对,B,公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算,。不考虑相关税费等其他因素影响。,本例，,213,年,1,月,2,日，,A,公司,原持有,10%,股权的公允价值为,1000,万元,，为取得,新增投资而支付对价的公允价值为,1200,万元,，因此,A,公司对,B,公司,22%,股权的,初始投资成本为,2200,万元,。,A,公司对,B,公司新持股比例为,22%,，应享有,B,公司可辨认净资产公允价值的份额为,1760,万元（,8000,万元,22%,）。由于初始投资成本（,2200,万元）,大于,应享有,B,公司可,辨认净资产公允价值的份额,（,1760,万元,），因 此，,A,公司无需调整长期股权投资的成本。,213,年,1,月,2,日，,A,公司确认对,B,公司的长期股权投资，进行会计处理如下,：,借：长期股权投资,投资成本,2200,其他综合收益,400,贷：可供出售金融资产,1000,银行存款,1200,投资收益,400,（二）公允价值计量或权益法核算,转成本法核算,转换后长期股权投资初始投资成本,=,原投资账面价值,+,新增投资成本,购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。,购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，,其他综合收益和其他所有者权益应全部结转,。,【,例,9】,210,年,1,月,1,日,，,A,公司,以每股,5,元,的价格购入某上市公司,B,公司的股票,100,万股，并由此持有,B,公司,2%,的股权,。,A,公司与,B,公司不存在关联方关系。,A,公司将对,B,公司的投资,作为,可供出售金融资产,进行会计处理。,213,年,1,月,1,日,，,A,公司以现金,1.75,亿元为对价,，向,B,公司大股东,收购,B,公司,50%,的股权，相关手续于当日完成。假设,A,公司购买,B,公司,2%,的股权和后续购买,50%,的股权不构成“一揽子交易”，,A,公司取得,B,公司控制权之日为,213,年,1,月,1,日,，,B,公司,当日股价为每股,7,元,，,B,公司可辨认净资产的公允价值为,2,亿元，不考虑相关税费等其他因素影响。,购买日前,A,公司持有对,B,公司的投资作为,可供出售金融资产进行会计处理,，购买日前,A,公司原持有可供出售,金融资产,账面价值为,700,万元,（,7100,）,。,本次追加投资应支付对价的公允价值为,17 500,万元。 购买日对子公司按,成本法核算的初始投资成本为,18 200,万元（,17 500+700,）,。,购买日前,A,公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为,200,万元（,7-5,）,100,，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。,借：长期股权投资,投资成本,18200,贷：,可供出售金融资产,700,银行存款,17500,借：其他综合收益,200,贷：投资收益,200,（三）权益法核算,转公允价值计量,原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，,因部分处置等原因,导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之目的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。,原,采用权益法核算的相关,其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他,所有者权益,变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时,全部转入当期损益,。,会计处理要点：,1,处置部分,借：银行存款,贷：长期股权投资,投资收益,2,原权益法核算确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）,借：其他综合收益,贷：投资收益,或作相反分录,3,原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动,借：资本公积一其他资本公积,贷：投资收益,或作相反分录,4,剩余股权投资转为可供出售金融资产,（或交易性金融资产）,借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（转换日公允价值）,贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）,投资收益（差额）,【,例,10】,甲公司,持有乙公司,30%,的有表决权股份，能够,对乙公司施加重大影响,，对该股权投资采用权益法核算。,212,年,10,月，甲公司将该项投资中的,50%,出售给非关联方，取得价款,1800,万元,。相关手续于当日完成。 甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将,剩余股权投资转为可供出售企融资产,。出售时，该项长期股权投资的账面价值为,3200,万元，其中投资成本,2600,万元，损益调整为,300,万元，,其他综合收益为,200,万元,（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的,其他所有者权益变动为,100,万元,。,剩余股权的公允价值为,1800,万元,。不考虑相关税费等其他因素影响。,1.,确认有关股权投资的处置损益。,借：银行存款,1800,贷：长期股权投资,1600,投资收益,200,2.,由于终止采用权益法核算，将原、确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。,借：其他综合收益,200,贷：投资收益,200,3.,由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。,借：资本公积,其他资本公积,100,贷：投资收益,100,4.,剩余股权投资转为可供出售金融资产,，当天公允价值为,1800,万元，账面价值为,1600,万元，两者差异应计入当期投资收益。,借：,可供出售金融资产,1800,贷：长期股权投资,1600,投资收益,200,（四）成本法转权益法,关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对,剩余持股比例投资追溯调整,，将其调整到权益法核算的结果。,(1),处置部分,借：银行存款,贷：长期股权投资,投资收益（差额）,(2),剩余部分追溯调整,投资时点商誉的追溯,剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，,属于投资作价中体现的,商誉部分，不调整,长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本,小于,原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整,长期股权投资,成本的同时，应,调整留存收益,。,投资后的追溯调整,借：长期股权投资,贷：留存收益,（盈余公积、利润分配一未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动,剩余持股比例）,投资收益,（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动,剩余持股比例）,其他综合收益,（被投资单位其他综合收益变动,剩余持股比例）,资本公积一其他资本公积,（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动,剩余持股比例）,【,例,11】,A,公司原持有,B,公司,60%,的股权,，能够对,B,公司实施控制。,212,年,11,月,6,日,A,公司对,B,公司的长期股权投资的,账面价值为,6000,万元,，未计提减值准备，,A,公司将其持有的对,B,公司长期股权投资中的,1/3,出售给非关联方,，取得价款,3600,万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为,14000,万元。相关手续于当日完成，,A,公司不再对,B,公司实施控制，但具有重大影响。,A,公司原取得,B,公司,60%,股权时，,B,公司可辨认,净资产公允价值总额为,9000,万元,（假定公允价值与账面价值相同）。自,A,公司取得对,B,公司长期股权,投资后至部分处置投资前，,B,公司实现净利润,5000,万元,。其中自,A,公司取得投资日至,212,年年初实现净利润,4000,万元,。 假定,B,公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，,B,公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。,A,公司按净利润的,10%,提取盈余公积。,本例中，在出售,20%,的股权后，,A,公司对,B,公司的持股比例为,40%,，对,B,公司施加重大影响。对,B,公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。有关会计处理如下：,1.,确认长期股权投资,处置,损益,借：银行存款,3600,贷：长期股权投资,2000,投资收益,1600,2.,调整长期股权投资账面价值,剩余长期股权投资的账面价值为,4 000,万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,400,万元（,4000-900040%,）为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的,净损益,为,1600,万元（,4 00040%,），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益,400,万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。,借：长期股权投资,2000,贷：盈余公积,160,利润分配,未分配利润,1440,投资收益,400,（五）成本法核算,转公允价值计量,1,确认有关股权投资的,处置,损益,借：银行存款,贷：长期股权投资（出售部分账面价值）,投资收益,2,剩余股权投资转为可供出售金融资产,（或交易性金融资产）,借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分公允价值）,贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）,投资收益（差额）,【,例,12】,甲公司持有乙公司,60%,的有表决权股份,，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。,212,年,10,月，甲公司将该项投资中的,80%,出售给非关联方,，取得价款,8 000,万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，,将剩余股权投资转为可供出售金融资产,。出售时该项长期股权投资的,账面价值为,8 000,万元,，,剩余股权投资的公允价值为,2 000,万元,。不考虑相关税费等其他因素 影响。,1.,确认有关股权投资的处置损益。,借：银行存款,8000,贷：长期股权投资,6400,投资收益,1600,2.,剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为,2000,万元，账面价值为,1600,万元，两者差异应计入当期投资收益。,借：可供出售金融资产,2000,贷：长期股权投资,1600,投资收益,400,本章讲解完毕！,