财务会计、会计假设与信息质量要求

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第一章 总论,一、财务会计及其特点,二、会计假设和信息质量要求,三、会计要素及其确认,四、基本记账原则和方法,财务会计,是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。,定 义,第一节、财务会计及其特点,财务会计,的基本,特征,：,1.,计量和传送信息,主要目标,2.,财务报告,工作核心,3.,传统会计模式,基本方法,4.,公认会计原则,指导,传统会计模式,复式簿记系统,收入与费用的确认以权责发生制为基础,会计计量遵循历史成本原则。,复式簿记系统,核心,账户和复式记账,形式,凭证和账簿组织,步骤,序时记录,分类记录,试算平衡,调整分录,对账结账,根据财务报告的目标，财务会计的作用,为国家提供宏观调控所需要的特殊信息,帮助投资者和债权人作出合理的决策,考评企业管理当局管理资源的责任和绩效,为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,主要,服务,目标,企业会计信息,投资者和债权人等,企业内部的经营管理者,社会公众,国家宏观经济管理部门,进行评价、预测，进而做出相应经济决策,第二节 会计假设和信息质量要求,一、会计的基本假设,对会计活动所处的空间范围,、时间范围,和基本程序等所作出的合理设定。,是企业设计和选择会计方法的重要依据。,是会计核算的基本依据,基本假设,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计,会计主体,又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。,该,假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。,企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,脑筋急转弯,有三个游客住店，为节省开支三人同住一间房并共同负担房费，每个人交了,100,元。服务员把钱交到柜上时，老板动了恻隐之心，说“退他们,50,元吧。”服务员拿着,5,张,10,元往回走，路上想：“三个人分,50,元，要出现零头，不好分。”于是自作主张，把,2,张,10,元装进自己口袋，退给客人每人,10,元。,这样，每个客人实际付了,90,元，总共,270,元。,服务员私吞,20,元，加起来是,290,元。,但是开始的时候明明是,300,元，,那么还有,10,元跑哪儿去了？,三个主体,客人支付,270,与服务员私吞,20,元，因主体不同类，不可相加,老板实收,250,与服务员私吞,20,，可相加，等于客人实付的,270,会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。,但法律主体一般就是会计主体。,会计主体,非法人,会计主体,法人,会计主体,法人,会计主体,非法人,非会计主体,法人,独资与,合伙企业,拥有,业主,财产,负债,拥有,资产,拥有,拥有,企业集团,所属企业,A,子公司,A1,子公司,A2,子公司,A3,所属企业,B,子公司,B1,子公司,B2,持续经营,持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。,企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,会计分期,会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。,我国规定以,日历年,作为企业的会计年度，即以公历,1,月,1,日至,12,月,31,日为一个会计年度。,此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表,货币计量,货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。,会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,二、会计信息质量要求,所有对决策有用的信息必须达到一定,的,质量要求。,可靠性,会计信息必须是,客观的和可验证的,可靠性,相关性,相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的,决策有关,，并具有影响决策的能力。,信息是否具有相关性,，,取决于两个因素,：,预测价值,反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,可理解性,会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须,清晰易懂,。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。,可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,可比性,一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息,应,尽量做到口径一致，相互可比。,统一性和一贯性,是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,A企业,B企业,统一的会计准则和会计制度,会计,指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较,同一企业,，,不同时期,比较,不同企业,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,实质重于形式,要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。,体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,经济实质,法律形式,二者统一,二者分离,重要性,要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式,”,。,之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。,重要性可以从质和量两方面进行判断。,从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。,从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如,5%,）时，一般认为其具有重要性,。,谨慎性,谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,会计确认,确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上,会计计量,不得高估资产和利润的数额,会计报告,提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,及时性,信息在对用户失效之前就,应,提供给用户。,要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,【,例,】,下列项目中，违背会计核算可比性要求的有（ ）,A,当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的减值准备转回,B,由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备转回,C,由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用核算,D,某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销,答案：,【AB】,【,例,】,会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业资产，体现的信息质量要求是（ ）,A,实质重于形式,B,谨慎性,C,相关性,D,及时性,答案,:【A】,会计要素（,财务报告要素,）,是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。,财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。,第,三,节,会计,要素,及其确认,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,.,资产,“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”,是由过去的交易、事项所形成的。,是企业拥有或控制的。,预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。,三个特征,确认条件,相关经济利益很可能流入企业,能可靠计量,资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产,1992,年的资产定义,“资产是企业拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源”,2000,年的资产定义,“资产是指过去交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益”,“企业持有的各项不符合资产定义的资产，或持有的虽然符合资产定义但不可计量的各项资产，不能确认为企业资产”,如何理解资产账面余额、账面净值和账面价值？,资产的账面价值,资产账面余额资产折旧或摊销资产减值准备,如：存货成本,100,，已提跌价准备,20,存货账面余额,100,，账面价值,100,20,80,固定资产原价,100,，累计折旧,20,，已提的减值准备,10,固定资产账面余额,100,账面净值,100,20,80,账面价值,100,20,10,70,.,负债,“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,负债具有如下基本特点：,（）负债是企业的现时义务。,（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,负债的确认条件,（,1,）相关经济利益很可能流出企业,（,2,）能可靠计量,负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,.,所有者权益,“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”,所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。,所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。,其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失,、,留存收益,等。,盈余公积和未分配利润,4.,收入,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入,，,或其他资产的增加或负债的,减少,收入有广义和狭义两种理解。,广义,：,把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入,，,就是说企业净资产增加的部分都看做收入。,狭义,：,仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。,会计上通常所指的收入是狭义收入,例：,以下事项中，不属于企业收入的是（ ）,A,销售商品所取得的收入,B,提供劳务所取得的收入,C,出售固定资产取得的净收益,D,出租机器设备取得的收入,答案：,【C】,5.,费用,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,它是企业在获取收入过程中的必要支出。,费用必须按照一定的期间与收入相配比。,费用也有广义和狭义之分。,广义,：,包括各种费用和损失。,狭义,：,只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。,会计上通常所指的,费用,是狭义,费用,6.,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润包括,收入减去费用后的净额,日常业绩,直接计入当期利润的利得和损失,非日常业绩,（与资本投入和利润分配无关）,区分：,收入与利得 收入与日常活动有关（利得非日常）,收入是经济利益总流入（利得净流入）,费用与损失 费用与日常活动有关（利得非日常）,费用是经济利益总流出（利得净流出）,【,例,】,下列各项中，属于利得的有（ ）,A,出租无形资产取得的收益,B,投资者出资额大于注册资本中所占份额,C,处置固定资产产生的净收益,D,以现金清偿债务形成的债务重组收益,答案：,【CD】,计量属性,计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。,会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,计量属性,计量方法,应用,历史成本,按购置时的金额,重置成本,按现时购买的金额,盘盈固定资产,可变现净值,按现时销售的金额,存货减值,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,非流动资产可收回金额,以摊余成本计量之金融资产,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,交易性、可供出售金融资产,【,相关基础知识,】,什么叫会计科目和账户？,固定资产、累计折旧属于什么科目？,如果同属资产类科目，为什么前者借方登记增加数,/,贷方登记减少数，后者相反？,一、关于会计等式,资产负债所有者权益,二、关于经济业务的发生对等式各要素的影响,一资产增加：,另一资产减少、一负债增加、一权益增加,一资产减少：,一负债减少、一权益减少,一负债增加：,一负债减少、一权益减少,一负债减少：,一权益增加,一权益增加：,另一权益减少,三、关于会计科目,按经济内容分类及其基本结构,1,、资产类,现金、银行存款、应收预付、长期投资、固定（无形）资产,坏账,/,跌价,/,减值准备、累计折旧、计划成本差异,待处理财产损溢,2,、负债类,短（长）期借款、应付预收、应交税金,未确认融资费用,借增贷减，借有余,贷增借减，贷有余,3,、所有者权益类,实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配,4,、成本类,生产成本、制造费用、研发支出,5,、损益类,（主营业务）收入、（主营业务）成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支、投资损益,资产减值、以前年度损益调整,公允价值变动损益（投资性房地产）,借增贷减，无余额,费用似资产，无余额,收入似负债，无余额,贷增借减，贷有余,按用途结构分类及其记账原理,1,、盘存类,现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产,2,、结算类,债权结算：应收预付,债务结算：借款、应付、预收、应交,3,、资本及资本增值类,实收资本、公积,4,、集合分配类,制造费用,5,、成本计算类,材料采购、生产成本、在建工程,6,、收入类,主营（其他）业务收入、营业外收入、投资收益,7,、费用类,主营（其他）业务成本、期间费用、营业外支出,8,、计价对比类,材料采购,9,、财务成果类,本年利润,10,、调整类,累计折旧、坏账,/,减值,/,跌价准备、利润分配,材料成本差异、待处理财产损溢,练习,1,1,、小张出差，预借差旅费,3000,元，以现金付讫,2,、本票支付本月广告费,35000,元,3,、支票支付行政部门本月购买的办公用品,5000,元,4,、支票支付交通违规罚款,2000,元,5,、预提本月应负担借款利息,10000,元,Dr,其他应收款,Cr,库存现金,Dr,销售费用,Cr,银行存款,Dr,管理费用,Cr,其他货币资金,Dr,营业外支出,Cr,银行存款,Dr,财务费用,Cr,应付利息,练习,2,1,、向莆田工厂购入甲材料,500,千克，买价,300000,元，增值税,51000,，货款未付，材料已验收入库,2,、向南平工厂购入乙材料,200,千克，每千克,500,元，增值税率,17,，货款已付，材料尚未入库,3,、以银行存款偿还所欠莆田工厂货款,351000,元,4,、乙材料运达并验收入库,Dr,原材料甲,300000,应交税费进项,51000,Cr,应付账款,351000,Dr,在途物资乙,100000,应交税费,17000,Cr,银行存款,117000,Dr,应付账款,351000,Cr,银行存款,351000,Dr,原材料,100000,Cr,在途物资,100000,练习,3,1,、购入不需安装的设备,A,一台，货款,200000,元，以银行存款支付,2,、从股票市场购入准备随时转让的东南公司股票,5000,股，每股价格,6,元，另支付交易手续费及印花税等,120,元，款项以存入证券公司投资款支付,Dr,固定资产,200000,Cr,银行存款,200000,Dr,交易性金融资产,30000,投资收益,120,Cr,其他货币资金,30120,3,、,A,设备预计残值,20000,元，预计使用年限,10,年，按直线法计提年折旧,4,、向厦门工厂出售,B,产品,400,件，价款,400000,元，增值税税额,68000,元，价税款未收到,Dr,制造费用,18000,Cr,累计折旧,18000,Dr,应收账款,468000,Cr,主营业务收入,400000,应交税费,68000,