会计学原理理论与实践培训教材

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计学原理,*,会计学原理,理论与实践,杨宇,Ph.D,MBA,厦门大学嘉庚学院会计系,电话：,0596-6288885(,办,),0596-6685108(,漳,),13606008672 (,厦,),E-mail:,第 五 讲复 式 记 账,会计科目、会计账户及其游戏规则,借,（如“,银行存款,”）,贷,期初余额,减少额,增加额, ,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,费用类账户,资产类账户,借,（如“,实收资本,”）,贷,减少额,期初余额,增加额,本期减少发生额,本期增加发生额,期末余额,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,利润类账户,会计学原理,借贷复式记账法及其基本内容,借贷记账法是以,“借”,、,“贷”,作为,记账符号,，在,两个或两个以上,相互联系的,账户,中，对每一项经济业务以,相等的金额,全面进行记录的一种,复式记账,方法,借贷,借,贷,借,贷,会计学原理,记账符号,借贷记账法以“,借,”、“,贷,”二字作为记账符号来记录,会计要素,项目的,增减,变化,借，,Debit,，简写,Dr,；贷，,Credit,，简写,Cr,最初是从,借贷资本家,的角度来解释，用来表示债权和债务的增减变动,贷出的款项称为“借”，表示“人欠”,吸收的存款称为“贷”，表示“欠人”,目前成为纯粹用以标明,记账方向,的符号,日本引进,会计学原理,记账符号的作用,表示记入账户的部位,借方：表示记入账户的借方，简称,借记,或借项,贷方：表示记入账户的贷方，简称,贷记,或贷项,表示已登记在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的,资金数量,是,增加,还是,减少,用以判别账户的,性质,会计学原理,记账规则,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,会计学原理,记账规则,“借”、“贷”具有,双重含义,在表示资金运动数量变化时,借：,表示资产或费用的,增加,表示负债、所有者权益或收入的,减少,贷：,表示负债、所有者权益或收入的,增加,表示资产或费用的,减少,在表示资金的性质时,借：,资产性质,（账户余额）,贷：,负债、所有者权益性质,（账户余额）,会计学原理,记账方向之歌,记账方向之歌,借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般；,收入增加贷方看，减少借方来结转。,会计学原理,登记经济业务的一般步骤,根据经济业务的内容，确定它涉及哪些,会计要素,，以及这些会计要素项目是增加还是减少,确定应使用哪些,账户,，以及这些账户的金额是增加还是减少,根据账户借贷方结构的规定，确定各账户应借、应贷的,方向,及其,金额,会计学原理,课堂练习,1,、从银行提取现金,1000,元备用,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,会计学原理,课堂练习,2,、,向银行借入一笔期限三个月的款项,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款,。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,会计学原理,课堂练习,3,、,向宏伟工厂购入材料一批，价款,18000,元，货款未付。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,原材料,借,贷,18000,18000,会计学原理,课堂练习,4,、,以银行存款,15000,元上缴税金。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,原材料,借,贷,18000,18000,应交税费,借,贷,15000,15000,会计学原理,课堂练习,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,原材料,借,贷,18000,18000,应交税费,借,贷,15000,15000,实收资本,借,贷,50000,50000,会计学原理,课堂练习,6、,股东抽回投资,10000元，以银行存款支付。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,原材料,借,贷,18000,18000,应交税费,借,贷,15000,15000,实收资本,借,贷,50000,50000,10000,10000,会计学原理,借贷记账法下,会计分录,的编制,为,准确地,反映账户的对应关系与登记的金额，在每项经济业务发生后，正式记入账户之前，,必须编制,会计分录,会计分录：,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,会计学原理,编制会计分录的基本步骤和方法,【,例,】,收到投资者投入资本,500 000,元存入银行。,会计学原理,会计分录的内容、格式及书写要求,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计学原理,会计分录的种类,简单会计分录,由两个账户组成的会计分录。,复合（复杂）会计分录,由两个以上账户所组成的会计分录。,【,例,】,购材料货款,15 000,元。其中,10 000,元已用银行存款支付，尚欠供货企业,5 000,元。,会计分录：,借： 原材料,15 000,（购入材料总额）,贷：银行存款,10 000,（已支付材料款）,贷：应付账款,5 000,（尚未支付材料款）,会计学原理,复合会计分录的分解,【,例,】,购材料货款,15 000,元。其中,10 000,元已用银行存款支付，尚欠供货企业,5 000,元。,会计学原理,两个重要名词：账户对应关系与对应账户,账户对应关系：,运用借贷记账法登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系,。,【,例,】,收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。,一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。,对应账户：,存在着对应关系的账户。,【,例,】,在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,会计学原理,课堂练习,【,例,1】,用现金购入一批材料，价款,1,000,元。, 借：应付债券,30 000,贷：银行存款,30 000,【,例,2】,向银行借入短期借款,3,000,元，偿还应付账款。,【,例,3】,收到股东投入资本,80,000,元，款项存入银行。,【,例,4】,以银行存款,30,000,元，偿还到期的应付债券。, 借：原材料,1 000,贷：库存现金,1 000, 借：应付账款,3 000,贷：短期借款,3 000, 借：银行存款,80 000,贷：实收资本,80 000,会计学原理,课堂练习,【,例,5】,企业销售一批商品，价款,4,500,元，其中,2,500,元已收取，款项存入银行，剩余,2,000,元尚未收到。该商品成本,3000,元,【,例,6】,企业用银行存款,1,800,元购买办公用品， 其中,1,000,元办公用品为公司总部使用，,800,元办公用品为生产车间使用。,借：银行存款,2 500,应收账款,2 000,贷：主营业务收入,4 500,借：管理费用,1 000,制造费用,800,贷：原材料（库存商品）,1 800,借：主营业务成本,3 000,贷：库存商品,3 000,借：原材料（库存商品,) 1 800,贷：银行存款,1 800,会计学原理,资本运动及其数量变化的规律,资产与负债或所有者权益同时增加,资产与负债或所有者权益同时减少,一项资产减少，另一项资产增加,一项负债或所有者权益减少，另一项负债或所有者权益增加,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,会计学原理,借贷记账法下的试算平衡,试算平衡,根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。,会计学原理,发生额试算平衡,平衡原理：,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,会计学原理,例：,1.,收到投资者投资。,借：,银行存款,400 000,贷：实收资本,400 000,2.,归还前欠货款。,借：应付账款,50 000,贷：银行存款,50 000,3.,用银行存款购买设备。,借：固定资产,100 000,贷：银行存款,100 000,4.,用盈余公积金转增资本。,借：盈余公积,80 000,贷：实收资本,80 000,5.,用商业汇票抵付货款。,借：应付账款,20 000,贷：应付票据,20 000,6.,购材料部分付款。,借：原材料,15 000,贷：银行存款,10 000,贷：应付账款,5 000,7.,归还借款、偿还货款。,借：短期借款,20 000,借：应付账款,10 000,贷：银行存款,30 000,合 计,695 000 695 000,注意：,每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等。,重要启示：,全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的汇总，因而必然相等！,经济业务,会计分录,会计学原理,发生额试算平衡表,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (,业务登记略,),(,业务登记略,),本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,总分类账户发生额试算平衡表,本期发生额,借 方 贷 方,银行存款,400 000 190 000,应付账款,80 000 5 000,(,其余账户略,),合 计,695 000 695 000,借,应付账款,贷,(,业务登记略,),期初余额,80 000,(,业务登记略,),本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,账户名称,会计学原理,余额试算平衡,平衡原理,：,借贷记账法的记账原理,基本会计恒等式。,会计学原理,余额试算平衡表,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (,业务登记略,),(,业务登记略,),本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,总分类账户余额试算平衡表,期末余额,借 方 贷 方,银行存款,510 000,应付账款,5 000,(,其余账户略,),合 计,1 125 000 1 125 000,可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。,借,应付账款,贷,(,业务登记略,),期初余额,80 000,(,业务登记略,),本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,账户名称,会计学原理,综合试算平衡表,会计学原理,结论,试算平衡不能够说明问题,试算不平衡就说明有错误,漏记,某项经济业务,重记,某项经济业务,某项经济业务,记错,了有关账户,某项经济业务,颠倒,了记账方向,会计学原理,总分类核算和明细分类核算,总分类账户,按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户,明细分类账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户,原 材 料,原材料,甲材料,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,总分类账户,明细分,类账户,会计学原理,总账与明细账的关系,控制与被控制的关系：,总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的关系：,核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,原 材 料,原材料,甲材料,62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,总括登记,详细登记,会计学原理,总账与明细账的关系,总分类账户和所属明细分类账户必然存在下列关系：,总分类账户,期初余额,=,所属明细分类账户,期初余额,合计,总分类账户,本期发生额,=,所属明细分类账户,本期发生额,合计,总分类账户,期末余额,=,所属明细分类账户,期末余额,合计,会计学原理,总账与明细账的平行登记,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法,银行存款 原 材 料,原材料,甲材料,62 000 62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,复式记账,平行登记,经济业务,：企业用银行存款,62 000,元购入甲材料,12 000,元，乙材料,40 000,元，丙材料,10 000,元。,会计学原理,平行登记的要点,登记依据相同,登记方向一致,登记金额相等,登记期间相同,会计学原理,综合练习：包子店,1,、,6,月,1,日，刘备出资,100000,元设立狗不理包子店，存入银行结算账户,借：银行存款,100000,贷：实收资本,100000,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,借方 实收资本 贷方,（,1,）,100000,会计学原理,综合练习：包子店,2,、,6,月,2,日，开出现金支票,1000,元，支付,6,月份包子店的房租,借：营业费用,1000,贷：银行存款,1000,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,借方 营业费用 贷方,（,2,）,1000,会计学原理,综合练习：包子店,3,、,6,月,2,日，用银行存款,40000,元购买蒸笼、锅、案板等包子生产设备,借：固定资产,40000,贷：银行存款,40000,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,3,）,40000,借方 固定资产 贷方,（,3,）,40000,会计学原理,综合练习：包子店,4,、,6,月,8,日，赊购面粉、菜、肉等原材料,9000,元,借：原材料,9000,贷：应付账款,9000,借方 原材料 贷方,（,4,）,9000,借方 应付账款 贷方,（,4,）,9000,会计学原理,综合练习：包子店,5,、,6,月,8,日，收到卖包子现金,1200,元，并将现金存入银行,借：库存现金,1200,贷：主营业务收入,1200,借：银行存款,1200,贷：库存现金,1200,借方 主营业务收入 贷方,（,5,）,1200,借方 库存现金 贷方,（,5,）,1200,（,5,）,1200,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,（,3,）,40000,会计学原理,综合练习：包子店,6,、,6,月,15,日，对貂蝉开出,6,月份上半月的包子账单,3000,元,借：应收账款,貂蝉,3000,贷：主营业务收入,3000,借方 应收账款 贷方,（,6,）,3000,借方 主营业务收入 贷方,（,5,）,1200,（,6,）,3000,会计学原理,综合练习：包子店,7,、,6,月,18,日，开出,4500,元支票，偿还本月,8,日所赊购原材料的部分账款,借：应付账款,4500,贷：银行存款,4500,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,（,3,）,40000,（,7,）,4500,借方 应付账款 贷方,（,7,）,4500,（,4,）,9000,会计学原理,综合练习：包子店,8,、,6,月,30,日，张飞从包子店的银行存款中提取现款,2000,元，以供私用,借：其他应收款,张飞,2000,贷：银行存款,2000,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,（,3,）,40000,（,7,）,4500,（,8,）,2000,借方 其他应收款 贷方,（,8,）,2000,会计学原理,综合练习：包子店,9,、,6,月,30,日，开出现金支票，从银行中提取现金,1500,元，备付工资,借：库存现金,1500,贷：银行存款,1500,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,（,3,）,40000,（,7,）,4500,（,8,）,2000,（,9,）,1500,借方 库存现金 贷方,（,5,）,1200,（,5,）,1200,（,9,）,1500,会计学原理,综合练习：包子店,10,、,6,月,30,日，支付薪金,1400,元给关羽、张飞等工作人员,借：管理费用,工资,1400,贷：库存现金,1400,借方 管理费用 贷方,（,10,）,1400,借方 库存现金 贷方,（,5,）,1200,（,5,）,1200,（,9,）,1500,（,10,）,1400,会计学原理,综合练习：包子店,11,、,6,月,30,日，从貂蝉处收到转账支票,2000,元，以偿还,6,月,15,日开出的账单，款项已经到账,借：银行存款,2000,贷：应收账款,貂蝉,2000,借方 应收账款 贷方,（,6,）,3000,(11)2000,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,(11)2000,（,3,）,40000,（,7,）,4500,（,8,）,2000,（,9,）,1500,会计学原理,综合练习：包子店,12,、,6,月,30,日，对貂蝉开出,6,月份下半月的包子账单,6000,元,借：应收账款,貂蝉,6000,贷：主营业务收入,6000,借方 应收账款 贷方,（,6,）,3000,（,11,）,2000,（,12,）,6000,借方 主营业务收入 贷方,（,5,）,1200,（,6,）,3000,（,12,）,6000,会计学原理,综合练习：包子店,13,、,6,月,30,日，盘点在用原材料，剩余,6000,元（原,9000,元）,借：生产成本,3000,贷：原材料,3000,借方 生产成本 贷方,（,13,）,3000,借方 原材料 贷方,（,4,）,9000,（,13,）,3000,会计学原理,综合练习：包子店,14,、,6,月,30,日，刘备估计其包子生产设备,6,月份的折旧费为,1800,元,借：制造费用,1800,贷：累计折旧,1800,借方 制造费用 贷方,（,14,）,1800,借方 累计折旧 贷方,（,13,）,1800,会计学原理,借方 累计折旧 贷方,（,13,）,1800,借方 制造费用 贷方,（,14,）,1800,借方 原材料 贷方,（,4,）,9000,（,13,）,3000,期末余额,6000,借方 生产成本 贷方,（,13,）,3000,借方 应收账款 贷方,（,6,）,3000,（,11,）,2000,（,12,）,6000,本期发生额,9000,期末余额,7000,本期发生额,2000,借方 主营业务收入 贷方,（,5,）,1200,（,6,）,3000,（,12,）,6000,本期发生额,10200,期末余额,10200,借方 银行存款 贷方,（,1,）,100000,（,2,）,1000,（,5,）,1200,(11)2000,本期发生额,103200,期末余额,54200,（,3,）,40000,（,7,）,4500,（,8,）,2000,（,9,）,1500,本期发生额,49000,借方 管理费用 贷方,（,10,）,1400,借方 库存现金 贷方,（,5,）,1200,（,5,）,1200,（,9,）,1500,本期发生额,2700,期末余额,100,（,10,）,1400,本期发生额,2600,借方 其他应收款 贷方,（,8,）,2000,借方 应付账款 贷方,（,7,）,4500,（,4,）,9000,期末余额,4500,借方 固定资产 贷方,（,3,）,40000,借方 实收资本 贷方,（,1,）,100000,借方 营业费用 贷方,（,1,）,1000,会计学原理,试算平衡,账户,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,2700,2600,100,银行存款,103200,49000,54200,应收账款,9000,2000,7000,其他应收款,2000,2000,原材料,9000,3000,6000,固定资产,40000,40000,累计折旧,1800,1800,应付账款,4500,9000,4500,实收资本,100000,100000,主营业务收入,10200,10200,生产成本,3000,3000,管理费用,1400,1400,制造费用,1800,1800,营业费用,1000,1000,合计,177600,177600,116500,116500,会计学原理,计算收益,刘备狗不理包子店收益表,收 入,主营业务收入,10200,费 用,生产成本,3000,管理费用,1400,制造费用,1800,营业费用,1000,费用合计,7200,净收益,3000,会计学原理,资产负债,资产负债表,资产,负债,库存现金,100,应付账款,4500,银行存款,54200,应收账款,7000,其他应收款,2000,原材料,6000,所有者权益,固定资产,40000,实收资本,100000,减：累计折旧,1800,未分配利润,3000,资产合计,107500,负债及所有者权益合计,107500,会计学原理,会计程序,交易或事项,经济业务发生,确认,计量,记录,报告,会计信息,使用者,会计学原理,权责发生制与收付实现制,收入和费用确认的标准,权责发生制,凡是收取一项收入的,权利,已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认,只要主体,已承担,某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应确认为费用,收付实现制,现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相关联的经济业务实质上是否发生,第一年,第三年,第二年,3,年期长期借款,100,万，年利率,10,，利息到期时,一次性,支付,10,万,10,万,130,万,会计学原理,记账的方法,单式记账法,对每一笔经济业务都只在,一个账户,中进行登记的方法,通常只登记,货币资金收支,、往来款项的结算内容，而不登记,实物资产,的收付内容。,不能完整反映经济业务的,全貌,，不便于,检查,账户记录的正确性。,单式记账,经济业务,用银行存款,1000,元购买材料。,银行存款,原材料,不予登记,1000,会计学原理,记账的方法,单式记账法特点：,账户设置不完整，没有完整的账户体系；,不是所有的经济业务都在账户中反映；,需要记录的经济业务也只单方面记录；,不能进行试算平衡。,会计学原理,记账的方法,复式记账法（复式簿记）,对每一笔经济业务事项所引起的,资金增减变动,，都以,相等的金额,同时在,两个或两个以上,相互联系的账户中进行登记的方法。,复式,会计学原理,复式记账法,为什么经济业务必须通过两个账户才能得到全面的反映？,会计对象：价值运动或资金运动的数量方面,从何处来，到何处去,资本的投入,资本在企业内部的循环与周转,不同资本来源的相互转换,资本退出企业,所有者权益,会计学原理,复式记账法,复式记账法的特点,有完整的账户体系；,所有的经济业务都在账户中反映；,对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；,能进行综合,试算平衡,。,会计学原理,复式记账法,三大复式记账法,收付记账法,中式簿记,增减记账法,文化大革命；资本主义；阶级属性,借贷记账法,拨乱反正,会计学原理,Thank 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