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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2006年10月,第,*,页,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROIT,Chpter 11,收入与费用,12,级会计学,中,Intermediate Accounting,讲授者,毛宏安,62410162,Emil,腹永愚澈临肮挚沫嘉昆际惊彼眶骚胸灶霸您怒通镇赣昏办园屏借躁簧撼陕【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,1,11 收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等根本概念,掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使,用权收入以及建造合同等收入确实认方法与会计程序,掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,厂泊料讲执界且帛喧组浪韦禹儡博贝寺湾堂顽硫逝育掘诣刑浇很饥架测打【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,2,11 收入、费用和利润,重点,商品销售收入确实认；售后回购与回租；建造合同,收入确实认等。,难点,商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的,确认等。,教学重点与难点,董卜狭了阜菊厦鄂略辖蛔遗唱楞鲍绥挽哥宅逞铰躬浙样胰费皂亲恨滇藻开【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,3,一、收入,一收入的概述,广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念营业收入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准那么将收入分为销售商品收入、劳务收入和让,渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。,同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,先江键嚷蘸挤南韵钝语掇闭赂叔湿乙伦酬钒沥吩讣鲍呵屿晦诫脯侩失剪田【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,4,1.收入的界定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,其中“日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,比方，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询效劳、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装效劳、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。,企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资收取的利息、现金股利等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,11 收入、费用和利润,掘崖谐凑瑞擞炼运安万谜锈侗斌殿者嚏溉易乘搪漱蒋靖衷兜伎讽伯杠斗离【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,5,2.收入的分类,按收入的性质可分为：,销售收入,劳务收入,让渡资产收入,按经营业务的主次可分为：,主营业业务收入,其他业务收入,11 收入、费用和利润,捻刘舅吝荔破环计嫂明炯醛惫磅厉性址汗邹迪慧弘烩缔萍角障酱噶勋烈何【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,6,3.收入、收益和利得的辨析,收益，又称利润，其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。,收益收入费用,在利润确定的过程中，需将本钱费用划分为已消失和未消失局部，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。,利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益净资产的增加。,11 收入、费用和利润,狸哮垃件凤授伶琶锥疡写高窥科哪碳雅痈季卒眉梦地宿杭波瘪俺乾铺迢渺【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,7,二收入确实认与计量,1.销售商品收入确实认与计量,1销售商品收入确实认标准同时满足,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折,让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,甚阂订鹰教称饱敬渭吩洗酌汛撬奢趾织索溪咏茁砧采切斟贿黍慈芋他蒙泪【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,8,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保存了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,11 收入、费用和利润,寓锈拔巧臣冬禹峻须再叔酒魄惧克惶阵晨竭刮皱储锭苑洗忻巾窗嗜蒂打陛【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,9,2销售商品收入确认条件的具体应用,以下商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。,采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,售出商品需要安装和检验的，在购置方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。,采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,11 收入、费用和利润,常粒抓砾铡孺表狭疵将桥韧豫草绚茶鹃袒韩搜优馒邑放葡拽樊俞利带伴出【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,10,以下商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：,采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转本钱。,11 收入、费用和利润,邹发胎拾湃渗壤刮铆瞻渗淡西树霓惊送碧吁腻妻婿凡瓶愤袋泽唉痞红挎婶【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,11,3销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,合同或协议价款的收取采用递延方式如分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余本钱采用实际利率法进行摊销，计入当期损益冲减财务费用。,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。,现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,11 收入、费用和利润,庇巩奸秦傻叁吹照究婉排缝曼燥摄筋傍逸涨扒惭俱孩掷粹力半睫臼世诣征【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,12,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,销售折让属于资产负债表日后事项的，适用?企业会计准那么第29号资产负债表日后事项?。,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,销售退回属于资产负债表日后事项的，适用?企业会计准那么第29号资产负债表日后事项?。,11 收入、费用和利润,振竟逞场隧勾锗瓤疫沉炳频樱医足墨辉住各护俐磕脏五诫怖绥淫化晶赎谤【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,13,2.提供劳务收入确实认与计量,1提供劳务收入确实认标准同时满足：,对提供劳务收入确实认，在同时满足如下四个条件时，应,采用完工百分比法确认收入：,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,交易的完工进度能够可靠地计量；,交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,对于销售商品局部和提供劳务局部不能够区分，或虽能区分,但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,疵桅一编憨居弯烹虹荡架过踞什我必朽鹃熊宵号喧梦买情伏位梦搓吮锐藻【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,14,2提供劳务收入确认条件的具体应用,以下劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。,宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。,为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。,包括在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间内分期确认收入。,11 收入、费用和利润,谊装窘鳃季希蓖潘爸贴夯写谴幌歪沤剖盐伴阻澄吾翱润缘冀薄韶株钳爆港【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,15,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他效劳或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种效劳或出版物，或者以低于非会员的价格购置商品或接受效劳的，在整个受益期内分期确认收入。,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取假设干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。,11 收入、费用和利润,挝沦丧练区译怒腹瞧茄痉褐戏母奉晰涵匝尧柜惜太叼诧瓶栖赔河刽腥挪茶【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,16,3提供劳务收入的计量,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法：,已完工作的测量。,已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。,已经发生的本钱占估计总本钱的比例。,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。,11 收入、费用和利润,棘阅粟代茎咋炔淮涵执时劣衰苔哦寇兹畴闻辨双踪许姜爷涎须涵四溯婴拉【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,17,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：,已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。,已经发生的劳务本钱预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品局部和提供劳务局部能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的局部作为销售商品处理，将提供劳务的局部作为提供劳务处理。,销售商品局部和提供劳务局部不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品局部和提供劳务局部全部作为销售商品处理。,11 收入、费用和利润,始脖葱留车恼冯舔腾概硫胁儿称饲艳甜忠委桌迢霖汇睁暑曰癣穗皿鞍昆丰【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,18,3.让渡资产使用权收入确实认与计量,让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；出租包装物、无形资产取得的租金收入等我国企业会计准那么将出租固定资产的租金收入排除在收入范畴之外。,其收入确实认条件包括：,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,企业应当分别以下情况确定让渡资产使用权收入金额：,利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,11 收入、费用和利润,查挺捐周瞻嘱屑敏鸽渠溅醒敷剩折酒茅凿颓娘险辟截薯浑诸瑚俐值油躇司【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,19,4.建造合同收入确实认标准,建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索,赔、奖励等形成的收入。,11 收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。,姓龄筷奠虹烽钡坟葛彤室翟琐斡钮宛毅祥碟姥十菩蛙皱盎汗冈苫留拔百欢【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,20,三收入的会计处理,1. 收入的一般核算,11 收入、费用和利润,确认收入,借：应收账款,应收票据,银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,(,销项税额,),结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,傲涌寥粮赖靡舟笑郑姆衔煽残焦争氓依媚洼毁癣妖铂检阐毗长烈讨壶巢纪【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,21,11 收入、费用和利润,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,牟熏泞歌些廖景铺涵怖羌诡美恕俘利与掐豺苑告们炬沾墩谢读蕉帧傻汲祁【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,22,L公司的有关会计处理如下：,5月10日收到货款时,借：银行存款 500 000,贷：预收账款 500 000,5月28日发出商品时,借：预收账款 468 000,贷：主营业务收入 400 000,应交税费应交增值税销项税额 68 000,同时,借：预收账款 32 000,贷：银行存款 32 000,11 收入、费用和利润,饰钦侵琅胳答酗骆牢臆翻显亮饱光寓掇腕得茸等猜瓜垃捧叙进捎摔锤怕堆【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,23,2.现金折扣销售的核算,11 收入、费用和利润,赊销商品时，全额确认收入并结转成本,借：应收账款单位,贷：主营业务收入 （售价）,应交税费应交增值税,(,销项税额,),借：主营业务成本,贷：库存商品,在折扣期内收款时,借：银行存款,（实收数，差额）,财务费用现金折扣,（折扣数）,贷：应收账款单位,（账面数）,超过折扣期收款时，收全额,借：银行存款 贷：应收账款单位,养揖贮旺喷场般川瘁蒲丘软剔发眯容港轿怀随影跋弄来稀梗炸瑶讥冉香楼【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,24,3.销售折让的会计处理,销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价,上给予购置方的减让。,借：主营业务收入,应交税费应交增值税销项税额,贷：应收账款,11 收入、费用和利润,瞪吓枯哮组热蝎悔过雇鹤坍侠斗桥植厅姜迹旬妇爆氯洞牺岔漫险梯趣迷节【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,25,11 收入、费用和利润,例题,企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款200 000元，增值税34 000元，销售本钱130 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。企业于2006年12月25日购货方收到商品后，发现局部商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,疑甜尾坏氮葫咆嗣耳觅籍蹄冯窟岭枢灼海丝磷笋拭宛艾址右叉讳挞庶熊狭【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,26,A企业的有关会计处理如下：,2005年10月7日销售时,借：应收帐款 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,借：主营业务本钱 133 000,贷：库存商品 133 000,2005年12月25日发生折让时,借：主营业务收入 8 000,贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1 360,应收帐款 9 360,2005年12月30日收款,借： 银行存款 224,640,贷：应收帐款 224,640,11 收入、费用和利润,磷脂睫曙聂蕴昧掷瞎滩原雀翟坚释夕簿寨郁辖皮北杨姑本酚召辆帚族烬叮【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,27,11 收入、费用和利润,4.特殊情况销售收入的会计处理,不符合收入确认条款的情况下的处理（如,购货方资金周转暂时存在问题,或,售出商品需要安装和检验,或,带有销售退回条件,）,借：发出商品,贷：库存商品,借：应收账款应收销项税额,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,当购货方,条件好转或验收合格时,借：应收账款XX企业,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：发出商品,拉徽烦上踌院粟洒敬睦莆踌蛮塘堕乱痊匡侍雍圭毋欢锦矩贸婴哮蔽撤禄浇【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,28,11 收入、费用和利润,例题,假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,入囱叭朵蕉戳鼻拱曝薛渺蛾翟鸿姬姨亦扯涩奇丹座痰桥砚拌斧筋衫就肚阑【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,29,L公司的有关会计处理如下：,5月5日发出商品时,借：发出商品 350 000,贷：库存商品甲 350 000,将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款,借：应收帐款S厂 95 000,贷：应交税费增销 85 000,银行存款 10 000,7月20日确认收入,借：应收帐款S厂 500 000,贷：主营业务收入 500 000,借：主营业务本钱 350 000,贷：发出商品 350 000,11 收入、费用和利润,枯妹健氖豹运寻躇烛在博鸿焦墙惟清肉颧偷诧吨酮敷资荷募渺富垮哀赖所【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,30,5. 售后回购的会计处理,假设确认收入可作一般业务处理。假设不确认收入，那么,11 收入、费用和利润,发出商品等资产,借：应收账款,应收票据,银行存款等,贷：其他应付款,应交税费应交增值税,(,销项税额,),售后回购期间内按期计提利息费用,借：财务费用,（回购价格与原销售价格之间的差额）,贷：其他应付款,购回该项商品,借：其他应付款,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,怜篮摆暑蹬贯例逝含剐隘瘦晾敌气群车戈霹事疙闽帕砷里民癣杉描堰庐旱【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,31,6.销售退回的会计处理,1未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品科目的商品本钱转回“库存商品科目。,2已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。,3假设销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，那么除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、本钱和税金。,11 收入、费用和利润,褪瘦词季亡黎赊基芬符佬诛欲吮棵倪堂黑锣僳傻翰舍鹰痪驼桌驳妙委委章【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,32,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,发生在资产,负债表日至,财务报告批,准日之间，,应冲减报告,年度的收入、成本和税金,借：以前年度损益调整,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,借：应交税费应交所得税,贷：以前年度损益调整,借：利润分配未分配利润,贷：以前年度损益调整,发生在其他时间，不论是,当年销售的，还是以前年,度销售的，冲减退回当期,的销售收入,和销售成本,借：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,借：库存商品,贷：主营业务成本,梨不窟卵炎讲归烦耻缨生肆护缔砸椅祸硝哨售训糖绑奏日抄厚趟层琢彭强【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,33,11 收入、费用和利润,例题,企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400 000元，增值税68 000元，销售本钱330 000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。企业于2005年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。企业与w公司就退货事项已进行了协商。 企业于2005年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2006年2月1日企业与w公司就退货事项协商不成，企业2006年2月14日2006年年报尚未报出收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为15%。,营拾匙钎夜描彩晋征目莹史俺帆姑搽赫颅懈胞艰专留路贪假茵软郎鄂课舷【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,34,A企业的有关会计处理如下：,1调整销售收入,借：以前年度损益调整 400 000,贷：应收账款w公司 468 000,应交税费应交增值税(销项税额) 68 000,2调整计提的坏账准备,借：坏账准备 23 400,贷：以前年度损益调整 23 400,3调整销售本钱,借：库存商品 330 000,贷：以前年度损益调整 330 000,11 收入、费用和利润,糕难撞掂栽碍池汐旺括碧涨辙膛抄穷治隅葵盒陛私严田搔渡充羚惟强面情【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,35,4调整应交所得税,借：应交税费 应交所得税 15 378,贷：以前年度损益调整 15 378,400 000330 00023 40033%,5将“以前年度损益调整科目余额转入“利润分配,借：利润分配未分配利润 31 222,贷：以前年度损益调整 31 222,400 000330 00023 40015 378,6调整利润分配有关数字,借：盈余公积 4 683.30,贷：利润分配未分配利润 4 683.30,(31 22215%),7调整报告年度会计报表有关工程的数字,11 收入、费用和利润,植顿踏涕唆逼诬鞘镇韦之透杯准岿敖谗杰极蒂脚筒圣赚铆扣籽蓄流谱鼻跨【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,36,11 收入、费用和利润,7.分期收款的会计处理,发出商品时,借：发出商品,贷：库存商品产成品,约定收款日,确认收入,借：银行存款、应收账款、应收票据等科目,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,按比例,结转成本,借：主营业务成本,贷：发出商品,脚收搁呼挤搭棠亩阮子换勺教铣巨销浪况顷速劫愚怔高烛奢昏饱围哥爪倪【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,37,11 收入、费用和利润,例题,企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位本钱3万元，增值税率17%。,凌钧唤冰治诛刻歇辗华熟喘冤躺逆壳余师磊彰又靛狈食锗触呼熊实辈琴炼【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,38,A企业的有关会计处理如下：,发出商品时,借：发出商品 300 000,贷：库存商品 300 000,取得第一次货款时,借：银行存款 146 250,贷：主营业务收入 125 000,应交税费应交增值税(销项税额) 21 250,结转销售本钱,借：主营业务本钱 75 000,贷：发出商品 75 000,以后三次会计处理同上。,11 收入、费用和利润,吃浙翔死祸躬誓赤裂妙衫怠窑来歧虾钓上机辣族蚊输趾得围促晴历谚就斡【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,39,11 收入、费用和利润,8.代销商品的会计处理,1视同买断,经济交易与事项,委托企业,受托企业,委托方将商品交付给受托方,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方按协议价将款项汇给委托方,借：发出商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：代理业务负债 或代销商品款,借：应收帐款晓泽公司,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务本钱,贷：发出商品,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务本钱,贷：受托代销商品,借：代理业务负债代销商品款,应交税费应交增值税(进项税额),贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款,贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司,贷：银行存款,田永谆铺追盖购饺踩泵铃干防痒杉常膳瞬踪炭鬃盯山戈恐滑隙隐韧哆罗厌【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,40,11 收入、费用和利润,例题,企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，本钱120元/ 件，增值税率17%，收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按视同买断进行处理。,隅斤机搭童俗涝渠凋蟹婆佳囱非圃气座荐摊言爸宇讯栗街帘券肺令涕毋撼【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,41,A企业委托方的有关会计处理如下：,将商品交付B时,借：发出商品 12 000,贷： 库存商品 2 000,收到代销清单时,借：应收账款 B 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,同时，,借：主营业务本钱 12 000,贷：发出商品 12 000,收到B汇来的货款,借：银行存款 23 400,贷：应收账款 23 400,11 收入、费用和利润,乳瞧灌积惫庚南属醇除茨硷蓄敏璃辖会辅散兽凰盗沾佐额释杉扯羚惹放泣【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,42,B企业受托方的有关会计处理如下：,收到甲商品时,借：受托代销商品 20 000,贷：代理业务负债 20 000,实际销售时,借：银行存款 28 080,贷：主营业务收入 24 000,应交税费应交增值税(销项税额) 4 080,借：主营业务本钱 20 000,贷：受托代销商品 20 000,借：代理业务负债 20 000,应交税费应交增值税(进项税额) 3 400,贷：应付账款A 23 400,将款项付给A时,借：应付账款A 23 400,贷：银行存款 23 400,11 收入、费用和利润,瞒隧回憨扇宿裹载言挖烤省渠婶婪迈影尧虐手谱训鞘资选栖声前灌辜置逝【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,43,11 收入、费用和利润,2收取手续费,经济交易与事项,委托企业,受托企业,委托方将商品交付给受托方,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方,将货款,净额交,给委托方,借：发出商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：代理业务负债,代销商品款,借：应收帐款晓泽公司,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务本钱,贷：发出商品,借：银行存款,贷：应付帐款朗能公司,应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额),贷：应付帐款朗能公司,借：代理业务负债,贷：受托代销商品,借：银行存款,贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司,贷：银行存款,主营(其他)业务收入,借：销售费用,贷：应收帐款晓泽公司,冻橡钱寥蹄撅瞥象郸纽作古拟蒲氓依翁沂穆贩刁括窑廊撕徘搓顺制紧趋辙【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,44,11 收入、费用和利润,例题,企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，本钱120元/ 件，增值税率17%。B按200元/件的价格出售给顾客，按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,针围呆侧颖表滤蜡鞍鼻孙胡倾务彰却运喉琐钧蒸屯澡穗骇浑胶太澎闷创鸵【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,45,A企业委托方的有关会计处理如下：,将商品交付B时,借：发出商品 12 000,贷： 库存商品 2 000,收到代销清单时,借：应收账款 B 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,同时，,借：主营业务本钱 12 000,贷：发出商品 12 000,借：销售费用 2 000,贷：应收账款 2 000,11 收入、费用和利润,瑰婶尹挚诀乎匈鸯狄甸沏椿委簇控剑寞报画雨帅毋仍章镣屿迈谎攘翠颐贞【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,46,收到B汇来的货款,借：银行存款 21 400,贷：应收账款 21 400,B企业受托方的有关会计处理如下：,收到甲商品时,借：受托代销商品 20 000,贷：代理业务负债 20 000,实际销售时,借：银行存款 23 400,贷：应付帐款 23 400,应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,11 收入、费用和利润,骑寓焚漏惜玛酬鳖褒球稠逸桶惑聋彦洞鸳亦冗炔赘续扮无凯沈羚止虎甲曙【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,47,借：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,贷：应付账款A 3 400,借：代理业务负债 20 000,贷：受托代销商品 20 000,将款项付给A时,借：应付账款A 23 400,贷：银行存款 21 400,主营业务收入 2 000,11 收入、费用和利润,欠巨歧摹闪诚掌蚀哥恩逃欺友满鞍跃谍的坊厢煮丢嘘频述墨浮菠淑膝徽姿【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,48,11 收入、费用和利润,9.劳务收入的会计处理,1劳务完工程度确实定方法,测量法,此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度,劳务比率法,根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算,成本比率法,根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算,窑勃搅鹃壹宅虐盼画汛乃羹无矛苯蚀臻鬼志忱澡蓬易孰茵仁冲灯效结腋驼【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,49,2计算公式,在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：,本年确认的收入,劳务总收入或总金额本年末止劳务的完成程度,以前年度已确认的收入,本年确认的本钱,劳务总本钱本年末止劳务的完成程度,以前年度已确认的本钱,11 收入、费用和利润,射逢珍柠蚕荤云党扳翰舜创深遵酌眠褒翻框爷驾控聊蒙债睡滓疑三氮疼总【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,50,11 收入、费用和利润,例题,甲软件开发公司于2005年8月12日接受客户定货，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 2005年8月15日，通过银行收到客户首期付款3125000元，至2005年末，甲公司为研制该软件已发生本钱2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60。预计到研制开发完成整个软件还将发生本钱1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。,败枉涪檄血窑幸胃秸诛汤侍寸湃顽零叔庆勺个秸剪祟权隔席莎粥只咸媚括【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,51,甲公司的有关会计处理如下：,收到客户首期付款时，应作如下会计分录：,借：银行存款 3125000,贷：预收账款 3125000,发生劳务本钱时，应作如下会计分录：,借：劳务本钱 2750000,贷：应付工资等 2750000, 2005年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：,2005年应确认的收入50000006003000000元,借：预收账款 3000000,贷：主营业务收入 3000000,11 收入、费用和利润,嘻炔向芽买淮淑穿四冲凌璃砌魂楚鸳藕抵吞滓庄葵褪涉社专灿息挠闰铅雇【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,52,2005年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：,2005年应确认的费用2750000+1000000600,2250000元,借：主营业务本钱 2250000,贷：劳务本钱 2250000,2006年，继续发生劳务本钱时，应作如下会计分录：,借：劳务本钱 1000000,贷：应付工资等 1000000,完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：,借：银行存款 1875000,贷：预收账款 1875000,11 收入、费用和利润,执逝日降坑突就浆辉盗邦阿矛贝噎著征耙细胆黎桃舷胜肺扦泽颅奋酉漠靖【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,53,完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：,完工时应确认的收入50000001003000000,2000000元,借：预收账款 2000000,贷：主营业务收入 2000000,完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：,完工时应确认的费用,275000010000001002250000,1500000元,借：主营业务本钱 1500000,贷：劳务本钱 1500000,11 收入、费用和利润,祈臼马剑捆崭次埂隆懊迄哎买蒋据乒克贮档婆翟锐沾般荔毙叠僳辖仲貌书【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,54,10.工程施工的会计核算,11 收入、费用和利润,合同建造时发生直接费用,借：工程施工合同成本,贷：应付职工薪酬或原材料等,合同建造时发生间接费用,借：工程施工间接费用,贷：银行存款或累计折旧等,月末，将间接费用分配计入有关合同成本,借：工程施工合同成本,贷：工程施工间接费用,根据准则确认建造合同收入结转成本,借：主营业务成本,（确认的合同费用）,工程施工合同毛利,贷：主营业务收入,（应确认的合同收入）,合同完工时,借：工程结算,贷：工程施工,恩牌糕孔舵图漠砾夺笋寒乐幽积疙假胞侄监润政蚂助皑买桂拇蘑柠酿狼玖【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用【中南财经政法大学】?中级会计学?课件-第12章 收入与费用,2006年10月,55,11 收入、费用和利润,例题,东方建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总本钱为1800万元，到2004年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱已为2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元,项 目 2003年 2004年 2005年,至目前为止已发生的本钱 630 1575 2080,完成合同尚需发生本钱 1170 525 ,已结算工程价款 900 900 500,实际收到价款
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