税务会计所得税会计培训资料

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税务会计所得税会计,XXX大学 XX,一、应交税金的计算,应交税金,=,应纳税所得额,税率,=(,利润,+-,永久性差异,+-,时间性差异,),税率,（一）永久性差异,1 正差异：,A,税法中不允许扣除的支出：违法经营罚款、税收滞纳金和罚款、非公益性捐赠、各种赞助。,B,会计中多扣除的支出：工资、福利费、利息、业务招待费、开办费、公益性捐赠,C,会计中不确认的收入，在建工程及福利项目使用本企业的产品、无法支付的应付款、售后回购。,2负差异,：,A,取得的国债利息收益；,B,未超过补亏期的用于补亏利润；,C,被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，本期确定的股权投资收益。,（二）时间性差异,1可抵减的时间性差异（正差异）,：,A,因计提资产减值准备形成的支出；,B,因“或有事项”确认而形成的支出；,C,因固定资产折旧产生的会计多计费用；,D,因会计推迟收入的确认少计的收入；,E,开办费加回多摊销的部分。,2应纳税时间性差异（负差异）：,A,因被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，在权益法下确认的投资收益。（宣告分红）；,B,因固定资产折旧产生的会计少计费用。,二、应付税款法（收付实现制）,借：所得税 （利润,+-,永久性差异,+-,时间性差异）,税率,贷：应交税金 （利润,+-,永久性差异,+-,时间性差异）,税率,三、纳税影响会计法（权责发生制）,1,计算应纳税所得额和应交税金,=,（利润,+-,永久性差异,+-,时间性差异）,税率,2,计算本期递延税款,=,本期时间性差异,适当税率,3,倒计所得税,4,会计分录,借：所得税 （倒计）,递延税款（本期发生的可抵减的时间性差异或转销的应纳税时间性差异）,贷：应交税金,=,（利润,+-,永久性差异,+-,时间性差异）,税率,递延税款（本期发生的应纳税的时间性差异或转销的可抵减时间性差异）,一、某上市公司2003年全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税为33%，从2003年起改为24%。该企业采用债务法进行所得税会计处理。,（,1,）该公司全年发生上缴上级管理费用,240,万元，按税务机关的限额为,200,万元。,（,2,）该公司对,A,企业的投资占,50%,的股份，,2003,年度,A,企业实现净利润,800,万元。,A,企业的所得税为,24%,。,（,3,）该公司,2003,年,12,月,31,日存货的帐面成本为,1200,万元，期末可变现价值,1100,万元。,（,4,）该公司,2000,年,12,月购入固定资产，原价,600,万元，,N=5,年，会计采用直线法，税法采用年数总额法。,计算,2003,年的应交所得税，并做会计分录。,解：,1,、应交税金,=5000+,（,240-200,）,+,（,1200-1100,）,-400*24%=1137.6,2003,年时间性差异（折旧）,=0 * 24%+,（,80+40,）*,9%=10.8,（借）,2,、借：所得税,1102.8,递延税款,10.8+100* 24%=34.8,贷：应交税金,1137.6,二、A有限责任公司（以下简称A公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2003年度实现利润总额为1000万元，其中：,（,1,）采用权益法核算确认的投资收益为,300,万元（被投资单位适用的所得税税率为,33%,，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。,（,2,）国债利息收入,50,万元。,（,3,）因违反合同支付违约金,20,万元。,（,4,）补贴收入,300,万元。,（,5,）计提坏帐准备,300,万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为,50,万元）。,（,6,）计提存货跌价准备,200,万元。,假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来,3,年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。,要求：,（,1,）计算,A,公司,2003,年度的应交所得税、发生的递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方发生额）、所得税费用。,（,2,）编制有关所得税的会计分录。,（,3,）计算,A,公司,2003,年度的净利润。,解：,1,、应交税金,=1000-300-50+,（,300-50,）,+200*33%=363,递延税款,=,（,300-50,）,+200*33%=148.5,2,、借：所得税,214.5,递延税款,148.5,贷：应交税金,363,3,、净利润,=1000-214.5=785.5,三、A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，从2004年起所得税为30%。2004年度实现利润总额为300万元。2004年初递延税款贷方为33万元，本年度发生的应纳税时间差异2万元，可抵减时间差异3万元。本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付税收罚款1万元，国债利息收入2万元，支付广告费1万元（未超标）,要求：做2004年所得税的会计分录。,解：,1,、（,300+5+1-2+3-2,）*,30%=91.5,2,、调低税率,-33/33%*,（,33-30%,）,=3,时间性差异（折旧）,=1 * 30%=0.3,（借）,3,、借：所得税,88.2,递延税款,3.3,贷：应交税金,91.5,四、某企业2004年度有关所得税会计处理的资料如下：,(1)本年度实现税前会计利润600000元，所得税税率为33%。,(2)本年度投资收益120000元，其中：国债利息收入20000元，公司债券利息收入15000元，按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额85000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税率为15%。,(3)本年度按会计方法计算的折旧费用为40000元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧费用为20000元。,要求：,（1）按应付税款法计算本年度应计入损益的所得税费用，并相应的会计分录。,（2）按递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。,（3）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少的本年度净利润。,解：,1,、应交税金（,600000-20000-85000+40000-20000,）*,33%=169950,元,补交税,85000/,（,1-15%,）*（,33%-15%,）,=18000,元,借：所得税,16.995+1.8=18.795,贷：应交税金,16.995+1.8=18.795,2,、递延法：,（,1,）补交税,85000/,（,1-15%,）*（,33%-15%,）,=18000,元（贷）,（,2,）时间性差异（折旧）,=2 * 33%=0.66,（借）,（,3,）借：所得税,19.935,贷：递延税款,1.14,应交税金,16.995+1.8,3,、,19.935-18.795=1.14,五、企业设备原值30万元，N=5年，税法采用直线法，会计采用年数总和法，假定各年利润50万元，所得税从第2年起由33%改为35%。,分别采用递延法，债务法做会计分录。,解：（一）递延法：,1,、借：所得税,16.5,递延税款,1.32,贷：应交税金,17.82,2,、借：所得税,17.5,递延税款,0.7,贷：应交税金,18.2,3,、借：所得税,17.5,贷：应交税金,17.5,4,、借：所得税,17.46,贷：应交税金,16.8,递延税款,0.66,5,、借：所得税,17.46,贷：应交税金,16.1,递延税款,1.36,（二）债务法：,1,、借：所得税,16.5,递延税款,1.32,贷：应交税金,17.82,2,、借：所得税,17.42,递延税款,0.78,贷：应交税金,18.2,3,、借：所得税,17.5,贷：应交税金,17.5,4,、借：所得税,17.5,贷：应交税金,16.8,递延税款,0.7,5,、借：所得税,17.5,贷：应交税金,16.1,递延税款,1.4,六、企业所得税33%，全年利润1000万元，平均职工人数500人，平均月工资800元，年销售收入8000万元，实际工资费用600万元，附加费17.5%，实际业务招待费30万元。当年收益中有权益法核算确认的投资收益为100万元。按成本法确认的从税率15%的联营企业分回的利润17万元。国债利息收入5万元，公司债券利息收入2万元，企业折旧比税法折旧少提10万元。,要求：分别采用应付税款法和纳税影响会计法做会计分录。,解：,1,、工资,=500 * 800 * 12=480,（,600-480,）*（,1+17.5%,）,=141,2,、业务招待费,=30-,（,1500 * 5%+6500 * 3%,）,=30-27=3,3,、折旧,=-10,4,、应纳所得税额,=(1000+141+3-100-17-5-10)*33% =1029*33%=339.57,5,、补交税,=17/(1-15%)(33%-15%)=3.6,6,、应付税款法,借：所得税,339.57+3.6,贷：应交税金,339.57+3.6,7,、纳税影响会计法,借：所得税,346.47,贷：应交税金,339.57,递延税款,6.9,（七）、某企业某项固定资产原值60万元 (不考虑残值率)，税法规定使用年限为10年，采用直线法计提折旧；企业选定折旧年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定该企业每年实现税前利润350万元，所得税税率为33，第5年起税率为30，假定各年产生的永久性差异均为10万元。试分别采用递延法和债务法编制第1和第5年的会计分录。,解：,1,、会计折旧,= 20,税收折旧,=6,应纳所得税额（,350+10+14,）*,33%=123.42,递延法：借：所得税,118.8,递延税款,4.62,贷：应交税金,123.42,债务法：借：所得税,118.8,递延税款,4.62,贷：应交税金,123.42,2,、会计折旧,=4,税收折旧,=6,应纳所得税额（,350-2+10,）*,30%=107.4,递延法：借：所得税,108.06,贷：应交税金,107.4,递延税款,0.66,债务法：借：所得税,108.96,贷：应交税金,107.4,递延税款,1.56,（八）、华丰有限责任公司(以下简称华丰公司)所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%。2004年度实现利润总额为2000万元，其中：,（1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元(被投资单位适用的所得税税率为33，被投资单位实现的净利润未分配给投资者)。,（2）国债利息收入50万元。,（3）因违反合同支付违约金20万元。,（4）补贴收入300万元。,（5）计提坏账准备300万元(其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元)。（6）计提存货跌价准备200万元。假定计提的坏账准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。,要求：,（1）计算华丰公司2004年度的应交所得税递延税款金额(注明借方或贷方发生额)、所得税费用。,（2）编制有关所得税的会计分录,（3）计算华丰公司2004年度的净利润。,解：1、应交税金（2000-300-50+250+200）*33%=693,递延税款（250+200）*33%=148.5 （借）,2、借：所得税 544.5,递延税款 148.5,贷：应交税金 693,3、净利润=2000-544.5=1455.5,（九）：某企业对所得税采用递延法核算。,2001,年年初递延税款无余额。,2001,年适用的所得税税率为,30%,2001,年,“,递延税款,”,科目借方发生额为,120,万元。,2002,年适用的所得税税率为,33%,2002,年转回,2001,年发生的可抵减时间性差异,80,万元。该企业,2002,年末,“,递延税款,”,科目余额为（ ）万元。,A.,借方,13.2,B.,借方,96,C.,借方,24,D.,贷方,13.2,答案：,B,解析：,递延税款借方余额,=120-8030%=96,万元,（十）、上年适用的所税税率为33%，“递延税款”科目借方发生额为66万元。本年适用的所得税税率为30%，本年转回应纳税时间性差异40万元。该企业本年年末“递延税款”科目余额为（ ）万元。,A.借方48 B.借方72,C.借方84 D.借方78,答案：,B,解析：,“,递延税款,”,科目借方余额,=(6633%+40)30%=72,万元,或,=66-6633%(33%-30%)+4030%,=72,万元,（十一）、某企业2004年取得了国库券投资的利息为30000元，其他公司债券投资利息20000元，全年税前利润为850000元，所得税税率为33%。若无其他纳税调整项目，则2004年该企业的净利润为（ ）元。,A.579400B.850000C.586000D.576100,答案：,A,解析：,2004,年该企业的净利润,=850000-(850000-30000)33%=579400,元。,（十二）、在采用递延法核算所得税时，下列各项中，会对本期利润表中所得税项目的金额产生影响的有（ ）。A.本期转回前期确认的递延税款借项金额,B.本期转回前期确认的递延税款贷项金额,C.本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额,D.本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额,答案：ABCD,更多资料请到,天天学习网 免费下载,