购货与付款循环审计案例解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,购货与付款循环审计案例,案例1：,注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：,要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；,2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。,内部控制描述,可能存在的缺陷,改进措施,1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；,2。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；,3，对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；,4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。,案例2,某审计组长让两位审计人员审查应付帐款，这两位审计人员查阅了所有应付帐款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付帐款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付帐款已全部入帐，且入帐应付帐款均存在。,问题：,1上述结论是否正确？,2审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？,解答：,1上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。,2审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如询问被审计单位会计和采购人员等。,案例3,某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：（1）该审计人员目前正在对应付帐款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的1000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。,要求：,1说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？,2说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况？,3说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有效的方法？审计人员本年度在选样函证应付帐款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？,解答：,1该审计人员已对应付帐款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的：,确定相关的内部控制是否完善有效。,证明资产负债表上所列负债是否和帐册所载相符，并代表已经发生的所有交易。,确定应付帐款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。,查明所有应付帐款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。,确定资产负债表的表达是否适当。,2在主要的供货商并未提供月结单或定期对帐单，或虽有这类帐单但是委托人员未曾用于调节应付帐款帐户时，或在应付帐款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序,3函证应付帐款目的，在于揭示未入帐的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商或许都是未曾入帐应付款的可能来源。,案例4：,案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。,案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。,案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司货款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。,二）案例分析 1.通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。,2.对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。,3.案例三的情况在实务中比较普遍。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。,三）案例评价 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。在审计实务中主要实施以下审计程序： 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目，应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情况。,案例5：,某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证：,应付帐款年末余额 本年度进货总额,A公司 22，650元 46，100元,B公司 1，980，000元,C公司 65，000元 75，000元,D公司 190，000元 2，123，000元,试问,：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？,（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？,解答：,1该审计人员应选择B公司和D公司进行应付帐款余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。,2该审计人员应选择C公司和D公司作为应收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。,案例6：,注册会计师郭佳在审查A公司1998年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查1999年付款记账凭证来证实1998年的会计记录，其理由如下：（1）1998年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；（2）年后有公司内部审计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。,问题：,（1）注册会计师郭佳在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将1998年迟收发票入账的事实改变原定程序？,（2）注册会计师郭佳抽查未入账债务是否因客户愿意提供漏记债务说明书而受影响？,（3）注册会计师郭佳在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少？,（4）除1999年付款记账凭证外，注册会计师郭佳还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务？,参考答案：,（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查1999年付款记账凭证。 注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关1998年的验收单，卖方发票是否均以包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。,（2）客户根据无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。,（3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质，时间，范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。,（4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过以下途径：A未归档的购货发票；B客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；C与客户职员商讨；D客户管理当局的声明书；E与上年账户余额相比较；F期后对期内相关付款的审核；G现有的契约，合约，议事录，律师的账单和信件往来；H主要供货商间的信件往来；I抽查截止日期的有关账户，如存货，固定资产等。,案例7：,某注册会计师对某企业进行年度审计。该企业拥有资产10000000元，当年获净利500000元，财务状况良好。注册会计对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债：,（1）1998年12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地FOB），该批货系列12月30日发出，该企业于1999年1月4日才收到，故发票于收货当日入账。,（2）1998年12月31日收到一批货物计80000元（交货条件为运出地FOB），并于当日实地验收入库，记入存货项下，发票日期虽标明为12月29日，实际却于1999年1月10日才收到，故记入1月份交易中。,（3）冷气设备于12月31日装妥，计400000元，发票日期也是12月31日，但该企业直到1999年1月20日付款才予以入账。,（4）1998年11月及12月广告费用计5000元，发票日期为1998年12月31日，该企业到次年1月12日付款时才入账。,讨论：,上述各项未入账的负债是否需要调整，为什么？,参考答案：,（1）该项漏列并不重要，不予调整。因漏列仅显示存货和流动负债等量增加，对于营运资金并无影响，净利不受影响。,（2）此项漏列必须调整。因已记入存货项下，未记入负债，使当期净利虚增80000元，流动负债少列80000元。,（3）漏列分录对当期净利无影响，但因少记流动负债，使营运资金，流动负债比率受到影响，故也可以予调整。,（4）此费用必须调整入帐，因其影响当期损益，也影响营运资金及流动比率,案例8:,案例一：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。案例二：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。案例三：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。,注册会计师应如何处理？,案例分析：,案例一涉及到债务重组问题。根据企业会计准则债务重组的规定，债务人的会计处理是：“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。为此，注册会计师的审计处理应是：（1）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；（2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；（3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。根据注册会计师审计准则要求，为确认被审计单位负债项目的存在，审计人员必须取得充分的审计证据。对案例二发现的审计问题，注册会计师除查明经济业务性质，获取对方确认性的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。我们还应注意到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。,案例评价应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务。在资产负债表中；应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成1.获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。3.函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。4.查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。7.向企业管理当局索取有关负债说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业管理当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。,