教你读懂财务报表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,读懂财务报表,主讲人：唐菁菁,工程管理博士,注册会计师、一级建造师、监理工程师,Tel,：,15327269057,Email,：,会 计,会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对,会计主体,的,经济业务,进行全面、综合、连续、系统地,核算,和,监督,，提供,会计信息,，并开展预测、决策、控制和分析的一种,经济管理,活动。,财务报告,不是,经济活动,企业会计准则,基本准则,第四条 企业应当编制,财务会计报告,（简称财务报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告,使用者,提供与企业,财务状况,、,经营成果,和,现金流量,等有关的,会计信息,，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,财务会计报告,使用者,包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,会计的分类,财务会计,对外面向市场,以货币计量，对企业已发生的交易或事项进行会计核算，并以,财务会计报告,为主要形式，定期向各经济利益相关者提供,会计信息,的企业外部会计。,管理会计,对内面向企业,美国管理会计师协会,2008,年定义：是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。,财务会计的基本职能,会计核,算,基础,对客观经济业务的表述和价值量上的确定。,货币计量,会计监,督,保证,对,会计主体,的经济业务和相关会计核算,的合法性、合理性和有效性所进行的审查。,事前、事中和事后监督,会计核算的基本前提,也称会计假设,会计主体,：会计核算,的空间范围,持,续经营,：无限期正常生产经营下去,会计分期,：会计年度为日历年或营业年,货币计量,：人民币为记账本位币,会计核算基础,权责,发生制,原则,相反：,收付实现制,取得,收入,的,权利,支付,费用,的,责任,例,1,：,5,月取得业主支付,的工程预付款,200,万元,（不确认收入）,例,2,：,6,月结算工程进度款,500,万元，业主尚未支付,（应确认收入）,例,3,：,7,月支付第三季度,房租,9,万元,（,7,月只确认,3,万元费用）,例,4,：,8,月结算应付分包工程款,150,万元，尚未支付,（应确认费用）,仅用于,现金流量表,的编制,会计账簿,会计核算的内容,记账,、,算账,和,报账,是财务会计的基础工作。,会计凭证,财务报告,整理,归类,原始,凭证,记账,凭证,会计账簿,经济业务发生,时取得的,书面证明,登记账簿的,依据,会计核算的流程,会计凭证,财务报告,其中：,会计核算工作的起点和基本环节,会计账簿,会计核算的流程,会计凭证,财务报告,其中：,按照,会计科目,开设的、由账页组成的,序时,账簿：日记账,分类,账簿：,总,分类账、,明细,分类账,备查,账簿：补充登记,提供总括核算资料,对总账的补充,库存现金日记账,银行存款日记账,？,会计账簿,会计核算的流程,会计凭证,财务报告,定期、集中提供,会计信息,财务报告的核心：财务报表列报,财务报表,列报,财务,报表,财务报表附注,对财务报表的补充说明,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,月报表,年报表,会计要素,会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的,基本分类,，也即按经济性质对会计对象所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。,会计要素是,财务报表,的基本构成要素。,我国,企业会计准则,将会计要素分为,资产,、,负债,、,所有者权益,（股东权益）、,收入,、,费用,、,利润,等六个会计要素。,会计要素、会计等式,静,态,会计要,素：反映,某一时点,财务状况,资产,负债,所有者权益,静,态,会计等,式：,资产,=,负债,+,所有者权益,资产负债表,中反映,静态会计等式,资产,=,负债,+,所有者权益,资产,=,债权人,权益,+,投资人,权益,资产,=,权益,所有者权益,=,资产 负债,剩余权益、净资产、,资本金、自有资金,合称,又称,动,态,会计要,素：反映,某一时期,经营成果,收入,费用,利润,动,态,会计等,式：,收入费用,=,利润,利润表,中反映,会计要素、会计等式,静态会计要素,1,：资产,过去：交易或事项形成的,现在：拥有或控制的,未来：能带来经济利益,资产是,经济资源,流动资产,一年内到期或变现的,非流动资产,资产,货币资金,应收及预付款项,存货,交易性金融资产,流,动,资,产,1,年内变现,应收账款,应收票据,其他应收款,预付账款,备用金,库存现金,银行存款,其他货币资金,库存材料、周转材料,低值易耗品、委托加工物资,在建施工产品、施工产品,短期投资,非流动资产,可供出售金融资产,长期股权投资,固定资产,在建工程,无形资产,长期待摊费用,为生产商品、提供劳务、,出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计期间,固定资产,同时满足,自营,方式建造的（改扩建的）、,尚未完工,的固定资产,在建工程,无形资产,专利权,商标权,著作权,土地,使用,权,非专利技术,特许权,无实物形态,资产类,会计科目,库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,预付账款,应收股利,应收利息,其他应收款,内部往来,备用金,坏账准备,材料采购（计划价）,在途物资,原材料（实际价）,材料成本差异（价差）,委托加工物资,周转材料,低值易耗品,存货跌价准备,流,动,资,产,按照,会计要素,的,具体内容,进一步分类,资产类,会计科目,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,可供出售金融资产,长期股权投资,长期股权投资减值准备,投资性房地产,长期应收款,固定资产,累计折旧,固定资产减值准备,在建工程,工程物资,固定资产清理,临时设施,临时设施摊销,临时设施清理,临时设施减值准备,非,流,动,资,产,资产类,会计科目,无形资产,累计摊销,无形资产减值准备,商誉,商誉减值准备,长期待摊费用,递延所得税资产,待处理财产损溢,拨付分公司经营资金,非,流,动,资,产,可抵扣暂时性差异,所得税税率,非同一控制下的企业合并时,静态会计要素,2,：负债,过去：交易或事项形成的,现在：负担的,未来：需以资产或劳务偿还的,负债是,义务,流动负债,一年内将到期需偿还的,非流动负债,负债,负债,流动负债,非流动负债,短期借款,应付,票据、应付账款、其他应付款,预收,账款,应付职工薪酬,应付股利,应交,税费,一年内到期的非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,负债类,会计科目,短期借款,交易性金融负债,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,流,动,负,债,非,流,动,负,债,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,预计负债,递延所得税负债,应纳税暂时性差异,所得税税率,静态会计要素,3,：所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债以后由投资人享有的,剩余权益,。,所有者权益表明企业的,产权关系,，即企业归谁所有。,所有者权益是企业资金的主要来源。,所有者权益资产负债,自有资金,、,资本金,静态会计要素,3,：所有者权益,所有者权益,所有者,直接投入,留存收益,实收资本,/,股本注册资金,资本公积,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,资本溢价,/,股本溢价,其他资本公积,（利得、损失）,所有者权益类,会计科目,实收资本,资本公积,上级企业拨入资金,盈余公积,本年利润,利润分配,动态会计要素,1,：费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资人分配利润无关的经济利益的总流出。,费用会导致企业,资产,的减少或,负债,的增加，最终会减少企业的,所有者权益,。,动态会计要素,1,：费用,直接费用,由,一个,成本核算对象,负担的费用,间接费用,由,几个,成本核算对象,负担的费用,生产,成本,费,用,管理费用,企业为管理和组织生产经营,而发生的费用,财务费用,企业为筹集资金而发生的费用,营业费用,销售费用,期间,费用,计入,产品,成本,计入,当期,损益,施工企业的费用,直接费用,间接费用,工程,成本,费,用,管理费用,财务费用,销售费用,期间,费用,人工费,材料费,机械使用费,其他直接费,直接计入当期损益,直接计入,某个,成本核算对象,的成本,期末,分配计入,每个成本核算对象,的成本,成本类,会计科目,工程施工,合同成本,合同毛利,间接费用,机械作业,辅助生产,工程结算,研发支出,动态会计要素,2,：收入,收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与投资人投入资本无关的经济利益的总流入。,收入会导致企业,资产,的增加或,负债,的减少，最终会增加企业的,所有者权益,。,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,动态会计要素,2,：收入,收入,主营业务收入,施工合同收入,其他业务收入,产品、材料销售收入,劳务收入,机械作业收入,无形资产出租收入,固定资产出租收入,初始入,变更收入,费用索赔,奖励,动态会计要素,3,：利润,利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括,收入,减去,费用,后的净额、直接计入当期利润的,利得,和,损失,。,利润具体有,营业利润,、,利润总额,、,净利润,等三个不同的计算口径。,损益类,会计科目,主营业务收入,（工程结算收入）,其他业务收入,公允价值变动损益,投资收益,营业外收入,主营业务成本,（工程结算成本）,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,财务费用,资产减值损失,营业外支出,所得税费用,第一步：营业利润,营业利润是企业利润的主要来源。,营业利润,营业,收入,营业,成本,营业,税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,某施工企业,2006,年利润计算数据如下：,工程结算收入,24 380 000,元，,工程结算成本,20 893 460,元，,工程结算税金及附加,804 540,元，,产品销售、机械作业等其他业务收入,2 600 000,元，,其他业务成本,2 000 000,元、税金,60 800,元，,管理费用,1 045 000,元，,财务费用,176 300,元，,投资收益,140 800,元。,企业营业利润为,？,元,第二步：利润总额,利润总额,营业利润营业外收入营业外支出,营业外收入是指企业发生的、与生产经营活动,无,直接关系的各项收入。例：罚款收入、处置固定资产净收益,营业外支出是指企业发生的、与生产经营活动,无,直接关系的各项支出。例：罚款支出、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、捐赠支出、债务重组损失,第三步：净利润,净利润利润总额所得税费用,所得税是指企业就其境内和境外的生产、经营所得和其他所得按税法规定缴纳的税金。,所得税是企业费用之一,所得税,应纳税所得额,所得税税率,年收入总额税法规定准予扣除项目,资产负债表,会企,01,表,资产负债表（,账户式,）,资产,权益,流动资产负债,流动负债,非流动负债,非流动资产,所有者权益,资产总计负债和所有者权益总计,强,弱,流,动,性,利润表,会企,02,表,利润表（多步式）,第一步：营业利润,第二步：利润总额,第三步：净利润,三个公式,现金流量表,会企,03,表,现金流量表,按,收付实现制,编制,现金,和,现金等价物,现金流量的分类：,经营,活动,产生的现金流量,投资,活动,产生的现金流量,筹资,活动,产生的现金流量,所有者权益变动表,会企,04,表,财务分析,财务指标小结,（一）,若,A,、,B,均为时点数，则均取年末数,例如：资产负债率,若,B,为时期数，,A,为时点数，则,例如：净资产收益率,财务分析,1,：盈利能力分析,（一）,净资产收益率,净利润,/,平均净资产,100,（二）,总资产报酬率,息税前利润总额,/,平均资产总额,100,其中：息税前利润总额,=,利润总额,+,当年利息支出,财务指标小结,（二）,财务分析,2,：营运能力分析,（一）,总资产周转率,主营业务收入净额,平均资产总额,总资产周转天数,360,总资产周转率,总资产周转率越大越好,总资产周转天数越短越好,财务分析,2,：营运能力分析,（二）,流动资产周转率,主营业务收入净额,平均流动资产余额,流动资产周转天数,360 ,流动资产周转率,财务分析,2,：营运能力分析,（三）,存货周转率,主营业务,成本,平均存货余额,存货周转天数,360 ,存货周转率,财务分析,2,：营运能力分析,（四）,应收账款周转率,主营业务收入净额,平均应收账款余额,应收账款周转天数,360 ,应收账款周转率,财务分析,3,：偿债能力分析,（一）,资产负债率,负债总额,/,资产总额,100,=50%,好,（二）,速动比率,速动资产,/,流动负债,1,好,其中：,速动资产,流动资产存货,（三）,流动比率,流动资产,/,流动负债,2,好,财务分析,4,：发展能力分析,0,好,0,好,