审计与鉴证综合概论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章审计与鉴证概论,1,2,第一节审计与鉴证业务和产生与发展,一、注册会计师审计的产生,二、注册会计师审计的发展,三、鉴证业务的产生与发展,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,3,一、注册会计师审计的产生,注册会计师审计是商品经济发展到一定程度，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。,注册会计师审计起源于,16,世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业发展和完善于美国发达的资本主义市场。,4,一、注册会计师审计的产生,合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。,5,一、注册会计师审计的产生,注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。,18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。,注册会计师审计产生的“催产剂”是1720年英国的,“南海公司事件”,。,6,“南海公司事件”,英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1711年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢复(当时英国为与法国争夺欧洲霸主发行了巨额国债)，认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并给予其对南海(即南美洲)的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，数以万计的“金砖银块”就会源源不断地运回英国。,7,“南海公司事件”,社会公众对南海公司的前景充满信心，因此公司股票一直被投资者看好。,1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。,8,“南海公司事件”,1720年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式(如第一年仅仅只需支付10%的价款)来购买公司的新股票。2月2日，英国下议院接受了南海公司的交易，南海公司的股票立即从129英镑跳升到160英镑；当上议院也通过议案时，股票价格涨上了390英镑。,1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。从1720年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1000英镑以上，6个月涨幅高达700。,9,“南海公司事件”,1720年7月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。在南海公司股票示范效应的带动下，全英所有股份公司的股票都成了投机对象。,社会各界人士，包括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了漩涡。人们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨，平均涨幅超过5倍。,10,“南海公司事件”,大科学家牛顿在事后不得不感叹：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂”。,然而，南海公司的经营每况愈下，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。,股票市场是一场选美比赛，在那里，人们根据其他人的评判来评判参赛的姑娘。凯恩斯形象地阐述了证券泡沫产生的原理。,11,“南海公司事件”,1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫法案(TheBubbleAct),。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者纷纷跟进，南海股价很快一落千丈，9月份直跌至每股175英镑，12月份跌到124英镑。“南海气泡”由此破灭。1720年底，政府对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，那些高价买进南海股票的投资者遭受巨大损失,。,12,“南海公司事件”,许多财主、富商损失惨重，有的竟一贫如洗。此后较长一段时间，民众对于新兴股份公司闻之色变，对股票交易也心存疑虑。历经长达一个世纪，英国的股份公司和股票市场才走出“南海泡沫”的阴影。,13,“南海公司事件”,南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影响CPA产生的“催产剂”。,查尔斯斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计人员。,Snell 所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告。,南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例。,14,“南海公司事件”,为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；,1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；,1853年苏格兰爱丁堡创办爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生；,1862年公司法又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律地位。,15,“南海公司事件”,启示,建立在两权分离基础上的股份公司,必须由处于独立地位的第三者来协调财产所有者和经营者之间的经济责任关系。,民间审计因公司舞弊而产生,CPA仍有责任对公司舞弊进行审计。,16,二、注册会计师审计的发展,注册会计师审计发展过程的分类：,按审计对象不同,会计账目审计阶段（英国式审计）,会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。,17,二、注册会计师审计的发展,资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。,18,二、注册会计师审计的发展,财务报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。,19,二、注册会计师审计的发展,阶段,时期,特点,英国式审计（详细审计）,1844年至20世纪初,审计对象：会计账目；,审计目的：查错防弊； 审计方法：详细审计； 审计报告：股东使用。,18世纪产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。“南海公司事件”促成了民间审计行为的产生。1844年英国颁布公司法奠定了注册会计师审计的法律地位。,20,二、注册会计师审计的发展,阶段,时期,特点,美国式审计（资产负债表审计）,20世纪初到20世纪30年代初,审计对象：资产负债表；,审计目的：偿债能力（信用状况）； 审计方法：初步转向抽样审计；审计报告：除股东外，更突出债权人。,全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方面的信息。,21,二、注册会计师审计的发展,阶段,时期,特点,会计报表审计,20世纪3040年代,审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计方法：广泛抽样审计；审计报告：使用人广泛；,30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利能力。审计范围也扩大到测试相关的内部控制。,22,二、注册会计师审计的发展,按审计模式不同,账项导向审计阶段：重点是检查会计凭证,内控导向审计阶段：重点是测试内部控制,风险导向审计阶段：重点是识别与控制风险。,23,三、鉴证业务的产生与发展,鉴证业务：也称“保证业务”、“认证业务”或“可信性保证业务”。是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,24,三、鉴证业务的产生与发展,最早有组织地致力于鉴证业务的研究与开发的是美国注册会计师协会（AICPA）。1993年，AICPA探讨并指出了审计的未来发展方向是鉴证业务。,致力于鉴证业务的研究与开发，其初衷是着眼于注册会计师行业的未来发展。,25,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,1918年我国第一部注册会计师法规-会计师暂行章程。,我国注册会计师第一人-谢霖。,我国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”,26,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,（一）恢复发展阶段我国恢复注册会计师审计的标志-1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所-上海会计师事务所（1981年1月1日成立）。1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规-中华人民共和国注册会计师条例。,27,四、中国注册会计师审计与鉴证的发展,（二）规范发展阶段1994年1月，中华人民共和国注册会计师法正式实施 。1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会合并。1998年启动了行业体制改革。,28,第二节审计的概念与种类,一、审计概念,二、审计种类,三、审计人员的种类,29,一、审计概念,P6AAA的定义。,简单地说，审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。,30,一、审计概念,几个关键术语：,经济活动和经济事项的认定,客观地获取和评价证据,系统的过程,31,一、审计概念,与既定标准相符合的程度,审计结果,有利害关系的用户,32,审计报告样式,审计报告,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,33,审计报告样式,一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,34,审计报告样式,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,35,审计报告样式,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,36,审计报告样式,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,37,审计报告样式,会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）,中国注册会计师： （签名并盖章）,中国市二二年月日,38,二、审计种类,（基本类别）,划分标准,类别,按主体的不同,政府审计、内部审计和注册会计师审计,按内容和目的的不同,财务报表审计、经营审计和合规性审计,按主体与客体的关系不同,内部审计和外部审计, , ,39,二、审计种类,（本书分类）,审计类型,认定的性质,既定标准,审计报告的性质,示例,财务报表审计,企业个体的财务报表信息,一般公认会计原则,对财务报表是否公允所发表的意见,上市公司年度财务报表审计,合规性审计,认定或资料是否遵照政策、法令、法律、规定及规章等,管理层的政策、法律、规定或第三者的要求,对所发现偏差的汇总及对合规程度的保证,财经法纪审计,经营审计,活动或执行的资料,管理层或法令设立的目标,观察到的效率或效果改进的建议,经济效益审计,40,三、审计人员的种类,（一）注册会计师,（二）政府审计人员。,（三）内部审计人员,41,第三节鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的定义,二、鉴证对象与鉴证对象信息,三、鉴证业务的类别,四、鉴证业务与相关服务的区别,42,一、鉴证业务的定义,鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,43,二、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,具体形式P10-11（1）（5）,鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。,44,三、鉴证业务的类别,（一）,基于责任方认定的业务和直接报告业务,按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。,基于责任方认定的业务,：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。,45,三、鉴证业务的类别,直接报告业务,：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,46,三、鉴证业务的类别,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：,区别,基于责任方认定的业务,直接报告业务,（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式,可以直接获取鉴证对象信息,可能不存在责任方认定，或者即便存在，也无法为预期使用者所获取。,（2）注册会计师提出结论的对象,可能是责任方认定，也可能是鉴证对象,鉴证对象,47,三、鉴证业务的类别,区别,基于责任方认定的业务,直接报告业务,（3）责任方的责任,对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责,仅对鉴证对象负责,（4）鉴证报告的内容和格式,鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。,注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论,48,三、鉴证业务的类别,（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务,按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。,（,1,）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。,49,三、鉴证业务的类别,（2）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,50,三、鉴证业务的类别,二者的区别：,目标不同；,证据的收集程度不同；,所需证据的数量和质量不同；,鉴证业务风险不同；,鉴证对象信息的可信性不同；,提出结论的方式不同。,51,三、鉴证业务的类别,由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：,选择性测试方法的运用；,内部控制的固有局限性；,大多数证据是说服性而非结论性的；,52,三、鉴证业务的类别,在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；,在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。,53,三、鉴证业务的类别,（三）审计、审阅与其他鉴证业务,按照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。P14,54,四、鉴证业务与相关服务的区别,相关服务是相对于鉴证服务而言的,（,1,）对财务信息执行商定程序。,仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。,（,2,）代编业务,不是为了、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。,咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议的专业服务。,55,四、鉴证业务与相关服务的区别,鉴证业务和相关服务的不同,不同,鉴证业务,相关服务,业务涉及的关系人,通常涉及三方关系人,通常只涉及两方关系人,业务关注的焦点,适当保证和提高鉴证对象信息的质量,信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议,工作结果,对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证,不对信息提供可信性保证,独立性要求,必须独立,不要求,56,第四节审计的动因与社会角色,一、审计的动因,二、审计人员的社会角色,57,一、审计的动因,决定审计存在与发展的因素：,权力分散的结果,客观条件的约束,复杂技术的约束,趋利动机的存在,调和矛盾的需要,降低风险的需要,58,二、审计人员的社会角色,（一）历史变换及评价,“警犬”“看门人”“经济警察”,（二）现实定位,“信息风险分摊者”、 “信息风险降低者”,59,第五节审计基本假设,我国的审计假设体系：,信息不对称,信息不确定,信息可验证,信息重要性,审计主体独立性,审计主体胜任性,60,第五节审计基本假设,审计主体理性,内控相关性,风险可控性,认同一贯性,证据力差别,标准适当性,61,