施工企业会计实务-收入与费用的确认与核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,施工企业会计实务,1,5.2,收入与费用的确认与核算,5.2.1,合同收入与合同费用的确认原则,5.2.2,建造合同会计核算对象的确定,5.2.3,建造合同结果的判定,5.2.4,合同完工进度的确定,5.2.5,合同收,入和合同费用的确认,5.2.6,预计损失的会计处理,5.2.7,建造合同案例,2,5.2.1,合同收入与合同费用的确认原则,总原则,：,如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。,三层含义,：,一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。,3,5.2.2,建造合同会计核算对象的确定,建造合同准则,有关合同分立与合同合并的条款，实际上是,确定建造合同会计核算对象,的规范。,一般情况下,，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。,如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了,合同分立,的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了,合同合并,的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。,4,合同分立,如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产,应分立为单项合同,处理：,（,1,）每项资产均有独立的建造计划；,（,2,）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；,（,3,）每项资产的收入和成本可单独辨认。,5,例如：某建筑公司与业主单位签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户,分别,就所建房屋和食堂进行,谈判,，并达成一致意见；,房屋的工程造价,为,400,万元，,食堂的工程造价,为,150,万元。,房屋和食堂均有独立的施工图预算,，,房屋的预算成本,为,370,万元，,食堂的预算成本,为,130,万元。,6,追加资产的建造,，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：,(,一,),该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的,(,一项或数项,),资产存在重大差异,.,(,二,),议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,7,合同合并,一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，,应合并为单项合同处理：,（,1,）该组合同按一揽子交易签订；,（,2,）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；,（,3,）该组合同同时或依次履行。,8,例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户,一揽子签订,了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商,同时施工,，并根据,整个项目的施工进度,办理价款结算。,9,5.2.3,建造合同结果的判定,按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。,建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,10,固定造价合同结果的判定,（,1,）合同总收入能够可靠的计量；,（,2,）与合同相关的经济利益能够流入企业；,（,3,）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；,（,4,）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。,11,成本加成合同结果的判定,(1),与合同相关的经济利益能够流入企业；,(2),实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。,12,5.2.4,合同完工进度的确定,企业确定合同完工进度可选用下列方法：,（,1,）累计发生的成本占预计总成本的比例；,（,2,）已完成的工作量占预计总工作量的比例；,（,3,）已完工作的测量。,13,1,累计发生的成本占预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。,合同完工进度,=,（累计发生的合同成本,合同预计总成本）,100%,14,例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为,1000,万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本,300,万元，年末预计为完成合同尚需发生成本,520,万元；第二年，实际发生合同成本为,400,万元，年末预计为完成合同尚需发生成本,150,万元。,15,根据资料，计算完工进度如下：,第一年完工进度,=300,（,300,520,）,100,=37,第二年完工进度,=,（,300,400,）（,300,400,150,）,100,=82,16,注意事项,累计发生的合同成本不包括以下内容：,（,1,）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。,（,2,）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,17,例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为,1000,万元。第一年，该建筑公司的,“,工程施工,-,工程,”,帐户的实际发生额为,680,万元。其中：人工费,150,万元；材料费,380,万元；机械使用费,100,万元；其他直接费和工程间接费,50,万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为,80,万元。,18,计算第一年的完工进度如下：,合同完工进度（,680,80,）,/1000100,60,19,例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为,1100,万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以,400,万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。,20,2,已完成的工作量占预计总工作量的比例。,合同完工进度,=,已完成的合同工作量,合同预计总工作量,100%,21,某路桥工程公司签订了修建一条,100,公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为,8000,万元，工期为三年。该公司第一年修建了,30,公里，第二年修建了,40,公里。,22,根据上述资料，计算合同完工进度如下：,第一年合同完工进度（,30/100,）,100,30,第二年合同完工进度（,30,40,）,/100 100,70,23,3,已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。,24,例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的,80,。则该合同的完工进度为,80,。,25,5.2.5,合同收入和合同费用的确认,当年应确认的合同收入,=,合同总收入,完工进度,-,以前年度累计已确认的收入,当年确认的毛利,=,（合同总收入,-,合同预计总成本）,完工进度,-,以前年度累计已确认的毛利,当年确认的合同费用,=,当年确认的合同收入,-,当年确认的合同毛利,26,例：某建筑公司签订了一项合同总金额为,1000,万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为,30,，第二年完工进度已达,80,，经测定前两年的合同预计总成本均为,800,万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本,750,万元。,27,根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下： 单位（万元）,第一年确认的合同收入,100030,300,第一年确认的合同毛利（,1000,800,）,30,60,第一年确认的合同费用,300,60,240,28,其帐务处理是：,借：主营业务成本,2400000,工程施工,-,合同毛利,600000,贷：主营业务收入,3000000,29,第二年确认的合同收入（,100080,）,300,500,（万元）,第二年确认的合同毛利（,1000,800,）,80,60,100,（万元）,第二年确认的合同费用,500,100,400,（万元）,30,其帐务处理是：,借：主营业务成本,4000000,工程施工,-,合同毛利,1000000,贷：主营业务收入,5000000,31,第三年确认的合同收入,1000,（,300,500,）,200,（万元）,第三年确认的合同毛利（,1000,750,）（,60,100,）,90,（万元）,第三年确认的合同费用,200,90,110,（万元）,32,其帐务处理是：,借：主营业务成本,1100000,工程施工,-,合同毛利,900000,贷：主营业务收入,2000000,33,建造合同的结果不能可靠估计的,（,1,） 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；,（,2,） 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。,34,例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为,100,万元的建造合同。第一年实际发生工程成本,40,万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。,35,公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。,其帐务处理如下：,借：主营业务成本,400000,贷：主营业务收入,400000,36,假定该公司当年与客户只办理价款结算,15,万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。,37,该公司只将,15,万元确认为当年的收入，,40,万元应确认为当年的费用。,其帐务处理如下：,借：主营业务成本,400000,贷：主营业务收入,150000,工程施工,-,合同毛利,250000,38,39,5.2.6,预计损失的会计处理,如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。,40,例如，某建筑公司签订了一项总金额为,100,万元的固定造价合同，最初预计总成本为,90,万元。第一年实际发生成本,63,万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本,42,万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。,41,该公司应在年末时进行如下会计处理：,第一年合同完工进度,63/,（,63+42,）,100,60,第一年确认的合同收入合同总收入,60,10060,60,（万元）,42,第一年确认的合同毛利,100,（,63,42,）,60,3,（万元）,第一年应确认的合同费用收入毛利,60,（,3,）,63,（万元）,第一年预计的合同损失,（,63,42,）,100,（,1,60,）,2,（万元）,43,其账务处理为：,借：主营业务成本,630000,贷：主营业务收入,600000,工程施工,-,毛利,30000,同时，,借：资产减值损失,合同预计损失,20000,贷：存货跌价准备,预计损失准备,20000,44,例：假定某建筑公司签订了一项总金额为,9 000 000,元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于,2013,年,7,月开工，预计,2015,年,10,月完工。到,2013,年底，建造该项工程的有关资料如下：,5.2.7,建造合同案例,45,2013,年底,至目前为止已发生的成本,2 000 000,完成合同尚需发生成本,6 000 000,已结算工程价款,1 800 000,实际收到价款,1 500 000,46,确定,2013,年的,合同完工进度,（请大家计算 ）,47,2013,年完工进度,25,48,计量确认,2013,年的收入、费用和毛利,（请大家计算 ）,49,2013,年,年末累计 以前年度确认 本年度确认,收入（,900000025,）,0,2250000,毛利（,100000025,）,0,250000,费用（收入毛利）,0,2000000,50,请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息,51,2013,年的会计分录,（,1,）登记实际发生的合同成本,借：工程施工,2 000 000,贷：应付职工薪酬、原材料等,2000000,（,2,）登记已结算的工程价款,借：应收账款,1 800 000,贷：工程结算,1 800 000,52,（,3,）登记已收的工程价款,借：银行存款,1 500 000,贷：应收账款,1 500 000,（,4,）登记确认的收入、费用和毛利,借：工程施工,-,毛利,250000,主营业务成本,2000000,贷：主营业务收入,2250000,53,2013,年建造合同在会计报表中的披露,（,1,）在资产负债表中披露下列信息：,已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据,工程施工,科目余额减,工程结算,科目余额后的差额填列，金额为,450000,元（,2250000,1800000,）。,54,（,2,）在利润表中披露下列信息：,主营业务收入：根据,主营业务收入,科目本年贷方发生额填列。金额为,2250000,元。,主营业务成本：根据,主营业务成本,科目本年借方发生额填列。金额为,2000000,元。,55,（,3,）在会计报表附注中披露下列信息：,确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。,在建工程累计已发生的成本：根据,工程施工,科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为,2000000,元。,56,在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据,工程结算,科目的余额填列。金额为,1800000,元。,合同总金额：,9000000,元。,57,2014,年底,到,2014,年底，建造该项工程的有关资料如下：,58,至目前为止已发生的成本,5832000,完成合同尚需发生成本,2268000,已结算工程价款,4800000,实际收到价款,3500000,59,请大家计算确定,2014,年的合同完工进度,60,2014,年的完工进度,72,61,请大家计算,2014,年的收入、费用和毛利,62,年末累计 以前年度确认本年度确认,收入（,900000072,）,2250000,4230000,=6480000,毛利（,90000072,）,250000,398000,=648000,费用（收入毛利）,2000000,3832000,=5832000,63,请大家编制,2014,年,有关会计分录，并在,会计报表中披露有关,信息,64,2014,年的会计分录,（,1,）登记实际发生的合同成本,借：工程施工,3832000,贷：应付职工薪酬、原材料等,3832000,（,2,）登记已结算的工程价款,借：应收账款,4800000,贷：工程结算,4800000,65,（,3,）登记已收的工程价款,借：银行存款,3500000,贷：应收账款,3500000,（,4,）登记确认的收入、费用和毛利,借：工程施工,-,合同毛利,398000,主营业务成本,3832000,贷：主营业务收入,4230000,66,2014,年建造合同在会计报表中的披露：,在资产负债表中披露下列信息：,已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据,工程结算,科目余额减,工程施工,科目余额后的差额填列，金额为,120000,元（,1800000,4800000,2250000,420000,）。,67,在利润表和附注中披露的信息与,2013,年基本相同。,68,2015,年,10,月该项工程完成时的有关资料如下,至目前为止已发生的成本,8100000,完成合同尚需发生成本 ,已结算工程价款,2400000,实际收到价款,4000000,69,确定请大家计算,2015,年的合同完工进度,100,70,请大家计算确认,2015,年的收入、费用和毛利,71,年末累计 以前年度确认 本年度确认,收入,9000000,6480000,2520000,毛利,900000,648000,252000,费用 （收入毛利）,5832000,2268000,=8100000,72,请大家编制,2015,年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息,73,20015,的会计分录,（,1,）登记实际发生的合同成本,借：工程施工,2268000,贷：应付职工薪酬、原材料等,2268000,（,2,）登记已结算的工程价款,借：应收账款,2400000,贷：工程结算,2400000,74,（,3,）登记已收的工程价款,借：银行存款,4000000,贷：应收账款,4000000,（,4,）登记确认的收入、费用和毛利,借：工程施工,合同毛利,252000,主营业务成本,2268000,贷：主营业务收入,2520000,75,工程完工时，将,工程施工,科目的余额与,工程结算,科目的余额对冲,借：工程结算,9000000,贷：工程施工,-,合同毛利,900000,工程施工,合同成本,8100000,76,2015,年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在,2015,年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。,77,78,建造合同核算程序,成立组织机构,成立由计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。,79,合同总收入的确定,计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。,初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额,扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分,。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。,80,若,合同项目没有明确的价款,，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。,验工计价及工程价款结算情况,计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。,81,施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业务部门,测算执行合同预计将要发生的合同成本,。,（1）,施工技术部门,，熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供各项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况；,建造合同未来成本的测算,82,（2）,物资供应部门,，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；,（3）,设备管理部门,，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额并结合当地电力、燃油料价格、人工单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价；,（4）,财务部门,，根据工程管理人员数量、预计人员月工资及工期，计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家,83,规定的标准计提各项附加费、养老保险、住房公积金、失业保险、医疗保险等费用；根据筹资方案编制财务费用预算；根据管理人员数量、工期编制办公费、差旅费、招待费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。,（5）,计划部门,，编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本，并经一定会议批准确认。,84,例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。,(以下为第一种作法）,建造合同减值核算案例,85,请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。,86,第一年年末：,完工进度（累计发生的合同成本合同预计总成本）100%130（130130）100%50%,当年应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050%0120万元,87,当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元,当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的合同毛利120（10）130万元,当年应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元,88,该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：,借：主营业务成本 130,贷：主营业务收入 120,工程施工,合同毛利 10,89,该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：,借：资产减值损失,合同预计损失 10,贷：存货跌价准备,预计损失准备 10,90,第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。,91,第二年年末：,合同完工进度（13040）（1304080）100%68%,当年应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24068%12043.2万元,当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（1304080） 68%（10）3.2万元,92,当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的合同毛利43.23.240万元,当年应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元,93,该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：,借：主营业务成本 40,工程施工,合同毛利 3.2,贷：主营业务收入 43.2,94,该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：,借：存货跌价准备,预计损失准备 6.8,贷：资产减值损失,合同预计损失 6.8,95,第三年实际发生成本100万元。,96,第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：,当年确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12043.2）76.8万元,当年确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元,当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元,97,借：主营业务成本100,贷：工程施工合同毛利 23.2,主营业务收入 76.8,借：存货跌价准备预计损失准备3.2,贷：资产减值损失,合同预计损失 3.2,98,第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：,当年确认的合同收入240（12043.2）76.8万元,当年确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元,当年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利,以前年度多提在本年度冲销预计损失准备,76.8（23.2）3.2 96.8万元,第二种作法,：,99,借：主营业务成本 96.8,存货跌价准备预计损失准备3.2,贷：工程施工合同毛利 23.2,主营业务收入 76.8,100,祝大家：万事如意！,再见,101,