税务筹划的基本原理及概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,税 务 筹 划,主讲：於流芳,（邮箱： ）,参考教材：,【1】税务筹划（第三版）主编 盖地 高等教育出版社,【2】企业税收筹划（第二版）主编 王韬 刘芳 科学出版社,【3】各类税收期刊杂志,9/23/2024,课程主要内容,第一章 税务筹划概述,第二章 税务筹划的基本原理,第三章 税务筹划的基本技术,第四章 税务筹划的基本步骤,第五章 增值税的税务筹划,第六章 消费税的税务筹划,第七章 营业税的税务筹划,第八章 所得税的税务筹划,第九章 其他税种的税务筹划,9/23/2024,准备知识一：我国现行税制构成,我国现有19个税种,流转税体系：,增值税、营业税、消费税、关税,所得税体系：,企业所得税、个人所得税,资源税体系：,资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税,财产税体系：,房产税、车辆购置税、车船税、船舶吨税,行为税体系：,城市维护建设税、印花税、契税、 固定资产投资方向调节税、烟叶税（2006年开征）,其中16种由税务机构征收，投调税暂停征收，关税和船舶吨税由海关征收。,屠宰税（2006年2月17日起废止）、筵席税（2002年后逐渐在各地区废止）。,9/23/2024,税务筹划,与税务有关的唐诗,山中寡妇,杜荀鹤,夫因兵死守蓬茅，,麻苎衣衫鬓发焦。,桑柘废来犹纳税，,田园荒后尚征苗。,时挑野菜和根煮，,旋斫生柴带叶烧。,任是深山更深处，,也应无计避征徭。,9/23/2024,It used to be said that there were two things that were unavoidable: death and taxes.,美国谚语,引出税务筹划的产生,9/23/2024,准备知识二：税制构成要素,1 总则：立法的依据、立法的目的、适用的原则,2 纳税义务人,3 征税对象,4 税目,5 税率,6 纳税环节,7 纳税期间,8 纳税地点,9 减免税,10 罚则和附则,9/23/2024,第一章 税务筹划概述,一 税务筹划的概念及特点,二 税务筹划的内容,三 税务筹划的目标,税务筹划的风险、成本和动因,五 相关概念的比较,9/23/2024,举例：买卖房产,5.5%+0.05%2+3%5%+2% +1%, ,营 两次 契税 房屋 个人所得税,业 印花 维修,税 税 基金,解决方法:,先出租给对方，待5年后再转让,双方压低房产交易价（卖方在其他方面得到补偿),在税法范围内（即合法和不违法），尽量减少个人的税收负担，对个人如此，对企业亦如此。,9/23/2024,第一章 税务筹划通论,一、税务筹划概念,1、概念,（1）税收筹划是纳税人,依据所涉及税境，在遵守税法的、尊重税法的前提下,，以规避涉税风险,控制或减轻税负，有利于实现企业,财务目标,的谋划、对策与安排。,（2）简化来说:以,合法或不违法,的手段对经营活动或财务活动的精心安排，以达到减轻税收负担（实现财务目标)的目的。,9/23/2024,2、税务筹划的特点：,（1）,合法性和不违法性,税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关注国家法律法规的,变更,（2）,超前性：发生在应税义务发生之前,（3）目的性：减少税收负担和,递延纳税时间,（4）,综合性：考虑整体税负和财务目标最大化,（5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税率形式多样、优惠政策丰富,（6）,多变性：税收作为政府经济调控杠杆，政策多变税法多变税务筹划多变,（7）专业性：专业人士参与税务筹划,9/23/2024,二、税收筹划的内容,1、采用,合法,的手段进行,节税,筹划,税收优惠政策（照顾性、,奖励性,）;会计政策选择,2、采用,不违法,的手段进行,避税,筹划,如：利用税法本身的纰漏和缺陷,3、采用,经济手段,进行,税务转嫁,。如购销定价。,贯穿前三项采用,会计手段,保证,涉税零风险,。,涉税零风险,：税务稽查无任何问题（日常、专项、举报稽查）,9/23/2024,节税,，,在税法规定的范围前提下,，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为（又称“顺向”筹划）,如：利用优惠税收政策,避税,，是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，,在不直接触犯法律的前提下,，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资、投资、经营等涉税事项的精心安排，达到规避或者减轻税负的目的的行为。（又称“逆向”筹划）,税负转嫁,，纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将自己的税负转移给他人的过程。（此种情况下，,纳税人可能不是该税的负税人,）(p22-23),9/23/2024,一、节税（Tax Saving ）,（一）节税的含义,节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。,9/23/2024,（二）节税的特点,1.合法性,2.符合政府政策导向,3.普遍性,4.多样性,9/23/2024,（三）节税方法,1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。,2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。,3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。,故：节税最核心的点在于,在法律规定范围内充分利用优惠政策，又称顺向筹划,9/23/2024,二、避税（Tax Avoidance）,（一）避税的概念,避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。,9/23/2024,（二）避税的法律依据,从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。,顺法意识避税,活动及其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。,逆法意识避税,是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。（在我国外商投资企业逆法避税问题非常严重）,故：避税最核心的点在于,在不违背法律充分利用政策疏漏，又称逆向筹划,9/23/2024,（三）避税的分类,1.按避税涉及的税境分类,（1）国内避税。,（2）国际避税。,9/23/2024,2.按避税针对的税收法规制度分类,（1）利用伸缩性条款避税。,（2）利用资本弱化避税。,（3）利用转让定价避税。,（4）利用模糊或者矛盾条款避税,9/23/2024,（四）避税的基本方法,1税境移动法,2价格转让法,3利用国际税收协定,4成本（费用）调整法,5融资（筹资）法,6租赁法,7低税区避税法,9/23/2024,（五）避税的发展趋势,1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。,2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。,9/23/2024,3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。,4. 因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。,9/23/2024,三、税负转嫁,（一）税负转嫁概念,1税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。,2税负归宿。 税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。,9/23/2024,（二）税负转嫁的特点,税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税，而不适用于其他税。,9/23/2024,（三）税负转嫁方法,1前转（Forward Shifting），亦称“顺转”、“下转”。,2后转（Backward Shifting），亦称“逆转”、“上转”。,3消转（Diffused Shifting），亦称“税收转化”。,9/23/2024,三、,税收筹划的目标（分三个层次）,1、基础目标（最低目标）,恰当履行,纳税义务，使涉税零风险。,2、防卫型目标（基本目标）,纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、物最小化。,3、进攻型目标（最高目标）,税收负担最小化，使企业价值最大化。,9/23/2024,四、税务筹划的风险,1 投资扭曲风险,2 经营损益风险,3 税款支付风险,纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、完全现金支付的刚性约束。,9/23/2024,五 税务筹划的成本,税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本，包括,显形成本,和,隐性成本,。,从成本的角度来看，需考虑：,1选择的税务筹划方案是否有利于财务目标的实现（企业价值最大化）；,2 筹划方案由谁来实施；,3 该税务筹划方案是否会带来潜在的损失；,4 该税务筹划方案是否会致使涉税风险不为零。,9/23/2024,六、税收筹划的动因,1 税务筹划是纳税人应有的权益,2 税务筹划的主观动因,3 税收筹划产生的客观条件法律上存在筹划空间,(1)、纳税人定义上的变通性。,(2)、课税对象金额的可调整性。,(3)、税率上的差别性。,(4)、各种税收优惠政策。,9/23/2024,七、关联概念（p24-25）,1、税务筹划,2、避税,3、节税,4、偷税,5、欠税,6、抗税,7、骗税,8、逃税,9/23/2024,作业：,1.复习税法，主要是增值税、消费税、营业税，所得税，写成读书笔记。,2 下载并阅读网络课堂中上传的资料,9/23/2024,第二章 税务筹划的基本原理,一 分类,1、根据收益效应不同：绝对收益筹划原理、相对收益筹划原理；,2、根据着力点的不同：税基、税率、税额筹划原理。,9/23/2024,二 绝对收益筹划原理与相对收益筹划 原理,1、,绝对收益筹划原理,使纳税人的,纳税总额绝对,减少，从而取得收益的原理。绝对收益筹划原理又可分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理,9/23/2024,（1）直接收益筹划原理,. 通过税务筹划,直接,减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。,如:某公司,设立时,，关于注册地有两种考虑：设立在开发区的还是非开发区。假定开发区的所得税税率为15%，非开发区的所得税税率为25%，其他因素相同。,(目前国家的鼓励政策已经调整为:以行业优惠为主,以地区优惠为辅),9/23/2024,9/23/2024,应注意的问题,：,1）、筹划期间，着眼于整个筹划期间，跟公司整体发展有关，而不应局限于1年。,2）、各种筹划技术的净节减税额可以为0、负数，不一定为正数。,3）、各种筹划技术之间可能相互独立，也可能不相互独立。,4）、我们选择的方案,通常,是总体税负最小的方案。,9/23/2024,不宜做的税务筹划,一 成本过高的税收筹划不宜做,二 税收筹划风险难以控制的不宜做,三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜做,四 结果不符合企业财务管理总目标的税收筹划不宜做,9/23/2024,（2）间接收益筹划原理,某一纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收总绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,p40例2-3假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格为100万元的楼房抵债。,9/23/2024,权 务,水泥厂 建筑公司,100万楼房抵债,水泥厂接受楼房抵债，并为资金回笼售出楼房,此时，为该事项，双方应纳营业税如下：,建筑公司：1005%=5（万）,水泥厂 ：1005%=5（万）,10万,改变收款方式，用建筑公司售房款抵偿水泥款,此时只有建筑公司纳营业税：1005%=5（万）,与比较：建筑公司纳税绝对额均5万,但相对于，方式使水泥厂纳税额减少了5万,9/23/2024,2、相对收益筹划原理,纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但通过对纳税义务的递延，取得,递延税额,的时间价值，从而取得了,相对收益,。,现用现值概念来演示一下相对收益筹划原理,假定一个公司设计的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内纳税总额相同，但在各个纳税期间的纳税额不完全相同。,9/23/2024,即：T,1,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-n,T,2,=T,2-1,+T,2-2,+T,2-n,T,i,=T,i-1,+T,i-2,+T,i-n,T,1,=T,2,=,Ti,P,1,= T,1-1, (1+r)+ +,P,2,=T,2-1, (1+r)+,P,i,=T,i-1, (1+r)+,r投资报酬率 P纳税总额的现值,其中 P1, P2Pi 中最小的即为最优方案,9/23/2024,相对收益筹划原理就是要达到纳税义务的递延，而纳税义务的递延体现在,前面纳税年度,缴纳的税负,小于,不筹划情况下同年度缴纳的税额，,后面年度,缴纳的税负,大于,不筹划情况下同年度缴纳的税额。,9/23/2024,例：假设某公司年度目标投资收益率为10%，在3年内应缴纳的所得税之和为300万元,若税法允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法两种方法:,方案一：采用年限平均法，每年缴纳的所得税均为100万元：T,1-1,= T,1-2,= T,1-3,=100（万元） T,1,=300,方案二：采用加速折旧法，三年缴纳的所得税依次为:,T,2-1,=50，T,2-2,=100，T,2-3,=150（万元）,T,2,=300,9/23/2024,方案1 采用年限平均法：,T,1,=300,P,1,=300,（p/a,10%,3)=273.55,方案二：采用加速折旧法：,T,2,=300 P,2,=264.88,可见，相比而言，方案2较优。,实际上，方案二如同从国家那里取得了一笔无息贷款，因此在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收，取得了收益。,9/23/2024,三、税基、税率和税额筹划原理,1、税基筹划原理,税基：计税基数，如所得税税基是应纳税所得,(1)税基最小化,(2,),税基递延实现,(3),税基即期实现,(4),税基均衡实现,9/23/2024,（1）、税基最小化,税基最小化：税率一定时，税基越小，应纳税额也越小。税基合法减少可以减少纳税。,9/23/2024,（2）、税基递延实现,税基递延实现：如前面相对收益筹划原理中，使各期税额递延，税基,税率=税额，可见税基递延就能达到税额递延.,9/23/2024,案例:某企业现在有以下三种税务筹划方案:,方案一:第一年所得税税前利润100万元,第二年所得税税前利润100万元,第三年所得税税前利润100万元;,方案二:第一年所得税税前利润50万元,第二年所得税税前利润100万元,第三年所得税税前利润150万元;,方案三:第一年所得税税前利润50万元,第二年所得税税前利润50万元,第三年所得税税前利润200万元;,该企业的所得税税率为25%,目标投资收益率为10%.,要求：哪种税务筹划方案最优,（p/a,10%,3)=2.4869;(p/f,10%,1)=0.9091;(p/f,10%,2)=0.8264,(p/f,10%,3)=0.7513,9/23/2024,(1)方案一税后利润,=100,（1-25%）(p/a,10%,3)=187,方案二税后利润,=5075%(p/f,10%,1)+10075%(p/f,10%,2)+15075%(p/f,10%,3)=150,方案三税后利润,=5075%(p/f,10%,1)+5075%(p/f,10%,2)+20075%(p/f,10%,3)=147.1,故方案一最优,税基递延实现原理是有其局限性的,9/23/2024,（3）,税基即期实现,税基即期实现：即在税基总额不变时，,在减免税期间,税基合法提前实现,实现减免税最大化。,例：假设某公司享受自开业之日起所得税一免一减半的优惠，预计4年内应纳税所得额总共100万，若该公司能,通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额,，则有以下方案：所得税税率为25%.,方案一：TB,1-1,=50，TB,1-2,=50，TB,1-3,=TB,1-4,=0， T,1,=6.25,方案二：TB,2-1,=20，TB,2-2,=20，TB,2-3,=TB,2-4,=30，T,1,=17.5,方案三：TB,3-1,=TB,3-2,=0，TB,3-3,=TB,3-4,=50，,T,1,=18.75,途径：如通过开办费用的处理,9/23/2024,（4）,税基均衡实现,税基均衡实现：即税基总量不变，,在有免征额或税前扣除限额的情况下,税基在各纳税期之间,均衡实现,，可实现免征额或税前扣除的最大化。,例：某公司转让技术并在技术转让过程中提供有关的技术服务，与A客户签定了2年的协议，共收取800万元。筹划前：与客户协议确定为一次性收取800万元,T,1,=(800-500),25%50%=37.5(万元),（税法规定, 一个纳税年度内,居民企业转让技术所得不超过500万元的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税）,筹划后：与客户协议确定认为每年收取400万， T,2,=0,途径：把业务拆成1年1签的2个协议，每年支付400万,9/23/2024,应该注意问题：税基均衡实现，并非一定要每年的数额相等。,绝对均衡 ：,未筹划之前：t,1,=50; t,2,=10,筹划之后：t,1,=30 ;t,2,=30,相对均衡 未筹划之前：t,1,=50; t,2,=10,筹划之后: t,1,=40; t,2,=20,筹划时，关键是使每年的税基控制在免税额以下或使税前扣除限额尽量大税基尽量小,。,“均衡”是相对的,而不是绝对的。,9/23/2024,2、税率筹划原理,税率法定不可改变,但纳税税种（纳税人）税基分布，调整适用税率,(1)、筹划比例税率,比例税率是对同一征税对象不分数额大小，规定相同的比例。一个税种常常有多种税率.,(2)、筹划累进税率：针对税基分布，尽可能使税基分布在低税率范围内，防止税率爬升，在税法许可的范围内降低税负。,(3)、筹划定额税率,9/23/2024,3、税额筹划原理,直接减少应纳税额，常与优惠政策中的减免税、退税相联系，如出口退税、购买专用设备并实际使用时投资抵免税款。,9/23/2024,判断题:某企业两年内应纳税所得共为31万，其中第一年为15万，第二年为16万，企业为合理避税，通过费用合理摊销后，第一年应纳税所得为10万，第二年为21万，请问该筹划是否合理。,9/23/2024,