行政事业单位基建财务与会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,行政事业单位基建财务与会计,新疆会计干部培训中心,徐开萱,前言,“,基本建设”一词是前苏联于,1926,年,4,月由斯大林在一次报告中提出的。,1952,年,1,月,9,日政务院财经委员会颁步的,基本建设工作暂行办法,中指出,：“凡固定资产扩大再生产的新建、扩建、改建、恢复工程及与之连带的工作为基本建设。”,这是我国政府部门首次对基本建设所作的具有权威性的解释。,基本建设涉及领域广泛，项目类型繁多，投资数额巨大，其管理的重要性、复杂性和特殊性日益凸显。而无论何种投资项目都离不开资金管理，都有一项以建设资金为主线的概算、预算、决算管理工作，而基建财务会计管理又是“三算”管理最为重要的基础支撑。,随着国家投资体制改革的日益深化，现行的基建财会制度明显滞后。,企业会计准则对经营性项目的非独立核算做了较全面的规范。,而对行政事业单位的社会公益性建设项目的账务处理，还没有系统全面的介绍，这也是它成为行政事业单位财会人员继续教育培训需求的原因之一,。,（本讲座主要针对行政事业单位）,内容提要,一、目前基建财务存在的主要问题,二、基本建设财务管理相关规定解读,三、行政事业单位基建项目的账务处理,四、如何做好基本建设财务管理工作,一、基建财务管理中存在的主要问题,（一）与财政改革政策不衔接。具体反映,在部门预算编制中；,在政府采购工作中 ；,在国库集中支付改革试点中,（二）,基本建设财务管理不规范,在部门预算编制中,一是预算细化不够，财政改革超前于投资体制改革等其他改革，改革中存在诸多不配套的地方。,二是预算分配方式不合理，难以适应部门工作的需要，也不能很好的体现公共财政的要求。,在政府采购工作中,一是政府采购的规模小，范围窄。实行政府采购的范围仅涉及有限的几个品目。,二是采购不规范。有的单位采取化整为零的办法，规避招标采购，有的单位不按规定的原则、方式和程序进行规范采购。,三是预算细化不够，部门采购缺乏计划性。,在国库集中支付改革试点中,一是基建资金支付与国库集中支付制度不衔接,。,二是财务管理及会计基础工作不适应国库集中支付改革的要求。,三是资金拨付过程时间长，效率低下,(,二,),基本建设财务管理不规范的问题,1,是基本建设财务管理薄弱。不少单位的基建财务工作仍局限在简单的记账、报账上，对如何发挥基建财会人员的财务管理职能，参与基建过程的前期工作及事中、事后监督做的很少。,2,是资金管理不规范。,资金管理不规范的重要表现,1,、违反基本建设财务管理规定。如未按规定实行专户管理、专账核算；报表编报不实，竣工财务决算的编报不及时，资金支付审核把关不严，存在挪用、挤占问题。,2,、违反基本建设会计制度规定。如会计科目设置不规范，资金支付审核把关不严，内部控制制度不全。,3,、会计基础工作不规范。如会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计档案的管理不规范，未按规定设置会计机构及人员。,4,、违反银行现金结算纪律。,常见问题,（,1,）未按照规定建立基本建设资金管理专户。有的将基建资金与基本账户资金共用一个账户，混存混用；有的开设多个基建账户；有的违反规定，将暂时闲置的资金购买债券、转作大额定期存款。,（,2,）没有设置基本建设专账，将基建资金混在生产经营账中核算。,（,3,）混淆了经营性项目与非经营性项目的不同处理方法。将国家安排的非经营性项目按经营性项目管理，基建资金直接用于兴办经济实体的注册资本金。,常见问题,（,4,）有的单位存在账表不符，账实不符问题，如将基建资金虚列支出后转预算外管理并挪作他用，将基建存款利息转入事业账核算，基建资金存款利息未按规定冲减工程成本，人为调整基建报表。,（,5,）挪用基建资金。如将基建资金挪到其他项目上他用；违反计划审批内容，超标准、超范围支付资金；挪用项目资金用于事业支出。,出现问题的原因分析,一是思想认识不重视。,二是规章制度不完善。,三是管理方法不适应。,四是会计核算不规范，,五是内部控制制度不健全，,六是制度执行不严。,当前基本建设管理面临的客观环境,（一）项目类别、投资规模增加。,（二）内容和受益对象扩展。,（三）财政体制改革不断深化。,（四）监督检查的工作力度日渐加大。,1,、实施监督检查的部门及要求发生了变化。,2,、审计部门加大了对财政资金的审计力度和曝光力度，实行审计报告公告制度。,3,、,财政违法行为处罚处分条例,的颁布。,鉴于以上的现状，需要我们对基建项目财务知识有一个清晰的了解,第一节,、基本建设财务管理相关规定,（一）,基建资金管理的基本要求,（二）,基本建设财务管理的任务,（三）,建设单位财务管理的基础工作,（四）基本建设资金的支付,（五）建设成本的管理,（六）核销投资与转出投资,（七）基本建设项目竣工财务决算,（一）,基建资金管理的基本要求,(1),各建设单位，应按要求开设基本建设资金管理专户，专户存储基本建设资金。,(2),建设单位应该按项目设置基本建设专账，并按项目主要建设内容进行明细核算。,(3),基建资金应严格按计划部门批复（包括可研报告的批复、初步设计以及扩大初步设计的批复）的建设内容、建设规模使用。专款专用。,（二）基本建设财务管理的任务,（,1,）要遵守国家的有关法律、法规和方针政策。要通过财务监督、会计监督，对会计凭证、会计账簿、会计报表等的审查、分析，保证国家的方针、政策、法律、制度的全面贯彻执行，维护财经纪律。,(2),做好基建资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作。即对基本建设的资金要进行从预算、控制、核算到分析考核全过程管理。,(3),要依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本、减少资金损失和浪费，提高投资效益。一是要依法、合理筹集资金，不留资金缺口，防止因资金缺口影响工程的建设和完工。二是合理使用建设资金、减少损失和浪费,（三）建设单位财务管理的基础工作,（,1,）应按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责财务工作，配备专业人员。,（,2,）严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务处理，建立健全内部财务管理制度。,（,3,）对基建活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资，应当及时做好完整的原始记录，要及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。,（,4,）按规定及时报送基本建设财务报表,。,（四）基本建设资金的支付,建设单位应建立基本建设资金拨付的审核制度，严格按基本建设程序、支出预算、年度投资计划及工程进度拨付资金。新建项目须经国家有关部门批准开工后才能拨付工程款，没有下达年度投资计划及不符合法律、法规及政策规定的财务支出，财务部门不得拨付资金；,（四）基本建设资金的支付,支付工程款，应依据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程价款结算单等资料。,严禁搞计划外工程；严禁将预算内资金转到预算外；严禁用预提工程款、预付货款等形式转移资金；严禁在基建拨款中弄虚作假。建设单位财务部门要根据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程进度审查基建资金使用的合理性、合规性和合法性。,1,、年度投资计划中规定内容所需费用。,（,1,）在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用。,(,但不得支付工程款）,（,2,）计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用。,（,3,）已列入国家长期或年度投资计划的施工预备项目和规划设计项目，可以支付年度计划中规定内容所需费用。,2、施工企业确需备料周转金的，可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。,3、建筑安装工程款，按照完成多少工程给多少钱的原则拨付。每月由施工企业提出已完工程月报表连同工程价款结算账单，经监理单位审核后，报建设单位审核办理工程价款结算；工程竣工后，办理竣工决算。拨付给施工单位的工程款和备料款，要与工程进度相适应，并保留5的工程尾款，待工程全部竣工验收后结清。,4、设备材料货款，要按照合同规定坚持钱货两清的原则。制造期在6个月以上的大型专用设备（以单台计）和船舶，可以在投料生产后，按实际制造进度分次付款，并保留10的尾款，待工程全部竣工验收后结清。,5、对工资和其他费用要严格执行国家有关规定。,建设单位管理费、土地征用费、职工培训费以及交工验收前的试车费等，要在批准的概算和年度投资计划内，精打细算、节约使用。,严格遵守现金管理制度，费用款项的支付，除规定可以用现金外，都应该通过银行结算。,（五）建设成本管理,1,、工程项目建设成本开支的原则和界限,2,、建设单位管理费,3,、借款利息,1,、建设成本开支的原则和界限,（,1,）区分建设支出与生产经营支出，建设单位从事生产经营活动发生的开支，不得列入建设成本。,（,2,）区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付使用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入成本，应该计入生产经营成本或行政事业支出。,（,3,）区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。,（,4,）建设单位发生的对外投资、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本,。,2,、建设单位管理费。,建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。,建设单位管理费，实行总额控制，分年度据实列支的办法。建设单位管理费的总额控制数，以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，按投资总额的不同规模分档计算。,特殊情况确需超过控制标准的，须事前报经批准。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的,10,；施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。设备购置项目，经办人员不得以现场施工管理的名义，发放施工现场津贴。,3,、 借款利息,包括银行贷款（含基建投资借款和周转借款）利息、延期付款利息（指进口成套设备采用分期还款办法所支付的利息）、企业债券利息和利息收入、财政贴息资金。,（,1,）建设单位的各种利息收入，记入待摊投资，作冲减工程成本处理。,（,2,）建设单位收到基本建设贷款财政贴息资金，,记入待摊投资，作冲减工程成本处理。,（六）、核销投资、转出投资,核销投资指非经营性项目发生的特殊支出，如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废以及其他不能形成资产的投资。这些不能形成资产的支出，在项目竣工后，根据批复，冲减相应的资金来源 。,转出投资,在基本建设过程中，非经营性项目发生的产权不归本单位，但构成基本建设投资完成额，不记入交付使用资产价值，按规定移交给其他单位的专用设施投资支出。（接受单位构成资产）,非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，记入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金来源。统建住宅产权不归属本单位的，作无形资产处理。,(,七,),基本建设项目竣工财务决算,1,、,竣工财务决算编报范围,2,、编制竣工财务决算的基本要求,3,、编制竣工财务决算的组织领导,4,、编制竣工财务决算的依据,5,、,决算前各项清理工作,6,、竣工财务决算内容,7,、竣工财务决算的审批,8,、基本建设项目工程决算的审查,1,、,竣工财务决算编报范围,凡已完成建设活动，具备验收交付使用条件的建设项目，都要按规定及时编制竣工财务决算。对于包括两个或两个以上单项工程的建设项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待整个建设项目全部竣工后，应编制该项目的竣工总决算。,2,、编制竣工财务决算的基本要求,凡已竣工的建设项目，建设单位应在三个月内完成竣工财务决算的编制工作。,3,、编制竣工财务决算的组织领导,（,1,）要提高有关人员对编制竣工财务决算重要性的认识。,（,2,）应临时成立负责编制竣工财务决算的组织机构，明确参加编制决算的有关人员和负责人，明确任务，明确责任，按时完成决算编制工作。在决算编制期间，不得抽调有关人员从事其他工作。在竣工财务决算未经批准之前，项目建设管理机构,(,如工程建设指挥部、基建办公室,),不得撤销，有关人员不得调离解散。,4,、编制竣工财务决算的依据,建设项目可行性研究报告；初步设计或扩大初步设计资料；建设项目总概算及其批复文件，项目建设过程中概算调整及批复文件；经批准的施工图预算，招投标文件；工程承包合同、工程结算有关资料，包括竣工后经批准的竣工结算及批复文件；历年基本建设投资计划；历年财务决算及批复文件；内部财务管理制度、办法等,5,、,决算前各项清理工作,编制竣工财务决算前，建设单位要对各项财产、物资进行一次认真、全面、彻底的清理。,一是对建设项目各种档案资料进行归集整理。,二是对各项财产物资进行盘点，全面清理。确保各项财产物资安全；,三是对各项债权、债务进行清理。基本建设收入、投资包干节余、竣工结余资金要按照规定进行分配，该上交的及时上交，留用的资金如实入账，不得转移、隐匿。,6,、竣工财务决算内容,决算报表包括：决算报表封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表,竣工财务决算说明书包括：,(1),建设项目概况。,(2),会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况。,(3),基建结余资金等分配情况。,(4),主要技术经济指标的分析、计算情况,.(5),基本建设项目管理及决算中存在的问题，以及解决这些问题的建议；,(6),决算与概算的差异和原因分析,.(7),需要说明的其他事项。,7,、竣工财务决算的审批,（,1,）大中型项目的竣工财务决算由主管部门审核后报财政部审批。,（,2,）小型项目：,部属农业事业单位建设项目竣工财务决算报农业部财务司审批；部属科研单位院本级的建设项目竣工财务决算报农业部财务司审批，下属各所建设项目的竣工财务决算报院本级审批；部属垦区本级的建设项目竣工财务决算报农业部农垦局审批，下属各单位的建设项目竣工财务决算报垦区本级审批；中央与地方共同投资的小型基本建设项目竣工财务决算报各省（区、市）农业行政主管部门审批。,8,、基本建设项目工程决算的审查,项目前期审查,工程预算审查,工程价款结算审查,竣工财务决算审查,三、行政事业单位基建项目的账务处理,（一）执行行政事业单位会计制度的单位,（二）执行高校会计制度的单位,（三）,（一）执行行政事业单位会计制度的单位,注：,事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用事业单位会计制度的同时，还应当按照国家有关规定,单独建账、单独核算。,根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，,执行相应行业会计制度，不执行事业单位会计制度（如高校、医院）,；实行企业化管理的事业单位，执行企业会计准则体系，不执行事业单位会计制度。,按照国家有关规定单独建账、单独核算,基建会计是以基本建设投资项目为会计主体，以项目资金运动为会计核算对象，反映和监督投资项目资金来源和运用以及所形成资产情况的一种专业会计。,特点：,资金运动具有时间性和暂时性,建设工程只能单件生产,资金运动的周期较长,核算设置的主要会计科目,（独立核算）,建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,待核销基建支出,转出投资,交付使用资产,银行存款,预付备料款,预付工程款,基建拨款,应付工程款,应付工资,应付福利费,其他应付款,（一）、建设单位资金来源的核算,筹集满足项目建设所需的资金是基本建设财务管理的首要任务。,目前，基本建设项目的资金来源主要有,基建拨款、专项资金、,基建借款、发行债券、吸收投资、接受捐赠、经营积累、基建收入,。,1、基建拨款的核算,（1）概念：基建拨款是指投资人对基建项目无偿提供资金或物资的一种经济活动，主要包括中央和地方财政预算拨款，地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款，以及其他单位、社会团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物质。,（2）基建拨款可设置下列明细科目,财政预算内拨款,财政预算外拨款,财政专项基金拨款,上级主管部门拨款,政府授权投资公司拨款,政府债券资金拨款,国库直接支付,国库授权支付,接受捐赠拨款,其他基建资金拨款,(3)基建拨款会计核算举例,1上级拨款的核算,上级拨款一般是发生在基建项目筹建期间或工程竣工之前，上级行政主管部门直接核拨的筹建费用或行业主管部门对建设项目的直接资金补助拨款。,例1 2007年9月1 日，根据海州市人民政府决定，成立海州市体育中心指挥部，负责体育中心项目基本建设的前期准备和建设工作，由海州市体育局拨款500 000元作为项目建设前期费用，已经收到拨款，存人中国建设银行海州市支行营业部。,借：银行存款 500 000,贷：基建拨款,上级拨入资金,(海州市体育局),500 000,例2、2007年9月10日，海州市体育中心指挥部收到省网球训练中心无偿调拨丰田面包车一辆，面包车调拨单原值380 000元。,借：固定资产,面包车 380 000,贷：基建拨款,上级拨入资金,(省网球训练中心,),380 000,由于政府性投资项目形成的行政事业单位的固定资产，按照现行的有关财务会计制度规定，不提取折旧，本例资产和拨款均按照原值人账。,为了准确反映拨人资产的现时价值，也可以通过评估，按照市场价值人账。假设上述面包车经过法定资产评估价值为320 000元，则资产和拨款均按评估价值人账。,借：固定资产,面包车 320 000,贷：基建拨款,上级拨入资金,(省网球训练中心）,320 000,例3、2007年12月30 日，海州市体育中心指挥部收到国家体育总局网球训练基地建设直接拨款5 000 000元的银行人账通知单和国家体育总局的拨款文件。,借：银行存款 5 000 000,贷：基建拨款,上级拨入资金,(国家体育总局),5 000 000,假设国家体育总局的拨款通过“财政转移支付”方式，由海州市财政局预算内拨付给海州市体育中心指挥部，则“上级拨入资金”明细科目要改为“财政预算内拨款”。,借：银行存款 5 000 000,贷：基建拨款,财政预算内拨款,(国家体育总局补助资金),5 000 000,这样处理，便于与财政部门的年度拨款对账；同时，反映资金的来源是国家体育总局的补助。,2财政拨款的核算,财政拨款一般是按照预算拨付的，但财政局内部对预算资金管理是分处室的，对于基本建设投资的预算资金，在县市级财政局里会涉及主管预算内资金拨款的预算科和主管预算外资金拨款的综合科。同时，项目建设资金的日常管理由各专业科室负责，大部分县市经济建设科负责基础设施投资项目资金管理，农财科负责农业建设投资项目资金管理，企财科负责企业建设投资项目资金管理，行财科负责行政事业单位建设项目资金管理，建设单位要取得财政拨款，首先要根据批准的预算，向各自的专业科室申请，审查同意后，预算内资金送预算科办理拨款，预算外资金送综合科办理拨款。如果建设资金实行国库集中支付的，根据预算安排，向国库科申请拨款。,(1)预算内建设资金拨款核算,例 4、2007年12月1日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算内拨款5 000 000元。,借：银行存款,建设银行5 000 000,贷：基建拨款,预算内拨款 5 000 000,(2)预算外建设资金拨款核算,例5、2007年12月11日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算外拨款通知单，游泳馆项目建设资金预算外拨款?000 000元。,借：银行存款,建设银行7 000 000,贷：基建拨款,预算外拨款 7 000 000,(,3)专项基金拨款的核算,例6、 2007年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政基金预算拨款通知单，经市政府批准地方教育基金补助海州市游泳馆项目1 000 000元。,借：银行存款,建设银行1 000 000,贷：基建拨款,专项基金拨款(地方教育基金) 1 000 000,(4)政府债券资金拨款的核算,例7、2009年5月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政预算拨款通知单，市政府委托财政部发行的政府债券资金l 000 000元。,借：银行存款,建设银行 1 000 000,贷：基建拨款,政府债券资金拨款1 000 000,3接受捐赠拨款的核算,例8、 2007年12月23日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市体育基金会对游泳馆项目捐赠1 000 000元。,借：银行存款,建设银行 1 000 000,贷：基建拨款,接受捐赠拨款(海州体育基金会) 1 000 000,例9、 2007年12月28日，海州市体育中心建设指挥部收到国家体育总局无偿调拨的游泳馆进口专用设备一套，设备清单总额1 500 000元，已经验收入库。,借：库存设备,游泳设备 1 500 000,贷：基建拨款,接受捐赠拨款,(国家体育总局进口设备转账拨款),1 500 000,例10、 2007年12月28 ，海州市体育中心建设指挥部收到省体育总局无偿调拨的游泳馆专用器材一批，器材清单总额500 000元，已经验收入库。,借：库存材料,游泳材料 500 000,贷：基建拨款,接受捐赠拨款,(省体育局设备转账拨款),500 000,4,政府授权投资公司拨款的核算,【,例,3,11) 】2007,年,12,月,23,日，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的收账通知单，海州市基础设施投资公司对游泳馆项目捐赠,8 000 000,元。,借：银行存款,建设银行,8 000 000,贷：基建拨款,政府授权投资公司拨款,(,海州基础设施投资公司,)8 000 000,5国库集中支付拨款的核算,(1)财政直接支付核算。财政直接支付是指财政国库将建设资金不通过建设单位银行账户，直接支付到施工、物资供应等单位，其特点是基建拨款收入与工程支出同时发生。,【例3,12】 2007年12月20 ，海州市体育中心建设指挥部收到开户的中国建设银行海州支行营业部转来的财政直接支付入账通知书。,以上事项，已由财政国库直接支付，请据以账。,中国建设银行海州支行(盖章)2007年12,9 19,依据上述财政直接支付人账通知书和有关发票，经审核无误，作如下会计分录。,借：建筑安装工程投资,建筑工程 600 000,贷：基建拨款,财政直接支付,(预算内拨款),600 000,例13、 2007年11月28 ，海州市体育中心指挥部收到代理银行转来的12月份财政授权支付额度到账通知书(见表3,3)。,(2),财政授权支付核算。财政授权支付是对未纳入直接支付的购买支出、零星支出，由建设单位在财政授权支付额度到账通知书所确定的支用额度内，开具,财政授权支付凭证,送交代理银行，通过建设单位零余额账户支付。主要业务会计分录：,1),收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，区分预算内资金和预算外资金的额度处理。,预算内资金用款额度,借：零余额账户用款额度,预算内资金用款额度,贷：基建拨款,财政授权支付,(,预算内拨款,),预算外资金用款额度,借：零余额账户用款额度,预算外资金用款额度,贷：基建拨款,财政授权支付,(,预算外拨款,),依据上述,财政授权支付额度到账通知书,编制会计分录：,借：零余额账户用款额度,预算内资金用款额度,100 000,贷：基建拨款,财政授权支付,(,预算内拨款,) 100 000,2),从零余额账户提取备用金时，,根据代理银行转回的财政授权支付凭证回单区分预算内资金和预算外资金的性质处理。,从预算内资金用款额度取款,借：现金,贷：零余额账户用款额度,从预算外资金用款额度取款,借：现金,预算内资金用款额度,贷：零余额账户用款额度,预算外资金用款额度,【,例,3,14)】2007,年,12,月,10 H,，海州市体育中心指挥部填制了财政授权支付凭证,(,见表,3,4),，向零余额账户提取现金,15 000,元，用于日常零星费用支付。依据上述,财政授权支付凭证,(,回单,),编制会计分录。,借：现金,15 000,贷：零余额账户用款额度,预算内资金用款额度,15 000,会计人员在处理实际业务中，如果碰到建设项目资金涉及有预算内和预算外同时拨款的情况，最好选择预算内或预算外资金的其中一项进行“零余额账户用款额度”的核算，以方便会计核算工作。,3),用现金支付零星支出，属于正常的会计核算,借：待摊投资等,贷：现金,【,例,3,15】 2003,年,12,月,10,日，海州市体育中心指挥部现金支付评标劳务费,从预算内资金用款额度取款,借：现金,贷：零余额账户用款额度,从预算外资金用款额度取款,借：现金,预算内资金用款额度,贷：零余额账户用款额度,预算外资金用款额度,【例3,15】 2003年12月10 日，海州市体育中心指挥部现金支付评标劳务费800元。,借：待摊投资,招投标费用 4 800,贷：现金 4 800,4)零余额账户用款额度年终结余处理。年度终了，建设单位根据代理银行提供的银行对账单，按规定进行对账，并于新年度1月15 日前将预算单位年度预算结余资金申报核定表报送财政国库管理机构和财政预算管理部门各一份。建设单位根据核对无误的银行对账单，注销零余额账户用款额度，会计分录为：,借：基建拨款,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,5)下年度，财政授权支付处理。下年度开始前，建设单位按规定重新向财政部门申请授权支付额度，按财政部门下达的新年度财政授权支付额度，重新设账核算。,三、基本建设投资的核算,设置六个会计科目,1,、反映建筑安装工程投资实际支出“,建筑安装工程投资,”,2,、反映设备、工具、器具实际购置支出“,设备投资,”,3,、反映其他基本建设投资实际支出“,其他投资,”,“,待摊投资,”“,待核销基建支出,”“,转出投资,”,第一、建筑安装工程投资,构成,建筑工程投资额,：指在一定时期内建筑业所生产的建筑产品的价值总量。,安装工程投资额,：指对需要安装设备加以装配并固定装置在一定的基座上或构筑物的支架上，所支付的安装加工价值总和。不包括安装设备的本身价值。,第一、建筑安装工程投资,以出包方式建筑安装工程投资额的核算,1,、工程价款的核算设置“,建筑安装工程投资,”、“,预付备料款,”、“,预付工程款,”、“,应付工程款,”,2,、一般讲，当月,应付的工程价款,数就是当月,建筑安装工程投资完成额,数。,3,、非经营性项目发生的绿化支出，计入“,建筑安装工程投资,”，结转成本时，凡不能形成资产或虽能形成资产但无交付对象的，作核销投资处理，计入“,待核销基建支出,”。,例,1,、某建设单位月初预付施工单位工程款,2,万元，月末接到工程价款结算帐单，本月已完工程投资额,5,万元。经计算，除扣回预付工程款外，还应扣回预付备料款,0.5,万元。预付工程款和应付工程款均以银行转帐支付。,月初预付工程款， 借：预付工程款,2,贷：银行存款,2,结算工程款， 借：建筑安装工程投资,5,贷：应付工程款,5,预付备料款和预付工程款抵扣应付工程款，,借：应付工程款,5,贷：预付工程款,2,预付备料款,0.5,银行存款,2.5,例,2,、某事业单位当年发生城市公共绿化支出,1.56,万元，以银行存款付讫，项目竣工后报经批准予以冲销。,发生绿化支出， 借：建筑安装工程投资,1.56,贷：银行存款,1.56,不能形成资产或虽能形成资产但无交付对象的投资，,借：待核销基建支出,1.56,贷：建筑安装工程投资,1.56,项目完工报同级财政审批后，,借：基建拨款,以前年度拨款,1.56,贷：待核销基建支出,1.56,第二、设备投资的核算,概念：指建设单位按照项目概算内容发生的构成投资完成额的各项设备的实际成本。,内容,需安装设备,不需安装设备,工具、器具,需安装设备投资完成额的计算,在设备正式开始安装后计算,正式开始安装应同时具备三个条件,第二、设备投资的核算,不需要安装设备及工具、器具投资完成额的计算,一律从该工、器具运到建设单位指定地点，并验收入库后，计算设备投资完成额。,购入不能区分是否安装的设备，先作需安装设备处理，待确定不需安装，再转入设备投资，计算投资完成额。,例,3,、将库存一批需要安装的设备交付安装公司进行安装，设备实际成本,20,万元。,借：设备投资,在安装设备,20,贷：库存设备,20,例,4,、,A,单位收到主管部门从本系统其他单位无偿调入汽车一辆，实际成本,12.4,万元，已验收入库。,借：设备投资,不需要安装设备,12.4,贷：基建拨款,本年其他拨款,12.4,例,5,、,A,单位填制“设备出库单”，领用汽车一辆，已办妥验收交接手续。,借：交付使用资产,固定资产,12.4,贷：设备投资,不需要安装设备,12.4,第三、其他投资的核算,概念：指构成投资完成额并单独形成交付使用资产的各种其他投资支出。,内容：,房屋购置；基本畜禽支出；林木支出；办公生活用家具、器具购置；可行性研究固定资产购置；无形资产；递延资产,第四、待摊投资的核算,概念：指建设单位按项目概算内容发生的，构成基本建设投资完成额，应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。,内容：,建设单位管理费；土地征用及迁移补偿费；勘察设计费；研究试验费；可行性研究费；临时设施费；设备检验费；合同公证费及工程质量监测费；土地使用税；耕地占用税；概算审查费；社会中介机构审计费等等。,第四、待摊投资的核算,注意点：,建设单位管理费,实行总额控制，分年度据实列支。其中,业务招待费,支出不得超过建设单位管理费总额的,10%,。,土地征用、开发及迁移补偿费,应单独列示，在有关房屋、建筑物交付使用时，直接分配计入其交付使用资产价值，而不能随其他待摊投资支出对各项交付使用资产进行分配。,例,6,、某行政事业建设单位共支出土地征用及迁移补偿费,36,万元。在征用的土地上共建造了价值,720,万元的建筑物，其中厂房,360,万元，食堂,180,万元，职工宿舍,180,万元。这些建筑物交付使用时，先将土地征用及迁移补偿费按其占地面积,2,：,1,：,1,的比例进行分摊。,厂房分摊的土地征用及迁移补偿费,=36/4*2=18,万元,食堂分摊的土地征用及迁移补偿费,=36/4*1=9,万元,职工宿舍分摊的土地征用及迁移补偿费,=36/4*1=9,万元,会计分录：,借：交付使用资产,厂房,378,食堂,189,职工宿舍,189,贷：建筑安装工程投资,720,待摊投资,土地征用及迁移补偿费,36,第四、待摊投资的核算,待摊投资的分配,应当分摊,的交付使用资产有：,建筑安装工程投资；在安装设备设备投资；其他投资中基本畜禽支出和林木支出；移交其他单位转出的未完工程,不应当分摊,的资产有：,运输设备；不需要安装的设备投资；工器具投资以及其他投资中的房屋购置；办公生活用家具器具；可行性研究固定资产购置,第五、转出投资和待核销基建支出的核算,转出投资：,在建设过程中,非经营性项目,发生的，不计入交付使用资产价值按规定移交其他单位使用的,专用设施,投资支出。,待核销基建支出：,在建设过程中,非经营性项目,发生的，不形成交付使用资产按规定核销的投资支出。,例,7,、某行政单位建设项目，为项目配套所需建设一条专用通讯设施，已发生的建筑安装工程投资支出,300,万元，现专用通讯设施交付使用。,发生支出， 借：建筑安装工程投资,300,贷：银行存款,300,专用设施完工后，产权不归本单位,借：转出投资,300,贷：建筑安装工程投资,300,下年初冲销转出投资， 借：基建拨款,以前年度拨款,300,贷：转出投资,300,例,8,、某非经营性建设项目经可行性研究，取消不再建设，已发生的各项可行性研究费,0.69,万元，经批准可以转销。,转销时， 借：待核销基建支出,0.69,贷：待摊投资,可行性研究费,0.69,下年初冲销， 借：基建拨款,以前年度拨款,0.69,贷：待核销基建支出,0.69,四、交付使用资产的核算,构成交付使,用资产支出,基建,支出,不构成交付使,用资产支出,建筑安装工程投资,设备投资,其它投资,待摊投资,转出投资,不形成本单位交付使用资产价值,形成本单位交付,使用资产价值,待核销基建支出（报请财政核销）,四、交付使用资产的核算,交付使用资产成本的计算对象：,固定资产,流动资产,无形资产,注意点：,1,、,完整性：,其配套、辅助设施应包括在内,2,、,独立性：,凡是可以独立使用的单台设备、单件物体、单栋房屋、单项工具，均作为一个交付使用资产成本的计算对象,四、交付使用资产的核算,交付使用资产成本的组成,（,1,）新建房屋、建筑物,（,2,）运输设备及其他不需要安装设备、工器具,设备投资支出,其他投资支出,建筑工程投资支出,应分摊的待摊投资支出,四、交付使用资产的核算,设置科目“,交付使用资产,”，核算已经完成购置、建造过程，并已办理了验收交付手续，移交使用单位的各项资产。,前提,纳入基建投资计划，属于,基建资金,购建完成的资产，,交付使用时， 借：交付使用资产,贷：有关科目,下年初，借：基建拨款,贷：交付使用资产,未纳入基建投资计划，属于自有资金购建完成的资产，,借：固定资产,贷：在建工程,例,9,、某行政单位的建设项目办公楼已竣工，办妥了验收交接手续，交使用单位。该办公楼归集的建筑工程投资支出,1900,万元，待摊投资预定分配率,10%,，该办公楼发生征地费,100,万元。,借：交付使用资产,固定资产（办公楼）,2190,贷：建筑安装工程投资,1900,待摊投资,土地征用及迁移补偿费,100,待摊投资,190,例,10,、某行政单位交付,B,型不需要安装的设备,2,台，采购成本每台,2.5,万元，工器具一批共计,0.35,万元。,借：交付使用资产,固定资产（,B,型不需要安装的设备）,5,流动资产（工器具）,0.35,贷：设备投资,不需安设备,5,工器具,0.35,（二）执行高校会计制度的单位,1012 财政应返还额度,一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。,二、本科目应设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,三、财政应返还额度的主要账务处理如下：,（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理,年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款”等科目。,下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。,（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理,年度终了，高等学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政拨款”等科目。,高等学校依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）科目。下年度高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）科目。,四、本科目期末借方余额反映高等学校应收财政下年度返还的资金额度。,10,11 零余额账户用款额度,一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。,二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：,（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款”等科目。,（二）购买物品、固定资产、服务等支用额度时，借记“存货”、“固定资产”、“教育支出”、“科研支出”等有关科目，贷记本科目。,（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。,（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度,财政授权支付”科目，贷记本科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度,财政授权支付”科目，贷记“财政拨款”等科目。,高等学校依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度,财政授权支付”科目。下年度高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度,财政授权支付”科目。,三、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未支用的零余额用款额度。本科目年末应无余额。,1401,固定资产,一、本科目核算高等学校固定资产的原价。,固定资产是指高等学校拥有的预计使用年限超过,1,年、单位价值在规定价值以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。,二、高等学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。,三、高等学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助簿进行登记。,经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。,四、固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。,五、通过基本建设项目取得的固定资产，按照基本建设过程中发生的实际成本作为入账成本。,基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程,建筑安装工程投资,建筑工程,工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程,待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程,设备投资,在安装设备”科目，按设备的安装工程成本，贷记“基建工程,建筑安装工程投资,安装工程,工程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程,待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的不需安装设备，按设备采购成本，借记本科目，贷记“基建工程,设备投资,不需安装设备”科目；对于交付使用的直接购入的现成房屋，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目，贷记“基建工程,其他投资”科目。,具体账务处理参见“基建工程”科目,。,1406,在建工程,一、本科目核算高等学校以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。,高等学校取得的不需安装固定资产，直接在“固定资产”科目核算，不通过本科目核算。,二、本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程项目和安装设备设置二级明细科目，进行明细核算。,（一）“建筑工程”明细科目核算高等学校为建造、改建、扩建固定资产而进行的建筑工程所发生的实际支出。,（三）“设备安装”明细科目核算高等学校购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的实际支出。,三、在建工程的主要账务处理如下：,（一）按期根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款的，按照高等学校应承付的工程价款，借记本科目（建筑工程），贷记“银行存款”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,按合同规定向施工企业预付工程进度款的，按预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记本科目（建筑工程），按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,工程完工达到预定可使用状态时，按建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记本科目（建筑工程）。,1407,基建工程,一、本科目核算高等学校以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出。,二、本科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目，进行明细核算。,（一）“建筑安装工程投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值。本明细科目应设置“建筑工程”和“安装工程”两个二级明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。,（二）“设备投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。本明细科目应设置“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。,（三）“待摊投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应分摊计入有关工程项目和在安装设备成本的各项间接费用支出。本明细科目应按待摊费用支出的种类进行明细核算。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：,1,工程管理费，指经批准单独设置基建项目管理机构的高等学校所发生的基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。,2,征地费，指通过划拨方式取得土地使用权而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等，不包括为取得土地使用权支付的土地出让金。,3,可行性研究费，包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。,4,临时设施费，指按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费。,5,筹资费，指高等学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息。,6,合同公证费及工程监理费，指支付的合同公证费及工程监理费。,7,其他，指除上述各种待摊投资以外的其他应分摊计入工程项目成本的费用支出，如相关税费、供电贴费、商业网点费等。,（四）“其他投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的购置现成房屋和取得无形资产发生的支出。高等学校为取得土地使用权所支付的土地出让金，在本明细科目核算。本明细科目应按其他投资的种类进行明细核算。,三、基建工程的主要账务处理如下：,（一）根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,（二）以基本建设项目资金购入需安装设备的，按构成设备成本的金额，借记本科目（设备投资,在安装设备），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出,基本建设支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,发生的安装费用通过本科目（建筑安装工程投资,安装工程）核算，具体账务处理参见上述（一）。,以基本建设项目资金购入不需安装设备、达不到固定资产标准的工具及器具的，按构成设备、工具及器具成本的金额，借记本科目（设备投资,不需安装设备、工具及器具），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,（三）基建工程发生的有关待摊间接费用，先在本科目“待摊投资”明细科目中予以归集；基建工程完工交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程项目成本和在安装设备成本。,1,发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等间接费用，借记本科目（待摊投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”、“应交税费”等科目。,【,同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。,】,2,由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）。,3,基建工程专门借款发生的利息，根据应计利息，分别情况处理：属于工程建设期间发生的，计入基建工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记“长期借款”科目；属于工程完工交付使用后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。,4,基建工程完工交付使用时，应按一定的分配方法分配待摊投资，待摊投资的分配对象是房屋建筑物等建筑工程和需要安装的设备。待摊投资的分配方法，可按下列公式计算：,（,1,）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次完工的建设项目。,实际分配率,=,待摊投资明细科目余额,（建筑工程明细科目余额,+,安装工程明细科目余额,+,在安装设备明细科目余额）,100,（,2,）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。,概算分配率,=,（概算中各待摊投资项目的合计数,