采购与付款业务循环审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 采购与付款业务循环审计,1.采购与付款循环概述,2.采购与付款循环内控的了解与测试,3.应付账款审计,4.固定资产审计,5.相关项目审计,一、采购与付款循环概述,（一）采购与付款循环概念,指企业从外部采购商品、获得劳务或其他资产等支付款项的过程。,（二）采购与付款循环所涉及的财务报表的内容：,利润表项目,管理费用,资产负债表项目,预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、,固定资产清理、无形资产、研发支出、,应付账款、应付票据等,（二）采购与付款循环的特性：,1,采购与付款循环涉及的,主要业务活动,2,采购与付款循环,涉及的凭证和会计记录,1、 采购与付款循环涉及的主要业务活动,（1）请购商品和劳务,部门,：,仓库、其他需求单位,凭证,：,请购单：,有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连 续编号,控制措施：,请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准,（2）编制订购单,部门,：采购部门,凭证,：,订购单:,采购部门在收到请购单后，只能对,经过批准,的请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。,控制措施：,订购单的填写和传递,预先予以,编号,并经过被,授权的采购人员签名,。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。,询价与确定供应商职能要分离,;,应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。,（3）验收商品,部门：,验收部门,凭证,：,验收单,控制措施:,(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符， 然后再盘点商品并检查商品有无损坏,(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多,联、,预先编号,的验收单，作为验收和检验商品的依据。,(3)让仓库部门签字确认收货（收条）,（4）储存已验收的商品存货,部门,：,仓库,凭证,：,入库单,控制措施,：,储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货,(5)编制付款凭单,(记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单),部门：,应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制）,凭证：,付款凭单,(也叫付款通知书、付款单),控制措施：,（见后）,控制措施,：,1确定,供应商发票的内容,与相关的验收单、订购单的一致性。,确定,供应商发票计算,的正确性。,3编制有,预先编号的付款凭单,，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。,4独立检查,付款凭单计算,的正确性。,5在付款凭单上填入应借记的资产或费用,账户名称,。,6由被授权人员在凭单上,签字,，以示批准照此凭单要求付款,(6)确认与记录负债,部门：,会计部门,凭证：,应付凭单登记簿或应付账款明细账,控制措施:,(,1)、应付账款确认与记录相关部门一般有责任,核查购置的财产,并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 (2)、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产,(7)、付款,部门：,会计部门(有些单位设置专门的付款部。）,凭证：,支票等,控制措施：,(1)、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款,凭单的总额的一致性。,（2）、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。,（3）、被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。,（4）、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。,（5）、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票,（6）、支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。,（7）、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,(8)记录款项支出,在手工系统下；会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。,部门：,会计,凭证：,付款记账凭证，各种账簿。,控制措施：,（1）、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的,金额的一致性,，以及与支票汇总记录的致性。,（2）、通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查,入账的及时性,。,（3）、独立编制银行存款余额调节表。,2、涉及的主要凭证和会计记录,处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：,(1) 请购单,请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。,（2）订购单,订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。,（3）验收单,验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。,(4) 卖方发票,卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。,(5)付款凭单,付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。,(6)转账凭证,转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。,(7)付款凭证,付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。,(8)应付账款明细账,(9)库存现金日记账和银行存款日记账,(10)卖方对账单,卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。,相应凭单,采购与付款循环福特公司,电子支付,采购部,中央数,据库,应付账款,供,应,商,收货,发送货物,通过电子手段,发出订单,货物入库文件,采购部,采购订单,副本,货款支,付处,供,应,商,货,款,发票,收货,发送货物,采购订单,二、采购与付款业务的控制测试和实质性程序,（一）、关于采购交易1、采购交易内部控制测试一览表（见表）,内部控制目标,关键的内部控制点,常用的测试方法,所记录的采购都,已收到,物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）,A 请购,单,、订货单、验收单和卖方发,票一应俱全,，并附在付款凭单后,B,购货,按正确的级别,批准,，,注销凭证,以防止重复使用,C 对卖方发票、验收单、订货单和请购单作,内部核查,A 查验付款凭单后是否附有单据,B 检查核准购货标志、检查注销凭证的标志,C 检查内部核查的标志,已发生的采购业务均,已记录,（完整性）,A,订货单,均经事先,编号,并已,登记入帐；,验收单,均经事先编号并已登,记入帐,B,卖方发票,均经事先编号并已登记入帐；,A 检查订货单续编号的完整性,B 检查验收单连续编号的完整性,C 卖方发票连编号的完整性,内部控制目标,关键的内部控制点,常用的测试方法,所记录的采购业务,估价正确,（准确性、计价和分摊）,A 计算和金额的,内部查核,B,控制采购,价格和折扣的批准,A 检查内部检查的标志,B 审核批准采购价格和折扣的标志,采购业务的,分类正确,（分类）,A 采用适当的会计科目表,B 分类的内部核查,A 审查工作手册和会计科目表,B 检查有关凭证上内部核查的标记,内部控制目标,关键的内部控制点,常用的测试方法,采购业务按正确的,日期,记录（截止）,A 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务,B 内部核查,A 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在,B 检查内部核查标志,采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确,汇总,（准确性、计价和分摊）,A 应付帐款明细帐内容的内部查核,A 检查内部查核的标志,2、,采购与付款循环的特定内部控制,（1）、适当的职责分离,（应当分离的职务）,不相容岗位,至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。,（2）、内部核查程序,（P163）,岗位分工与执行；,授权批准制度执行；,应付账款与预收账款的管理；,有关单据、凭证和文件的使用和保管。,练一练：,资料昌运锅炉厂有以下一些工作：,（1）批准物资采购的工作；,（2）执行物资采购的工作；,（3）对采购的物资进行验收的工作；,（4）物资保管和发放的工作；,（5）物资保管账的记录工作；,（6）物资明细账的记录工作；,（7）物资总分类账的记录工作；,（8）物资的定期清查工作；,（9）物资的账实核对工作；,（10）物资明细账和总账的核对工作,要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。,1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。,解析：,3、采购交易的实质性测试,（1）、审查采购业务的,真实性,复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有,大额或不正常的金额。,检查采购发票、验收单、订货单和请购单等,原始凭证是否合理与真实。,从原始凭证追查存货的采购至存货,永续盘存记录,。,检查取得的固定资产（,实物,）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即,“逆查”,),（2）、审查采购业务的,完整性,从验收单追查至采购明细账（“顺查” ）,从卖方发票追查至采购明细账（“顺查”),（二）、关于付款交易,1、付款交易的内部控制,单位应,按照,现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等,规定办理采购付款业务,。,单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等,相关凭证,的真实性、完整性、合法性及合规性进行,严格审核,。,单位应当建立预付账款和定金的,授权批准制度,，加强预付账款和定金的管理。,单位应当,加强应付账款和应付票据的管理,，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。,单位应当,建立退货管理制度,，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。,单位应当,定期与供应商核对,应付账款、应付票据、预付账款等,往来款项,。如有不符，应查明原因，及时处理 。,2、支付款项关键控制点：,以支票结算方式为例,（见前付款控制内容）,3、付款交易的实质性程序(详见后续专项审计）,M和N注册会计师于2007年12月10日至13,日对甲公司购货与付款循环的内部控制,进行了解和测试,，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：,(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。,(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）,练一练：,(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。,(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。,(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。,解析：,练一练：,根据下述描述，指出存在的缺陷与改进措施。,存在缺陷,改进措施,（1）购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；,（2）如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；,（3）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；,（4）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。,参考答案:,存在缺陷,改进措施,（1）采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门隶属于采购部门；,（1）采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的请购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门；,（2）验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理；,（2）验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款；,（3）验收部门不办理有关手续，退货过于草率；,（3）验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货；,（4）验收货物不能直接堆放在机器旁。,（4）货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。,三、应付账款审计,1、少计应付账款，隐瞒负债,2、利用应付账款，隐匿收入,3、利用应付账款，贪污或建立“小金库”，如隐瞒现金折扣或退货,4、虚夸应付账款，收取回扣,应付账款舞弊案例美国巨人零售公司（P158）,（一）应付账款的审计目标,存在性；,完整性；,现时义务；,准确性和计价；,列报恰当。,（二）应付账款的实质性程序,1、,获取或编制应付账款明细表,复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。,结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，有无异常余额或与购货无关的其他款项。,2、,实施实质性分析程序, 将应付账款,期末,余额与,期初,余额比较，分析其,波动,原因，正常否；, 分析,长期挂账,的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强还是利用应付账款隐瞒利润等不正常现象；, 计算应付账款与存货的,比率,，占流动负债的比率，与前期水平相比较，评价是,合理,性；, 结合分析,存货、营业成本,的增减变动，评价其,变动,的合理性。,CPA在检查ABC公司2009年应付账款明细账时，发现明细账中DEF工厂有贷方余额50，000元，经查证有关凭证，该款项2007年向DEF工厂购买化工原料的货款。,想一想,解析：,该应付账款长期挂账的原因有：与DEF工厂有业务上的纠纷，故拒付货款；该公司故意拖欠货款，占有DEF工厂的资金；可能是记串户了；已经还款，但未销帐；入账时即为假账。,解决方式：,CPA应采用面询或函证，进一步调查原因。针对不同的情况做出不同的处理。,若是纠纷，建议双方协商解决；若是故意拖欠，建议尽快还款；若是记账错误或未销帐或假账，应及时更正。,3、函证应付账款, 函证目的：验证应付账款的完整性或存在。, 函证适用的情形：一般是应付账款的重大错报风险比较高，且金额较大或被审计单位处于财务困境时。,（原因有二，一是CPA可随时获得相关凭证来证明其余额，如发票、卖方对账单等；二是函证不能保证查出未记录的应付账款。）, 函证对象：选择大额的债权人或金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。, 函证方式：一般采用积极的函证方式。, 函证的控制，CPA需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对于回函不符的，应查明原因；未回函的应再次寄发或采用替代审计程序。,函证的,替代审计程序：,（1）检查日后付款；,（2）检查应付账款明细账户贷方发生额追查至相关的原始凭证，确定货物是否确已收到核实交易的真实性；,（3）检查卖方对账单以验证其存在与完整性；,（4）检查验收单、入库单等凭证以验证有无低估。,与函证应收账款的不同之处：,函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。,4、检查是否存在未入账的应付账款, 检查购货发票、验收报告或入库单等,相关原始凭证,，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。, 检查,资产负债表日后,应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认入账时间的合理性；,获取,供应商对账单,（来自非财务部门，如采购部门），将对账单和财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。,结合存货监盘程序，检查在资产负债表日前后的存货入库资料，是否有大额,料到单未到,的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,5、检查已偿付的应付账款的相关凭证, 追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。,6、检查异常或大额交易,针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。,7、检查带有现金折扣的应付账款,检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。,8、确定应付账款的列报是否恰当,检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,练一练：,X公司2006年末未经审计的资产负债表反映的应付账款项目为贷方余额8080万元。明细资料如下：,科目名称,金额(万元),应付账款A公司,6000,应付账款B公司,1500,应付账款C公司,2080,应付账款D公司,1000,应付账款E公司,500,合计,8080,【要求】：注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录。,解析：,将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：,借：预付账款B公司 1500万元,贷：应付账款B公司 1500万元,案例学习：,书P168 【应付账款审计案例】,【例题】（多选）A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以,查找未入帐的应付帐款,。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确D.检查甲公司资产负债表日应付帐款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确,【答案】AC,【例题】(单选）D注册会计师负责对丁公司2011年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款,【答案】A,案例分析1某审计组长让两位审计人员审查应付账款，这两位审计人员查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入账，且入账应付账款均存在。,问题：,1上述结论是否正确？,想一想：,解析：,1上述结论中被审计单位的应付账款已全部入账的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付账款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。,2审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：,(1)审阅结账日之前签发的验收单，追查到应付账款明细账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款；,(2)检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间；,(3)检查被审计单位决算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确定其入账时间是否正确；,(4)其他，如询问被审计单位会计和采购人员等。,四、固定资产审计,企业购入不需要安装的固定资产,，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,购入需要安装的固定资产,，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转人本科目。,购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款,、实质上具有融资性质的，按应付买价款的,现值,，借记本科目或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其,差额,，借记“未确认融资费用”科目。,回顾一下,固定资产账务处理,融资租入固定资产,，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目；按,最低租赁付款额,，贷记“长期应付款”科目；按发生的,初始直接费用,，贷记“银行存款”等科目；按其,差额,，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租人固定资产”明细科目转入有关明细科目。,固定资产存在弃置义务的，,应在取得固定资产时按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“,预计负债,”科目；在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。,处置固定资产,时，按该项固定资产账面价值，借记“,固定资产清理,”科目；按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。,1、虚增固定资产，目的是掩盖货币资金窟窿。,2、收益支出资本化，目的是虚构利润。,3、在建工程完工不结转固定资产，目的是不提折旧，虚增利润。,4、随意改变折旧方法，目的是虚构或隐瞒利润。,5、固定资产虚假报废，目的是建小金库或贪污。,6、减值准备计提不合理，目的是调节利润。,（一）固定资产的审计目标,确定固定资产是否,存在,；,确定固定资产是否归被审计单位,所有,；,确定固定资产增减变动的,记录,是否完整；,确定固定资产的,计价,是否恰当；,确定固定资产期末,余额,是否正确；,确定固定资产在会计报表上的,披露,是否恰当；,(二）固定资产的内部控制测试（自学）P164,对于固定资产的内部控制，应重点了解八个方面中的,前四项,：固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度和职责分工制度，保险制度不属于企业固定资产内部控制范围，但CPA在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解固定资产的保险情况。,（三）固定资产账面余额的实质性测试,1、,获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表,，检查固定资产的分类是否正确、总账和明细账汇总数是否相符。,2、对固定资产执行实质性分析程序（分析性复核）,计算固定资产,原值,与本期产品,产量,的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题,。,计算,本期计提折旧额,与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。,计算,累计折旧,与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误,。,比较本期各月之间、本期与以前各期之间的,修理及维护费,用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。,比较本期与以前各期的固定资产,增加和减少,。,深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理,。,分析固定资产的,构成,及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。,3、,实地检查,固定资产,检查：数量、质量、使用状况,（1）实施实地观察审计程序时，顺查防高估；逆查防漏计；,（2）,重点,是本期新增加的重要固定资产，但以前的也要观察；,（3）如为,初次审计,，则应适当扩大观察范围。,4、检查固定资产的,增加,(1)审查固定资产,增加,是否列入,计划,、是否合法（构建计划、构建合同、构建支出）；,（2）审查固定资产的,计价,是否符合规定（固定资产计价、折旧提取、成本计算）；,（3）审查固定资产的,所有权,是否归属企业（融资租入/经营租入）,A 购入固定资产,入账价值：与发票、运费凭证、合同、保险单等核对。,B 自建固定资产,入账时点：竣工决算表、验收报告、费用支出情况、生产记录。,入账价值：与竣工决算表一致。,C 投入的固定资产,入账价值：公允价值,D 更新改造的固定资产,入账价值：增加部分的资本化条件、重新确定的剩余折旧年限、会计处理,5、检查固定资产的,减少,检查固定资产减少的真实性、合法性和会计处理正确性。,（1）检查废料或变价收入；,（2）根据使用年限分析；,（3）根据报废前生产记录、维修记录分析。,6、检查固定资产的,后续支出,修理费用,改良支出,装修费用,相应工作底稿,书P172 固定资产审计案例,学一学：,【题,1】 L审计人员对某厂2010年度的财务决算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：,（1）2010年3月购入不需安装，非生产所需用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：,借：固定资产 800 000,应交税费应交增值税（进） 136 000,贷：银行存款 936 000,借：管理费用 6 000,贷：银行存款 60 000,练一练：,(2）在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室现在已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂生产的产品，委托农村基建队扩建，共计开支工料费600 000元，其中料款60 000元均作为本期成本和制造费用处理。,要求：,（1）根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。,(2) 根据审计结果，编制调整分录,解析：,（1）,企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：,：,虚增管理费用，虚减固定资产价值；,未能如实反映固定资产的价值及累计折旧数额，虚增产品成本，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。,(2）调整分录为：,借：固定资产 6000,贷： 管理费用 6000,并补提2010年度应提取的折旧。,借：固定资产 600 000,贷：库存商品 600 000,并补提2010年度应提取的折旧。,【题2】（多选）下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有：（ ）A.经营性租出的固定资产B.经营性租入的固定资产C.存放在其他企业的固定资产D.代其他企业管理的固定资产E.抵押的固定资产,正确答案ACE,【题3】2011年3月，某审计组对丙上市公司2010年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：资料1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。问题：（多选）下列各项中，属于固定资产内部控制测试程序的有：A.检查固定资产管理、使用部门是否设置明细账和卡片B.索取固定资产验收报告，验证验收部门工作的独立性C.索取固定资产出售调出计划，审查审批手续是否齐全D.编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与总分类账及报表核对,答案：ABC,题4,（多选）,审计人员运用分析性复核对该公司固定资产折旧计提的合理性进行审查时，可采用的方法有：A.将2011年度的折旧费用与2010年度的折旧费用相比较B.将2011年固定资产原值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较C.计算2011年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与2010年度相比较D.将2011年度应计提折旧的固定资产乘以本期折旧率，并与本期计提的折旧额相比较,正确答案ACD,【题5】（单选）2011年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：（1）2011年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2 500万元，净值1 300万元。（2）改扩建过程中，该公司支付改造施工款2 000万元、装修费用800万元。（3）该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元。（4）该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。问题：针对“资料2”，该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值应为：A.4 100万元B.5 220万元C.4 020万元D.2 800万元,正确答案C答案解析净值1300万元施工款2000万元装修800万元废旧物资变价收入100万元5辆车费用20万元4020万元。,（四）、固定资产累计折旧的实质性测试,累计折旧的实质性程序通常包括：,1,获取或编制累计折旧分类汇总表,，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。,2.检查被审计单位,制定的折旧政策和方法,是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。,一般情况下，企业计提折旧的固定资产,最低年限,为： (一)房屋、建筑物，为20年;,(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;,(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;,(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;,(五)电子设备，为3年。,按新企业会计制度规定：,（1）,除,下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,已提足折旧仍继续使用的固定资产；,按规定单独作为固定资产入账的土地。,（2）,处于更新改造过程而停止使用的固定资产,，因已转入在建工程因此,不计提折旧,，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按,重新确定,的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,（3）,已达到预定可使用状态的固定资产,，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。,（4）,已全额计提减值准备的固定资产,，不再计提折旧。,（5）,企业因进行大修理而停用的固定资产,，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用（谁使用，谁负担）。,（6）,企业对未使用、不需用的固定资产,也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。,3.复核本期,折旧费用的计提,是否正确：,已,计提部分减值准备,的同定资产，计提的折旧是否正确。,（已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。）,已,全额计提减值准备,的固定资产，是否已停止计提折旧。,因,更新改造而停止使用,的固定资产是否已停止计提折旧；因,大修理而停止使用的固定资产,是否照提折旧。,对按规定,予以资本化的固定资产装修费用,是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。,对,融资租入固定资产,发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,对采用,经营租赁方式租入的固定资产,发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,未使用、不需用和闲置的固定资产,是否按规定处理折旧。,持有待售的固定资产,折旧计提是否符合规定。,4将“累计折旧”账户贷方的,本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，,检查,本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用,。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。,5. 检查累计折旧的,减少,是否合理、会计处理是否正确。,6检查累计折旧的,披露,是否恰当。,（如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。）,书P175 【固定资产累计折旧审计案例】,学一学：,审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）7月份该车间设备折旧额为32,600元。该企业规定：设备按直线法计提折旧，年折旧率为5%； （2）7月份购入原值为65,000元的设备，安装完工并交付使用； （3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35,000元。 （4）7月份交外单位大修理一台，原值48,000元。 （5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值为600,000元，扩建工程支出150,000元，变价收入60,000元。 （6）8月份该车间设备折旧额为72,100元。 要求：指出存在的问题并提出处理意见。,练一练：,解析：,8月应提折旧额326006500035000（60000015000060000）*5%,1235892（元） 本月多提折旧额721003589236208（元） 处理意见：本月多提的折旧应予以冲回，应做如下调整分录：,借：制造费用36,208 贷：累计折旧36,208,（四）、固定资产固定资产减值准备的实质性程序,1、,获取或编制固定资产减值准备明细表,，复核加计，并于总账数和明细账合计数核对；,2、检查固定资产减值准备,计提和核销的批准程序,，取得书面报告等证明文件；,3、检查被审计单位,计提固定资产减值准备的依据,是否充分及会计处理是否正确；,4、计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析,固定资产的质量,状况；,5、检查被审计单位处置固定资产时原计提的,减值准备,是否同时,结转,，会计处理是否正确；,6、检查是否存在,转回固定资产减值准备,的情况,（按照新会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，在以后持有的会计期间不得转回）。,练一练：,1、（多选）在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（ ）。. 固定资产减值准备的计提方法是否恰当. 固定资产减值准备的计提金额是否充分. 固定资产减值准备增减变动的记录是否完整. 固定资产减值准备期末余额是否正确,【答案】,五、在建工程审计（自学）,1、（单选）在对公司的在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产。其中正确的处理是（ ）。. 甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力. 乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量的合格品. 丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续. 丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的构件支出,【答案】,2、（多选）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，公司会计处理正确的是（ ）。. 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本. 2010年12月31日，公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值备. 公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算. 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的经损失计入营业外支出,【答案】,六、无形资产审计,（一）无形资产审计目标,确定无形资产是否,存在,确定无形资产是否归被审单位,所有,确定无形资产的增减变动及其摊销的,记录,是否完整,确定无形资产的,使用寿命,是否合理,确定无形资产,摊销政策,是否恰当,确定无形资产,减值准备,计提是否充分、完整，方法是否恰当,确定无形资产的,披露,是否恰当,(二)无形资产账面余额的实质性程序,1、,获取或编制无形资产明细表，,复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符；,2、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料、检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定,无形资产是否存在,，是否由被审计单位拥有或控制；,3、检查无形资产的,增加和减少,；,4、检查被审计单位确定无形资产,使用寿命,的依据，分析其合理性；,5、检查无形资产的,后续支出,是否合理，会计处理是否正确；,6、检查无形资产是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出,恰当列报,。,（三）、无形资产累计摊销的实质性程序,1、注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。,2、检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理 。,注册会计师王成在审计万达公司会计报表时，了解到该公司2011年度有关无形资产的状况及会计处理情况如下：,1.专利权A：账面余额150万元，该专利权已超过法律规定的保护期限，但能给企业带来经济利益。万达公司全额计提了减值准备。,2.专有技术B：账面余额50万元，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。万达公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有25万元左右的剩余价值，并计提了25万元的减值准备。,要求：根据企业会计制度认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对万达公司上述无形资产会计事项提出相关审计意见。,练一练：,解析：,1.对于专利权A，因为只有在无形资产已经超过了法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益时，才能计提全额减值准备，将该项无形资产的账面价值转入当期损益。而专利权A虽然已超过了法律保护期限，但仍有一定的经济价值。万达公司对专利权A全额计提减值准备，将会使企业多计费用、少计利润，虚增了无形资产价值。因此，注册会计师应建议万达公司首先冲回已计提的减值准备，并客观地分析其剩余价值，聘请有关专家确认其价值，相应计提合理的减值准备。同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。,2.对于专有技术B，由于只有在企业的无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，才可以全额计提减值准备，将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。所以，注册会计师应认可万达公司对专有技术B的的分析及会计处理。,七、管理费用审计,管理费用常见舞弊形式,将超法规的支出列入管理费用,将列入固定资产的费用列入到开办费中,管理费用的结转不按照规定全部转作当期损益,把应计入成本的运输费列入管理费用,任意扩大开支，提高费用,将管理费用计入生产成本，或将生产成本计入管理费用,练一练：,审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）企业车间部门固定资产的修理费用1 200元；（2）为购货单位垫付运杂费8 300元；（3）支付车船使用税3 580元；（4）支付未完工程借款利息3 270元；（5）购入材料的外地运杂费2 560元；（6）支付短期借款利息4 980元。,请指出存在的问题并提出处理意见？,解析：,（1）审计方法：审阅管理费用明细帐，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入制造费用帐户；为购货单位垫付的运杂费应列入应收帐款帐户；未完工程借款利息应列入在建工程帐户；购入材料的外地运杂费应列入材料采购帐户；支付的短期借款利息应列入财务费用帐户。（3）处理意见：上述已记入管理费用帐户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：借：制造费用 1200应收帐款 8300在建工程 3270材料采购 2560财务费用 4980贷：管理费用 20310,综 合 练 习,1、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4,000公斤，单价20元，计价款80,000元，外地运杂费1,600元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。 要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。,解析：,企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整： 借：原材料1,600 贷：管理费用1,600 企业的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据的做法说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。,2、审计人员对某公司2010年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。 要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？,解析：,审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会计制度的。 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下： 该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=,(30000012000)*8/36=64000(元) 该机器设备用直线法计算的年折旧额,（30000012000）,836000（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,000元（6400036000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额”项目减少28,000元。 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。,3、审计人员审查某工厂的固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”（借记银行存款，贷记固定资产），并将发生的固定资产清理费用,3 000元直接列入营业外收支（借记营业外支出，贷记银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。,要求：（1）指出该业务的账务处理是否正确，请根据复算的结果编制会计分录。,（2）指出该项业务的错误所在及其影响。,解析：,（1）该业务账务处理不正确。按双倍余额递减法，第一年至第五年的折旧额分别为20 000元、 12 000元、 7 200元、 4 400元和 4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末累计应计提折旧 39 200元，固定资产净值为 10 800元。,正确的会计分录是：,转入报废清理时,借：固定资产清理 10 800,累计折旧