材料采购与领用管理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,浙江经贸职业技术学院 精品课程 财务会计,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,浙江经贸职业技术学院 精品课程 财务会计,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,浙江经贸职业技术学院 精品课程 财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,材料采购,与领用,知识目标,能力目标,存货含义,确认条件,内容,取得时存货的,入账金额、付款方式,发出存货的,成本计算方法,期末,存货的计价方法及存货跌价的判断,计算技能,取得存货入账金额计算；,发出存货成本计算；,期末存货跌价准备计算。,日常会计核算技能,原材料取得与领用；,其他存货的取得与领用；,期末计提存货跌价准备。,能够运用各种结算方式,学习目标,存货及存货管理概述,第,1,节,1,、存货确认及内容,2,、存货管理,存货含义,是,指企业在日常活动中持有,以备出售,的产成品或商品、,处在生产过程中,的在产品、在生产过程或提供劳务过程中,耗用,的材料、物料等。,确认存货需要注意以下三个问题：,1,、在途的是否属于企业的存货,2,、代销的商品呢？,3,、购货约定呢？,4,、工程物资呢,存货确认条件？,符合定义并同时满足两个条件,一、存货的确认及分类,1.,原材料,2.,在产品,3.,自制半成品,4.,产成品,/,商品,6.,低值易耗品,7,、包装物,8.,委托加工物资,9,、代销商品,核算科目,原材料,生产成本,自制半成品,库存商品,周转材料,周转材料,委托加工物资,委托代销商品,存货的主要内容,查找企业的哪些存货属于原材料？,原材料,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、维修用备件、包装材料、燃料等,按所处生产经营过程不同分类：,按取得方式不同分类：,存货分类,1,、为生产经营储备的,2,、处于生产过程中的,3,、储备待出售的,外购,自制,委托加工,投资者投入,盘盈等,按存放地点分类：,存货分类,1,、库存,2,、在途,3,、在加工中,4,、委托代销,（一）采购管理,（二）仓储管理,（三）领用及处置管理,（四）存货管理不相容岗位,二、存货管理,采购部门,仓储部门,财会部门,提货单或,收货通知单,专用发票,收料单,2,订货,采购,3,验收,4,付款,、记账,仓储、,使用部门,1,请购,关注：采购各环节涉及的原始凭证？,存货采购业务,流程与管理,注意：采购各环节的先后顺序根据实际情况可能不同,请购单,仓储部门,生产等使用部门,财会部门,领料单,2,收料单,3,领料单,4,溢缺报告单,2,验收,4,清查盘点,3,领料,采购,部门,1,采购,存货仓储、领料业务,流程与管理,提货单或收货通知单,记账,发票,结算凭证,采购,第,2,节,存货的入账金额,实际成本法采购原材料,计划成本法采购原材料,存货的入账金额,存货取得时应当按实际成本入账,实际成本,指,入库前,，企业为了取得存货而发生的一切,合理,的、,必要,的,支出,。,但是不包括：为取得存货发生的业务人员差旅费、洽谈费等。,这里的支出,指真正的支出，不包括暂时性支付，如支付的,可以抵扣的增值税,及其他税费；也不包括非常损失和不必要的支出,外购材料的实际成本？,1,、购货时专用发票,(,含,11%,税率的运输费专用发票,),上注明的增值税,2,、购进免税农产品等按买价,13%,的比例计算的进项税额,3,、,购货时取得的运费发票，按运费、建设基金的,7%,计算进项税额（除,11%,税率的增值税专用发票外）,小规模纳税人购货支付的增值税不允许抵扣,一般纳税人可以抵扣的增值税,外购材料的实际成本构成,买价,购货时支付的不允许抵扣的税费,运杂费,进口关税,不允许抵扣的增值税,运输费、保险费、装卸费、入库前必要的仓储费以及挑选整理费、运输途中的合理损耗等,课堂练习,实际成本法,指原材料的收入、发出和结存，无论是总账还是明细账都以实际成本登记。,即“原材料”总账和明细账按实际成本登记,一、实际成本法采购原材料,核算,科目,在途物资,原材料,采购部门,仓储部门,财会部门,提货单或,收货通知单,专用发票,结算凭证,收料单,2,订货采购,3,验收,4,付款,记账,仓储部,门,1,请购,根据采购业务流程讨论,各环节收到原始凭证时的会计处理,注意：各环节顺序变化情况的处理,付款方式及付款的原始凭证？,收到发票时，,根据“,发票及结算凭证,”,借：在途物资,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或应付账款等）,收到收料单时，,根据“,收料单,”,借：原材料,（实际成本）,贷：在途物资,重点关注的问题：,1,、发票、收料单、付款的时间,2,、运输费抵税,3,、运输途中发生短缺或毁损,4,、不同结算方式下的付款科目,采购材料的基本分录,实际成本法,归纳,如何处理？,计划成本法,【,案例,1】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。当日财会部门收到以下单证：,购货发票（发票联、抵扣联）,列明：价款,74900,，增值税额,12733,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,转账支票存根，列明金额,87 633,元,会计处理过程,编制记账凭证 登账,审核凭证,（,1,）发票到、料到,实际成本法,1,、发票与料收到时间的几种情况,1,、发票到达时,2,、收到收料单时,原始凭证,：,发票、,结算 单证,原始凭证,：,收料单,（,2,）发票先到,实际成本法,记账凭证？,【,案例,2】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。,3,月,19,日收到发票：价款,10000,，增值税额,1700,3,月,25,日收到,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,账务处理过程,?,19,日审核发票,25,日审核收料单,编制记账凭证登账？,编制记账凭证登账？,实际成本法,1,）收到收料单时成本无法确定暂不做账,2,）发票到达时，根据发票和收料单等做账,假如月末发票仍然未到暂估入账,借：原材料（估计金额）,贷：应付账款,下月初红字冲暂估账,借：原材料（,原暂估金额,-,红字,）,贷：应付账款,合同金额,（,3,）发票未到，料先到,实际成本法,？,【,案例,3】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。,3,月,19,日收到,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,3,月,25,日收到发票：价款,10000,，增值税额,1700,账务处理过程,?,19,日审核收料单,25,日审核发票,不做账,编制记账凭证登账？,实际成本法,购进或销售,货物,以及,在生产经营过程中支付的运输费，其专用发票中的增值税可以抵扣，取得普通发票的可按运费及建设基金的,7%,计算进项税额抵扣。,2,、运输费抵税,例题,2-1,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。,3,月,19,日收到发票：价款,10000,，增值税额,1700,3,月,25,日收到材料,30,吨,，如何处理？,收到得材料数量不符时，应将收到材料验收入库，不符部分填制溢缺报告单，并据以做账。查明原因后进一步处理。,讨论,实际成本法,3,、采购途中发现短缺或毁损,通过“待处理财产损溢处理”,核算流程与清查相同,如何处理？,案例2-4,浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板,40,立方米，每立方买价,500,元，共,20 000,元，增值税,3 400,元。,5,月,10,日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，,5,月,15,日，泡沫板到货，验收时发现短缺,3,立方米，收到购进溢缺报告单（,2-4,）（报告单列明属于途中合理损耗）,.,做收到单证时的会计处理,业务流程,5,月,15,日,原始凭证？会计处理？,原始凭证？会计处理？,5,月,10,日,沿用案例2-4,浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板,40,立方米，每立方买价,500,元，共,20 000,元，增值税,3 400,元。,5,月,10,日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，,5,月,15,日，泡沫板到货，验收时发现短缺,3,立方米，收到购进溢缺报告单（,2-4,）（报告单中原因待查）。,5,月,16,日经查，短缺属于供方少发货，对方同意补发，,5,月,20,日货到验收。做相应的会计处理,讨论,假如：,1,、经查短缺属于供方少发货，对方同意退款，,5,月,20,日收到供方红字发票及退货款。,2,、经查短缺属于运输部门途中运输不善造成，由其赔偿,收到材料时假如发现与合同质量不符应如何处理？,讨论,实际成本法,应拒收，将材料暂时保管，由仓库填制“代管物资验收单”，并登记备查簿，及时由采购部门与方供货方联系协商解决。,经协商可以退货，或者对价格进行折让,会计处理？,业务流程,收到材料,收到,“,收料单,”,、,“,材料采购溢缺报告单,”,查明原因后,根据批准的报告单,核算科目：原因不明先计入“待处理财产损溢”,收到发票付款,途中合理损耗？,运输部门造成？,供货单位造成？,自然灾害造成？,其他损耗？,审核发票,编制记账,凭证登账,审核收料单、溢缺报告单、,编制记账凭证,登账,根据报告单编制,记账凭证,登账,归纳：采购途中发现短缺或毁损,实际成本法,转销处理如下：,A,、途中合理损耗,计入材料成本（原材料）,B,、,供货单位少发货,供货单位造成,补发、退货、赔偿,C,、,运输部门、个人或保险赔偿,其他应收款,D,、,自然灾害或意外事故造成,保险赔偿部分,其他应收款,不能赔偿的部分,营业外支出,E,、其他损失,管理费用,实际成本法,注意进项税额问题,中原公司,2009,年,3,月,10,日向宏达公司购入辅助材料,2000,吨，每吨,20,元，增值税率,17%,，收到发票，经审核，价税开出转账支票支付。,借：在途物资,40 000,应交税费,应交增值税（进项）,6 800,贷：银行存款,46 800,货到时，发现短缺,100,吨，当即经查明短缺材料是供应单位责任，同意赔偿。,根据验收入库单和责任认定单,借：原材料,辅助材料,38000,其他应收款,2000+340,贷：在途物资,40 000,应交税费,应交增值税（进项转出）,340,如果同意补发材料呢？,则先将收到的材料入库，根据验收入库单,借：原材料,38000,贷：在途物资,补发的材料到达后，再将补发部分入库。,借：原材料,2000,贷：在途物资,2000,【,补充,】,采购材料结算时，通常采用哪些结算方式付款？,结算方式,4,、付款方式,现金结算P32-,转账结算P26-,重点了解以下结算方式：,银行汇票,商业汇票,支票,托收承付,了解结算方式关注以下问题,各种结算方式：,业务流程（了解流程图）,适用范围,使用条件,期限、结算特点,收付款双方的核算科目、收付款双方的在结算流程各环节涉及的原始凭证及记账凭证,付款人开户行,收款单位,付款单位,交换支票,清算资金,送交支票填进账单,退回回单、收账通知联,收款人,开户行,购货,根据发票等开出支票,收付款双方的账务处理？原始凭证？,支票结算程序,托收承付结算程序,收款人开户行,付款单位,收款单位,受理退回单,传递托收凭证,通知付款,持发票运单办理托收,按合同发货,通知收款,划转款项,承付货款,核算科目？,双方会计处理？原始凭证？,付款人开户行,案例,收款单位开户行,付款单位,开户行,申请人,付款单位,收款单位,申请填写委托书,签,汇票并退申请存根,退回多余款收账通知,银行间清算资金,填进账单将汇票提交银行结算,退回进账回单,持汇票到异地购货,核算科目？收付款人的账务处理？,银行汇票结算程序,发货,案例,银行本票结算程序,申请人开户行,收款人,申请人（付款人）,出票,银行间清算,提交银行结算,通知收款,收款人,开户行,申请本票,持票结算,收付款人的账务处理？,商业承兑汇票结算程序,付款人,（承兑人）,付款人开户行,收款人,（持票人）,到期前,持票委托收款,通,知,收,款,收款人开户行,传递凭证,划回票款,到,期,付,款,通,知,付,款,购货，,将汇票,交销售方,核算科目？,收、付款人的会计处理,？,发货收票据,归纳：各种结算方式下的收、付款科目,转账支票,托收承付,商业汇票,银行汇票,、本票、外埠存款,信用卡,信用证,汇兑,核算（一）参考答案,（,1,）原始凭证：发票、收料单、汇兑回单,借：原材料,甲材料,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,（,2,）原始凭证：收料单,暂不做账,（,3,）原始凭证：银行汇票申请存根,借：其他货币资金,银行汇票,77 500,贷：银行存款,77 500,实际成本法,参考答案,（,4,）原始凭证：托收凭证（付款通知）、发票（发票联）、运单,借：在途物资,东方工厂,304 650,应交税费,应交增值税（进项税额）,51 350,贷：银行存款,356 000,（,5,）原始凭证：收料单、材料溢缺报告单,借：原材料,甲材料,302111.25,待处理财产损溢,2538.75,贷：在途物资,东方工厂,304 650,实际成本法,参考答案,（,6,）原始凭证：发票（发票联）、多余款收账通知,借：在途物资,辉光企业,66 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,11 220,银行存款,280,贷：其他货币资金,银行汇票,77 500,实际成本法,参考答案,（,7,）原始凭证：红字发票（价,2500,，税,425,）、溢缺批准处理单,赔偿款,=(356000/600)*5=2966.67,借：待处理财产损溢,2538.75,（红字）,应交税费,应交增值税（进项税额）,425,（红）,贷：应付账款,东方工厂,2966.67,（红）,应交税费,应交增值税（进项转出）,2.92,（,8,）原始凭证：无,借：原材料,乙材料,42 000,贷：应付账款,暂估应付款,-,光明厂,42 000,实际成本法,5,、小规模纳税人外购材料,注意：其外购材料的增值税进项税额不得抵扣，计入成本,借：在途物资（价款、税、运费等）,贷：应付账款,/,银行存款等,【,案例,2-6】,查找资料：,了解一般纳税人和小规模纳税人的认定,实际成本法,1,、库存现金,2,、银行存款,3,、其他货币资金,6,、货币资金的核算,收支范围,现金清查,备用金,内容,银行汇票,银行本票,外埠存款,1,、签发商业汇票,2,、到期,7,、应付票据,（,1,）支付票据款,（,2,）到期无款,核算（四）实训,按合同预付款,于合同规定收货日期收到发票和材料,经批准补付货款,根据付款凭证编制,记账凭证,并登账,审核凭证,编制记账凭证,登账,编制记账凭证,登账,业务流程,会计处理,核算科目：预付账款,例,2-34,各环节的原始凭证？,预付款业务不多,通过？科目核算,8,、预付款采购,归纳：预付货款采购,1,）按合同规定预付货款时,借：预付账款,贷：银行存款,2,）收到收料单及发票等单证时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,3,）补付货款或退回多余款时？,原始凭证：付款结算凭证,原始凭证：发票、收料单,原始凭证：付款凭证或进账单,实际成本法,核算科目,在途物资,原材料,核算在途材料的实际成本,核算入库原材料实际成本,实际成本法采购,归纳,收到发票时,，,根据发票及结算凭证,借：在途物资,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或应付账款、应付票据）,验收入库时,，根据入库单,借：原材料,（实际成本）,贷：在途物资,（实际成本）,实际成本法采购的基本分录,计划成本法,指原材料的收入、发出和结存按计划成本登记,即,“,原材料,”,科目的金额按计划成本登记,二、计划成本法采购原材料,1,、发票到达时,2,、收到收料单时,原始凭证,：,发票,、,付款凭证,原始凭证,：,收料单,成本差异计算单,记账凭证？,1,、发票先到、材料后到,【,案例,1】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。,3,月,19,日收到发票：价款,74900,，增值税额,12733,3,月,25,日收到,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,每吨计划成本,2000,元,账务处理过程,?,19,日审核发票,25,日审核收料单,填制成本差异计算单,编制记账凭证登账？,编制记账凭证 ？登账,计划成本为,2200,元？,假如,3,月,19,日有运费增值税专用发票，运费,1000,，增值税,110,【,案例,2】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。当日财会部门收到以下单证：,购货发票（发票联、抵扣联）,列明：价款,74900,，增值税额,12733,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,单位计划成本,2000,元,转账支票存根，列明金额,87 633,元,会计处理过程,编制记账凭证？ 登账,审核凭证，填制成本差异计算单,2,、发票到、材料到,计划成本为,2200,元？,【,案例,3】,浙江宏华有限公司,2010,年,3,月,17,日购入铝合金板材,35,吨。单位计划成本,2000,元,3,月,19,日收到,“,收料单,”,列明：材料铝合金板材,35,吨,3,月,25,日收到发票：价款,74900,，增值税额,12733,账务处理过程,?,19,日审核收料单,25,日审核发票,填成本差异计算单,不做账,编制记账凭证？登账,3,、材料到达，发票未到,1,）收到收料单时成本无法确定暂不做账,2,）发票到达时，根据发票和收料单等做账,假如月末发票仍然未到暂估入账,借：原材料（估计金额）,贷：应付账款,下月初红字冲暂估账,借：原材料（,原暂估金额,-,红字,）,贷：应付账款,合同金额,？,向长城工厂购进丁材料一批,3,月,5,日材料验收入库，收到收料单；,3,月,31,日发票等结算凭证等单证尚未收到，材料计划成本,15 0004,月,5,日收到发票，金额,14 000,，增值税,2380,元,账务处理过程？,练习,实际成本法,核算科目,材料采购,原材料,材料成本差异,核算采购材料的实际成本,核算原材料计划成本,核算计划成本与实际成本的差额,计划成本法,归纳,收到发票时,，,根据发票及结算凭证,借：材料采购,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或应付账款、应付票据）,验收入库时,，根据验收入库单,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,（计划成本）,入库或月末时计算成本差异并,结转,借：材料成本差异,贷：材料采购 贷差则相反？,计划成本法采购的基本分录,如果是入库时结转后两步合并也可以,注意无论凭证和材料到达的时间如何，尽可能根据原始凭证分步作账，以便清晰地结转入库材料的成本差异。,核算（二）实训,领用原材料,第,4,节,实际成本法,计划成本法,领用原材料的业务流程,材料领用的一般流程,生产等,部门,仓储部门,财会部门,领料单,领料单,1,根据生产通知单等,填领料单,2,发料,3,记账？,原始凭证？,记账凭证如何？,（两种计价法下）,核算要点,按照发出材料的,实际,成本,和具体的用途计入有关,成本费用账户,？,发出材料成本的确定方法,?,P42-,原始凭证：,领料单，限额领料单，领料凭证汇总表,借：生产成本,管理费用,销售费用,在建工程,贷：原材料,一、实际成本法领用原材料,增值税呢？,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,1,、发出材料成本的确定方法,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,学习时关注：,（,1,）适用情况,（,2,）发出材料成本的计算,（,3,）核算特点,领用时的会计处理；发出材料成本的结转时间及原始凭证；,原材料明细账的登记要求,（,1,）,先进先出法,是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定结转成本。,先进先出法,适用于：,收发批次较少的情况,核算特点：,领用时计算发出存货成本，补充领料单，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本,明细账登记要求：,逐笔登记收入、发出的数量、单价和金额，并随即结出结存数量、单价和金额,例,2-35,原始凭证是什么？发出材料时的会计处理,实际成本法,（,2,）加权平均法（月末一次平均法）,加权平均单价,=,月初库存材料成本,+,本期收入材料成本,月初库存材料数量,+,本期收入材料数量,本月发出材料成本,=,本月发出材料数量,加权平均单价,月末结存材料成本,=,月初末结存材成本,+,本月收入成本,-,本月发存材料的成本,适用于：,材料品种较多，收发批次较多,核算特点：领用时，按数量登记明细账；月末，,计算本月发出材料的实际成本，编制发料汇总表，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本,明细账登记特点：,逐笔登记收入数量、单价和金额，发出时仅登记发出数量，,常用,月末一次加权平均法,原始凭证是什么？,发出材料时的会计处理,（,3,）移动加权平均法,适于,购入批次不多的存货；购入时计算平均成本，发出时计算并结转发出材料的成本,本次收入前结存存货实际成本,+,本,批,收入存货实际成本,加权平均单价,=,收入前结存存货数量,+,本,批,收入存货数量,（,4,）个别计价法,适于,单价较高、分批存放并加标签；发出时结转成本,上述两种方法，明细账的登记与先进先出相同，发出材料的会计处理相似,讨论：,原始凭证是什么？发出材料时的会计？,通过以下例题来一起学习各种存货计价方法,摘要,收入,发出,结存,上月结存,20002=4000,7,日购,50002.2=11000,12,日领（生产）,4000,15,日购,30002.4=7200,20,日领（管理）,2000,26,日领（生产）,3000,本月合计,在各种方法下，计算发出材料的成本，做材料领用的会计处理,核算（三）,摘要,收入,发出,结存,上月结存,50001.2=6000,5,日,3500,15001.2,8,日,15001.3=,3000 1.25,10,日,3000 1.35,60001.3,15,日,50001.3,10001.3,18,日,3000 1.5,40001.45,25,日,30001.45,10001.45,31,10001.45,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,先进先出,适用于,存货收发业务量小的企业。,核算特点,购入、发出随时入账，并随时结出存货数量和单位成本。,优缺点,可随时了解企业存货的具体情况，但收发业务频繁的企业工作繁琐；在物价上涨的情况下高估利润，低估期末资产，相反低估利润高估资产,选择,在收发业务量小，物价平稳的情况下适用,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,月末一次加权平均,适用于,存货收发业务频繁、物价波动较大情况,核算特点,购入时随即入账，发出时仅登记明细数量，并随时结出存货数量，月末一次性计算结转发出存货的成本,优缺点,核算简便，在物价波动情况下利润和期末资产均衡折中。但不能随时了解企业存货的价值，不利于管理。,选择,在收发业务量大，物价波动情况下,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,移动加权平均,适用于,存货收发业务量小,核算特点,购入、发出时随时入账，并随时结出存货数量及单价。,优缺点,可随时了解企业存货的数量及价值，利于管理。但核算相对复杂,选择,在收发次数少情况下,各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择,个别计价法,适用于,不能替代的存货，如为专门项目、劳务等提供的存货,核算特点,购入、发出时随时入账，并单独贴标签存放。,优缺点,可清晰了解企业存货的数量及单价，利于管理。但要求条件苛刻,选择,存货单位价值高以及不可替代的存货采用,讨论：比较各种成本的计算方法,在物价,上升,的情况下，先进先出法发出材料成本偏离，但期末存货成本符合实际；,移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得存货的有关信息；,加权平均法简单，但及时性差；,个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。,借：生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,在建工程,贷：原材料,不允许抵扣进项税额的项目领用材料其进项税额应转出如：建造房屋建筑物不动产,借：在建工程,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,2.,发出材料的核算,不同的计价方法下，领用材料的会计处理流程,讨论归纳,1,、先进先出法的会计处理流程,归纳,2,、月末一次加权平均法的会计处理流程,收到,“发料单”,根据原材料明细账,计算发出材料成本补计发料单,根据发料单,编制记账凭证,登记明细账,收到,“发料单”,审核,并据以,登记,原材料明细账,月末根据明细账,计算加权单位成本，,编制,发料汇总表,编记账凭证,登记明细账,实际成本法,移动平均法、个别计价法同,技能训练：发料凭证汇总表编制举例,先进先出法，个别计价法、移动平均法，逐笔计算并随时结转发出材料的成本，也可定期编制“发料凭证汇总表”据以结转成本,月末一次加权平均法，月末计算编制“发料凭证汇总表” ，据以结转成本,会计分录：,（,1,）收到发料单,时，,根据“发料单”或“发料凭证汇总表”,借：生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,在建工程,贷：原材料,（,计划成本,）,计划成本法,二、计划成本法领用原材料,（,2,）,月末，,结转领用材料的应负担的成本差异,假如为,借差,（超支,实际大于计划）,借：生产成本（,计划成本*成本差异率,）,制造费用（,计划成本*成本差异率,）,销售费用（,计划成本*成本差异率,）,管理费用（,计划成本*成本差异率,）,在建工程（,计划成本*成本差异率,）,贷：材料成本差异,（合计,）,成本差异率如何确定,两种方法：,本月材料成本差异率,上月材料成本差异率,本月成本差异率,P47,=,（结转前材料成本差异余额）,（月初材料的计划成本,+,本月,收入,材料的计划成本）,100%,本月发出材料应负担的成本差异,=,本月发出材料的计划成本,本月材料成本差异率,+-,月初材料成本差异,+-,本月入库材料的成本差异,实际大于计划（超支或借差）为,+,实际小于计划（节约或贷差）为,-,【,案例,】,某企业,6,月初,“,原材料,”,的计划成本为,200 000,元，,“,材料成本差异,”,为超支,6 000,元。,本月收入原材料的计划成本为,400 000,元，成本差异为节约,18 000,元，本月发出原材料的计划成本为,500 000,元。,要求：（,1,）计算本月原材料成本差异率,（,2,）计算发出材料应负担的成本差异,（,3,）假如发出材料为生产领用，结转发出材料的成本差异,实训核算（二）、核算（八）,计划成本法领用材料的会计处理流程,计划成本法,收到,“领料单,”,审核据以编制记账凭证，登记明细账,月末计算本月成本差异率，编制发出材料成本差异计算表,2-18,根据计算表编制记账凭证,登记明细账,讨论归纳,（,1,）发出材料的计划成本为,200 000,元，负担的成本差异为超支,10 000,元，则发出材料的实际成本是多少？,（,2,）月末结存材料的计划成本即,“,原材料,”,的余额为,500 000,元，结存材料的成本差异即,“,材料成本差异,”,余额为,15 000,元（节约），则月末材料的实际成本是多少？,讨论,公式,P46,提示,发出材料应负担的成本差异必须按月分摊结转。除了委托加工物资领用材料、盘盈盘亏材料可按,上月成本差异率,计算结转外，都应当按,本月实际成本差异率,计算结转。,上月材料成本差异率,=,月初材料的成本差异,/,月初结存材料的计划成本,即,=,材料成本差异月初余额,/,月初原材料余额,采用上月成本差异率计算发出材料的成本差异，可以在发出材料时随时计算结转,实训,1,月初结存,L,材料的计划成本为,1000 000,元，成本差异为超支（借差）,30740,元；当月收入,L,材料的计划成本为,3200 000,元，成本差异为节约（贷差）,200 000,元。本月领用,L,材料计划成本,3000 000,元，其中：车间生产领用,2800 000,元；车间管理部门领用,100 000,元；行政管理领用,100 000,元。,(1),编制发料汇总表，并据以编制记账凭证；,(2),计算本月材料成本差异率，编制发出材料成本差异计算表，并据以编制记账凭证。,(3),计算发出和结存材料的实际成本。,课堂实训,(1),本月材料成本差异率,=,（,30740-200 000,）,/4200 000=-4.03%,(2),发出材料应负担的成本差异,=3000 000* (-4.03%)=-120900,(3),借：生产成本,2800 000,制造费用,100 000,管理费用,100 000,贷：原材料,3 000 000,借：材料成本差异,3000 000* 4.03%,贷：生产成本,2800 000* 4.03%,制造费用,100 000* 4.03%,管理费用,100 000* 4.03%,(4),结存材料的实际成本,=1200 000-,结存材料的成本差异,实训,2,南方厂为增值税一般纳税人，增值税率为,17%,，材料按计划成本计价核算。该厂,2007,年,1,月份,“,原材料,”,B,材料的期初余额,40 000,元 ，,“,材料成本差异,”,科目贷方余额,4 000,元，材料的单位计划成本为,10,元。,该厂,1,月份发生经济业务如下,:,（,1,）,10,日，进货,1000,公斤，支付材料货款,9500,元，材料增值税进项税额,1615,元，运费,400,元（按,7%,计算抵扣增值税）。材料已验收入库。,（,2,）,15,日，车间一般耗用领用该材料,100,公斤。,（,3,）,20,日进货,2000,公斤，货款,18800,元，增值税,3196,元，款项用银行存款支付，另付运费,1000,元（按,7%,计算抵扣增值税）。材料已入库。,（,4,）,26,日，车间生产领用该材料,2500,公斤。,【,要求,】,1,、根据以上经济业务编制会计分录；,2,、计算,1,月份的材料成本差异率，并结转发出材料的成本差异,3,、计算结存材料的实际成本。,借,:,制造费用,1 000,贷,:,原材料,1 000,借：材料采购,9 872,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 643,贷：银行存款,11 515,借：原材料,10 000,贷：材料采购,10 000,借,:,材料采购,128,贷,:,材料成本差异,128,（,2,）,15,日，车间一般耗用领用该材料,100,公斤。,（,1,）,10,日，进货,1000,公斤，支付材料货款,9500,元，材料增值税进项税额,1615,元，运费,400,元（按,7%,计算抵扣增值税）。材料已验收入库。,借,:,生产成本,25 000,贷,:,原材料,25 000,（,3,）,20,日进货,2000,公斤，货款,18800,元，增值税,3196,元，款项用银行存款支付，另付运费,1000,元（按,7%,计算抵扣增值税）。材料已入库。,借：材料采购,19 730,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 266,贷：银行存款,22 996,借：原材料,20 000,贷：材料采购,20 000,借,:,材料采购,270,贷,:,材料成本差异,270,（,4,）,26,日，车间生产领用该材料,2500,公斤。,本月材料成本差异率,=(-4 000-128-270)/(40 000+10 000+20 000)=,=-4398/70 000=-6.28%(,贷差,),借,:,材料成本差异,1632.8,贷,:,生产成本,25 000*6.28%=1570,制造费用,1 000*6.28%=62.8,结存材料的实际成本,=,结存材料的计划成本,-,结存材料的成本差异,=44000-2765.2=41234.8,2,、计算,1,月份的材料成本差异率，计算发出材料应负担的成本差异及结存材料的实际成本，并做相应的账务处理。,核算（二）,实训,3,（过关,P25,）,某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤,10,元。该企业,2010,年,4,月有关资料如下：,（,1,）“原材料”账户月初余额,40 000,元，“材料成本差异”账户月初借方余额,500,元。,（,2,）,4,月,5,日，企业发出,100,公斤甲材料委托,A,公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。,（,3,）,4,月,15,日，从外地,A,公司购入甲材料,6000,公斤，增值税专用发票注明的材料价款为,61000,元，增值税额,10370,元，企业已用存款支付款项，材料未到。,（,4,）,4,月,20,日，从,A,公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺,20,公斤，经查明为途中自然损耗。按实收数量验收入库。,（,5,）,4,月,30,日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料,5000,公斤，全部用于产品生产。,要求：,（,1,）根据上述业务编制会计分录；,（,2,）计算本月成本差异率、发出材料应负担的成本差异以及月末库存材料的实际成本。,实际成本法和计划成本法的选择,企业存货的日常核算，可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。即在同一个企业，对于不同的存货可以分别选择不同的方法。具体取决于企业的实际情况和需要。,实际成本法,适用于企业规模小，存货品种简单，采购业务不多，价格波动大的企业,计划成本法,适用于企业规模较大，采购价格波动不大，存货品种繁多、收发频繁的企业,讨论,习题与实训核算题,核算（二）,（,2,）借：原材料,9 750,材料成本差异,250,贷：材料采购,10 000,（,3,）借：材料采购,60 000,应交税费,进项,10 200,贷：银行存款,70 200,（,4,）借：材料采购,4 650,应交税费,进项,350,贷：银行存款,5000,（,5,）借：原材料,65 000,贷：材料采购,64 650,材料成本差异,350,本月成本差异率,=,（,-8000+250-350,）,/(100 000+9750+6000)=,假如本月生产领用材料计划成本,100000,元，结转领用材料的计划成本和成本差异,结转领用材料的计划成本：,借：生产成本,100 000,贷：原材料,100 000,结转领用材料的成本差异（贷差即节约）,借：材料成本差异,100 000*,差异率,贷：生产成本,100 000*,差异率,习题与实训核算题（八）,1,、做分录,（,2,）借：原材料,20 000,应交税费,进项,3 621,材料成本差异,1 300,贷：预付账款,24 921,借：预付账款,19 921,贷：银行存款,19 921,（或,借：材料采购,21 300,应交税费,进项,3 621,贷：预付账款,24 921,借：原材料,20 000,材料成本差异,1 300,贷：材料采购,21 300,借：预付账款,19921,贷：银行存款,19921,）,（,3,）借：原材料,9 000,应交税费,进项,1 700,材料成本差异,1 500,贷：其他货币资金,银行汇票,12200,（或分两笔分录，同,2,）,（,4,）借：材料采购,20 000,应交税费,进项,3 400,贷：银行存款,23 400,（,5,）结转领用材料的计划成本,借：生产成本,20 000,制造费用,6 000,管理费用,4 000,贷：原材料,30 000,2,、,本月成本差异率,=,（,-600+1300+1500,）,/(15 000+20000+9000)=,正数,结转领用材料的成本差异（借差即超支）,借：生产成本,20 000*,差异率,制造费用,6 000 *,差异率,管理费用,4 000 *,差异率,贷：,材料成本差异,30 000 *,差异率,仓储：存货清查及减值,第,5,节,存货清查,存货减值,一、存货清查,存货清查,将存货,账面结存数量和金额,与,实际数量和金额,进行比较，以确定账存与实存是否相符,清查的时间,：定期和不定期,清查的范围,：全面、局部,每年的定期清查一般是全面清查,保管员交接、发生事故等情况时的清查一般是局部清查,做好清查前的准备工作,进行,实地,盘点,对盘点结果进行会计处理,存货清查的程流,哪些？,原始凭证？,会计处理流程？,(1),首先，制定盘点计划，组织盘点人员；,(2),将有关存货收发业务的凭证全部登记入账，,并结出余额，,以便与盘点出来的实存数量进行核对。,(3),整理商品、准备商品盘点表等。,清查前的准备工作,(1),根据商品的特点，采用不同的,盘点方法,和操作规程进行盘点，避免发生盘点重复、盘点遗漏和盘点错误的现象；,(2),盘点时，做好盘点记录。由保管人员负责填制,“商品盘存表”，,先根据账面资料填写商品品名、规格、单价及账存数量，再根据盘点数量填写实存数量，如盘点结果与账面不符填制,“盘点溢缺报告单”。,实施盘点,存货清查盘点结果的处理流程,根据盘点溢缺报告单,调账，做到账实相符,查明原因后，根据有批复意见报告单进行会计处理,会计处理,对盘点结果进行处理,会计处理？,盘盈的，根据盘点报告单,借：原材料等,贷：待处理财产损溢,盘亏的,借：待处理财产损溢,贷：原材料等,实际成本法下,1.,调账做到账实相符,盘盈的，根据批准的盘点报告单,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,盘亏的，根据批准的盘亏报告单,（不同原因会计处理不同）,借：,有关科目,贷：待处理财产损溢,2.,根据批准后的盘点报告单处理,（,1,）属定额内的损耗,管理费用,（,2,）因管理不善导致被盗、丢失、毁损,应由过失人和保险公司赔偿的部分,其他应收款,剩余部分,管理费用,进项税额需要转出,（,3,）自然灾害等不可抗力造成,应由保险公司赔偿的部分,其他应收款,其他部分,营业外支出,（,4,）不明原因的视同管理不善造成,计划成本法下，存货的盘盈盘亏如何处理？,讨论,收到盘点报告单时：,盘盈的,借：原材料,贷：,材料成本差异,待处理财产损溢（倒挤）,盘亏的,借：待处理财产损溢（倒挤）,贷：原材料,材料成本差异,查明原因经批准转销的处理与实际成本法相同,核算（四）,（二）,7,成本差异按上月成本差异率计算,计划成本法下,存货减值核算原理,资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货,成本,高于其,可变现净值,的，应当确认减值损失计提存货跌价准备，计入当期损益“资产减值损失”。,二、存货减值,(1),成本,可变现净值,(2),成本,可变现净值,哪种情况发生了减值？,如何计算计提的存货跌价准备？,计提存货跌价准备的会计分录？,成本和可变现净值如何确定？,按可变现净值计价,按成本计价,1,、如何确定计提的存货跌价准备,案例,1,2010,年末宏华公司,A,材料的实际成本为,100,万元，可变现净值为,80,万元？,2011,年末，,A,材料的实际成本为,140,万元，可变现净值为,90,万元,2012,年末，,A,材料的实际成本为,80,万元，可变现净值为,60,万元,各年末计提的存货跌价准备是多少？,存货项目（类别）,成本,可变现净值,减值即“存货跌价准备”最终余额,存货跌价准备原账面余额,本期计提（或冲回）数,A,B,C,存货跌价准备计算表,成本,可,=,差额,成本,可,=0,-,0,补提数,0,冲回多提数,2,、计提存货跌价准备的会计处理,计提存货跌价准备时,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,转回存货跌价准备时,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,前例,案例,2,2012,年末，,A,材料的实际成本为,100,万元，可变现净值为,60,万元。计提前存货跌价准备的余额为,20,万元。,年末计提的存货跌价准备是多少？,编制跌价准备计算表，并据以编制会计分录,成本,是指存货的实际成本,可变现净值,是指企业在正常生产经,营过程中，预计给企业带来现金的净额,如何计算？,(1),准备销售的,可,=,存货的,预计售价,-,预计销售费用,及相关税费,(2),继续用于生产的,可,=,完工产品的,预计售价,-,预计将要发生的成本,-,预计销售费用及相关税费,确定可变现净值应关注：存货的目的；预计售价,3,、成本与可变现净值的确定,可变现净值计算案例,教材,存货跌价准备应按单项或者类别分别比较成本与可变现净值，计提存货跌价准备。,存货跌价准备的转回（冲回）,存货减值的影响因素消失的，减计的金额应当予以转回，但应当在原已计提的存货跌价准备范围内转回,存货跌价准备转销,对于处置的存货，应将其对应的跌价准备转销,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,/,其他业务成本,/,生产成本等,案例,教材,重要提示,实训核算九,（,1,）借：待处理财产损溢,5000,贷：原材料,A 5000,借：原材料,B,材料,60000,贷：待处理财产损溢,60000,（,2,）借：管理费用,5000,贷：待处理财产损溢,5000,借：待处理财产损溢,60000,贷：管理费用,60000,实训核算九,（,3,）借：待处理财产损溢,300 000,贷：原材料,300 000,（,4,）借：其他应收款,保险公司,120 000,营业外支出,231 000,贷：待处理财产损溢,300 000,应交税费,应交增（进转）,51 000,核算四（教材）,（,1,）,借：原材料,A,材料,3000,贷：待处理财产损溢,3000,借：待处理财产损溢,13000,贷：原材料,B 13000,（,2,）,借：待处理财产损溢,3000,贷：管理费用,3000,借：管理费用,7 000,其他应收款,6 000,贷：待处理财产损溢,13 000,分析,确定减值的存货,计算存货的可变现净值、计提的存货跌价准备，,编制,“,存货跌价准备计算表,”,编制记账凭证，登记账簿,计提存货跌价准备的流程,各个环节的会计工作如何操作？,会计实务,存货项目（类别）,成本,可变现净值,“存货跌价准备”应有余额即减值,存货跌价准备原账面余额,本期计提（或冲回）数,A,B,C,存货跌价准备计算表,成本,可,=,差额,成本,可,=0,-,0,补提数,0,冲回多提数,考虑：,持有存货的目的,关注：,预计售价如何确定？,本章小结,归纳,1,、存货成本的构成,2,、实际成本法采购、领用原材料的日常会计处理；期末会计处理,3,、计划成本法采购、领用原材料的日常会计处理；期末会计处理,4,、银行汇票、商业汇票、支票的业务流程及双方的会计处理,5,、存货清查的流程及会计处理,6,、计提存货跌价准备的流程及会计处理,本章其他相关知识（自学归纳）,其他应付款科目内容,其他货币资金科目的内容,应付账款、应付票据科目的核算内容,预付账款科目核算内容,应付账款转销的核算,查找的资料：会计科目使用说明、初级会计实务、相关教材,