第九章_负债-学

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第九章 负 债,第一节 流动负债,第二节 非,流动负债,back,1,本章教学目的,（一）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算,（二）掌握一般纳税企业应交增值税的核算,（三）熟悉应付股利的核算,（四）了解应交消费税和应交营业税的核算,（五）了解小规模纳税企业增值税的核算,2,第一节 流动负债,一、短期借款,二、,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,三、应付票据,四、应付账款、预收账款和其他应付款,五、职工薪酬,六、应交税费,七、应付利息,八、应付股利,九、其他应付款,3,一、短期借款,（一）概念,企业向银行或其它金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。,4,（二）核算账户,back,短期借款,归还的短期 借入的短期,借款,本金,借款,本金,尚未偿还的,借款,本金,5,（三）账务处理,1,、借入时：,借：银行存款,贷：短期借款,2,、分期计算借款利息时,借：财务费用,贷：应付利息,(,银行存款,),利息按月支付或在借款到期时与本金一并支付且数额不大，在实际支付时直接记入”财务费用”。,3,、归还借款本金时,借,:,短期借款,贷,:,银行存款,6,例,取得短期借款,3,万，年利率,4%,，期限,6,个月,借：银行存款,30000,贷：短期借款,30000,7,若例题中利息按季（季末月,20,日）结算，则,月末预提利息,借：财务费用,100,贷：应付利息,100,以后各月预提利息分录与此相同,到期还本付息,借：短期借款（本金）,30000,应付利息,200,财务费用,100,贷：银行存款,30300,back,8,分类：,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债,交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量,且变动计入当期损益的金融负债,其它金融负债,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,9,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,确认：,金融负债的确认,企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。,金融负债的终止确认,是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。,10,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,金融负债的初始计量,公允价值计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；,其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,11,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,金融负债的后续计量,、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：,按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。,12,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,2,、,不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量,按照,企业会计准则第,13,号,或有事项,确定的金额；,初始确认金额扣除按照,企业会计准则第,14,号,收入,的原则确定的累计摊销额后的余额。,13,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,3,、上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。,14,二、 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债,4,、金融负债公允价值变动形成的利得或损失,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。,以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用,企业会计准则第,24,号,套期保值,。,15,三、 应付票据,（一）应付票据的内容,应付票据是企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,16,企业开出商业汇票：,借：物资采购、库存商品、应付账款,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付票据,支付银行承兑汇票的手续费：,借：财务费用,贷：银行存款,（二）应付票据的核算,17,到期支付票据款：,借：应付票据,财务费用（带息票据利息）,贷：银行存款,应付票据利息的账务处理：,如为带息票据，应于期末计算应付利息,借：财务费用,贷：应付票据,18,【,例,】,公司,2003,年,11,月,1,日购入价值,30000,元的商品，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为,10,。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：,19,（,1,）,2003,年,11,月,1,日,借：库存商品,30000,贷：应付票据,30000,（,2,）,2003,年,12,月,31,日,计算利息：,(3000010,122)=500,借：财务费用,500,贷：应付票据,500,（,3,）,2004,年,2,月,1,日到期,借：应付票据,30500,财务费用,250,贷：银行存款,30750,20,到期企业如无力支付票款,商业承兑汇票,借：应付票据,财务费用（带息票据利息）,贷：应付账款,银行承兑汇票,借：应付票据,财务费用（带息票据利息）,贷：短期借款,back,21,四、,应付和预收,款,项,（一） 应付账款,（二）预收账款,back,22,（一）应付账款,1.,概念：,企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,2.,核算账户,23,3.,账务处理,应付账款应在收到相关发票账单或月末结账时按实际应付金额入账。,（,1,）购进的材料、商品、接受劳务供应时,借：原材料（在途物资，物资采购等）,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付账款,（,2,）实际支付应付账款时，如享受到现金折扣,借：应付账款,贷：银行存款,财务费用,24,（,3,）无法支付的应付账款,借：应付账款,贷：营业外收入,-,其他,25,【,例,】,甲企业购入材料一批，价款为,80 000,元。增值税率为,17%,，付款条件为,2/10,，,n/30,材料已验收入库，货款未付。采用总价法核算。,总价法,:,借：原材料,80000,应交税费,应交增值税,(,进项税额）,13600,贷：应付账款,93600,26,若,10,天内付款：,借：应付账款,93600,贷：银行存款,92000,财务费用,1600,若,20,天内付款：,借：应付账款,93600,贷：银行存款,93600,back,27,（二）预收账款,核算方法：,通过,“预收账款”,账户核算，适用于预收账款业务较多的处理。,向企业预收款时：,借：银行存款,贷：预收账款,按合同规定发出商品时,:,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),28,主,营业务收入,货款,31500,银行存款,预收账款,1,、收,款,38000,38000,应,交税金,税款,5355,银行存款,代垫运费,800,例,：,预,收,货款,38000,元；发货,31500,元，销项税额,5355,元，代垫运费,800,元，并退回多余款项,345,元。,38000,2,、结算货款,退回多余款,345,若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”账户中核算。,29,五、应付职工薪酬,职工薪酬的涵义和范围,职工薪酬的确认和计量,职工薪酬的列报,30,（一）职工薪酬的涵义,职工薪酬：,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,。,期间,在职期间,离职后,方式,货币性薪酬,非货币性福利,对象,职工,职工配偶、子女或其他被赡养人,以购进货物支付,以自产产品支付,无偿使用企业自有资产,无偿使用企业租入资产,31,职工薪酬的范围,1,、职工的范围：,与企业订立劳动合同的所有人员,未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命,的人员,未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命但,在企业的计划和控制下为企业提供了类似服务,的人员,32,职工薪酬的范围,2,、职工薪酬的范围,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（,2,）职工福利费；,（,3,）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（,4,）住房公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿,(,下称“辞退福利”,),；,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,33,企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬，但本章不涉及此部分内容。,back,34,（二）职工薪酬的确认和计量,35,职工薪酬的确认原则,在职薪酬,确认为负债（应付职工薪酬）,服务于生产产品、提供劳务,产品成本或劳务成本,服务于固定资产、无形资产,固定资产或无形资产成本,上述两项之外的其他职工薪酬,当期损益,back,服务的,受益对象,36,职工薪酬的计量标准,1,货币性职工薪酬,职工服务期内支付的职工薪酬：,计提基础 国家有规定的按照规定的标准计提,计提比例 国家没有规定的企业合理预计,当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；,当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回；,在日后期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照,企业会计准则第,29,号,资产负债表日后事项,处理。,37,职工薪酬的计量标准,职工服务期后一年以上支付的应付职工薪酬,选择恰当的折现率折现后计入相关资产成本或当期损益；,应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,38,银行存款 应付职工薪酬 生产成本等,实发工资 分配计算,应付薪酬,其他应收款,代垫款,其他应付款,代扣款,39,应付职工薪酬,工资,职工福利,社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利,辞退福利,股份支付,40,计算分配薪酬费用：,借：生产成本,制造费用,服务于生产产品、提供劳务,劳务成本,管理费用,销售费用 其它,在建工程,服务于固定资产,研发支出,服务于无形资产,贷：应付职工薪酬,货币性职工薪酬的账务处理,41,外商投资企业按规定从净利润中提取的,职工奖励及福利基金,借：利润分配,提取的职工奖励及福利基金,贷：应付职工薪酬,货币性职工薪酬的账务处理,42,实际支付工资、奖金、津贴：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,扣除各种代扣款：,借：应付职工薪酬,贷：其他应收款,应交税费,应交个人所得税,其他应付款,其他应交款,货币性职工薪酬的账务处理,43,企业支付职工福利费：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款（现金）,企业支付工会经费和职工教育经费：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款（现金）,货币性职工薪酬的账务处理,44,2.,非货币性职工薪酬,支付方式及确认原则：,自产产品：,按该产品的公允价值及受益对象确认薪酬费用和负债,无偿提供拥有的房屋等资产：,按该住房每期应计提的折旧及受益对象确认薪酬费用和负债,无偿使用租赁住房等资产：,按每期应付的租金及受益对象确认薪酬费用和负债,难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益,45,2.,非货币性职工薪酬,确认薪酬费用时：,借：生产成本,制造费用,服务于生产产品、提供劳务,劳务成本,管理费用,销售费用 其它,在建工程,服务于固定资产,研发支出,服务于无形资产,贷：应付职工薪酬,46,2.,非货币性职工薪酬,以购进货物支付时,(,成本,+,税额）,：,借：应付职工薪酬,贷：库存商品,应交税费,增值税（进项税额转出）,以自产产品支付时（公允价值,+,税额）：,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,47,2.,非货币性职工薪酬,无偿使用企业自有资产（资产折旧额）：,借：应付职工薪酬,贷：累计折旧,无偿使用企业租入资产（资产租金）：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,48,例,1,：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工,200,名，,20,9,年,2,月，公司以其生产的成本为,10000,元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为,1000,元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价（公允价值）为每台,14000,元，甲公司适用的增值税率为,17%,；甲公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为,17%,。,假定,200,名职工中,170,名为直接参加生产的职工，,30,名为总部管理人员。,49,彩电的增值税销项税额,=200,14000,17%=476000,元,借：生产成本,2784600,（,170*14000+170*14000*17,）,管理费用,491400,（,30*14000+30*14000*17,）,贷：应付职工薪酬,3276000,借：应付职工薪酬,32760000,贷：主营业务收入,28000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,476000,借：主营业务成本,2000000,贷：库存商品,2000000,50,电暖气的进项税额,=200,1000,17% =34000,元,借：生产成本,198900,（,170*1000+170*1000*17,）,管理费用,35100,（,30*1000+30*1000*17,）,贷：应付职工薪酬,234000,借：应付职工薪酬,234000,贷：库存商品,200000,应交税费,增值税（进项税额转出）,34000,51,例,2,：,丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工,20,名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,1000,元；该公司还为其,5,名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套,8000,元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,52,借：管理费用,20000,贷：应付职工薪酬,20000,借：应付职工薪酬,20000,贷：累计折旧,20000,借：管理费用,40000,贷：应付职工薪酬,40000,支付租金：,借：应付职工薪酬,40000,贷：银行存款,40000,back,53,辞退福利的确认和计量,辞退福利的类型：,劳动合同到期前企业单方辞退职工给予的补偿；,劳动合同到期前职工自愿选择离职而给予的补偿；,辞退福利的支付方式：,解除劳动关系时一次性支付；,提高退休后养老金或其他离职后福利的标准；,将职工工资支付至辞退后未来某一期间；,54,辞退福利的确认和计量,辞退福利的确认：,同时满足下列条件的，辞退福利应当确认预计负债，同时计入当期损益：,1,企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。,2,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,55,辞退福利的确认和计量,辞退福利的计量：,职工没有选择权的辞退计划,根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,自愿接受裁减的辞退计划,根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,56,例,3:,A,公司为一家家用电器制造企业，,207,年,9,月，为了能够在下一年度顺利实施转产，,A,公司管理层制定了一项辞退计划，拟从,208,年,1,月,1,日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。,辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年,12,月,10,日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,57,A,公司,20,7,年辞退计划一览表,金额单位：万元,所属部门,职位,辞退数量,工龄（年）,每人补偿,彩电车间,车间主任,副主任,10,1-10,10,10-20,20,20-30,30,高级技工,50,1-10,8,10-20,18,20-30,28,一般技工,100,1-10,5,10-20,15,20-30,25,小计,160,58,假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在,10-20,年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：,企业应确认该职级的辞退福利金额应为,113.4,（,5.6720,）万元。,借,:,管理费用,113.4,贷,:,应付职工薪酬,113.4,接受辞退的职工数量,发生概率,最佳估计数,0,0,0,1,3%,0.03,2,5%,0.1,3,5%,0.15,4,20%,0.8,5,15%,0.75,6,25%,1.5,7,8%,0.56,9,12%,1.08,10,7%,0.7,合计,5.67,back,59,以现金结算的股份支付,股份支付：,指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,股份支付的方式,以权益结算的股份支付,以现金结算的股份支付,有关概念：,授予日、等待期、可行权日、行权日,授予日,资产负债表日,可行权日,行权日,等待期,60,股份支付的相关概念,授予日：,是指股份支付协议获得批准的日期,获得批准：,是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,61,股份支付的相关概念,等待期：,是指可行权条件得到满足的期间。,可行权条件：,市场条件,非市场条件,市场条件,是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。等待期不调整。,非市场条件,是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。等待期可调整。,62,可行权日：,是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,股份支付的相关概念,63,以现金结算股份支付,的会计处理,原则：,对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。,授予日：,除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，一般不进行会计处理。,64,等待期内：,资产负债表日，应当对确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；,资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。,在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。,以现金结算股份支付,的会计处理,65,可行权日之后：,企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,以现金结算股份支付,的会计处理,66,【,例,4】2007,年,1,月,1,日，,B,公司为其,200,名中层以上管理人员每人授予,100,份现金股票增值权，这些人员从,2007,年,1,月,1,日起必须在该公司连续服务,3,年，即可自,2009,年,12,月,31,日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在,2011,年,12,月,31,日之前行使完毕。,B,公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表,1,：（单位：元）,以现金结算股份支付,的会计处理,67,表,1,年份,公允价值,支付现金,2007,年,14,2008,年,15,2009,年,18,16,2010,年,21,20,2011,年,25,68,第一年有,20,名管理人员离开，,B,公司估计三年中还将有,15,名管理人员离开；第二年又有,10,名管理人员离开，公司估计还将有,10,名管理人员离开；第三年又有,15,名管理人员离开。第三年末，假定有,70,人行使股票增值权取得了现金。,2010,年,12,月,31,日（第四年末），有,50,人行使了股票增值权。,2011,年,12,月,31,日（第五年末），剩余,35,人全部行使了股票增值权。,69,有关费用和应付职工薪酬的计算过程如下表,2,：（单位：元）,年份,负债计算（,1,）,支付现金（,2,）,当期费用（,3,）,2007,年,(200-35),100,14,1/3=77000,77000,2008,年,(200-40),100,15,2/3=160000,83000,2009,年,(200-45-70),100,18=153000,70,100,16=112000,105000,2010,年,(200-45-70-50),100,21=73500,50,100,20=100000,20500,2011,年,73500-73500=0,35,100,25=87500,14000,总额,299500,299500,其中：（,3,）（,1,）上期（,1,）,+,（,2,）,70,B,公司有关会计处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日：,授予日不做处理。,（,2,）,2007,年,12,月,31,日,借：管理费用等,77000,贷：应付职工薪酬,股份支付,77000,（,3,）,2008,年,12,月,31,日,借：管理费用等,83000,贷：应付职工薪酬,股份支付,83000,71,（,4,）,2009,年,12,月,31,日,借：管理费用等,105000,贷：应付职工薪酬,股份支付,105000,借：应付职工薪酬,股份支付,112000,贷：银行存款,112000,（,5,）,2010,年,12,月,31,日,借：公允价值变动损益,20500,贷：应付职工薪酬,股份支付,20500,借：应付职工薪酬,股份支付,100000,贷：银行存款,100000,72,（,6,）,2011,年,12,月,31,日,借：公允价值变动损益,14000,贷：应付职工薪酬,股份支付,14000,借：应付职工薪酬,股份支付,87500,贷：银行存款,87500,back,73,职工薪酬的列报,(,一,),列报原则,日常核算均通过,”,应付职工薪酬,”,科目,资产负债表上都通过,”,应付职工薪酬”列示,（二）非货币性福利,在附注中应予以披露,74,(,三,),辞退福利,1.,对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。,形成原因,经济利益流出的不确定性,预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。,2.,辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。,back,75,六、 应交税费,（,一）应交税费的内容,（,二）应交增值税的核算,（,三）应交消费税的核算,（,四）应交营业税的核算,（五）其他税费,back,76,（一）应交税费的内容,应交税费主要包括：,（,1,）企业依法交纳的税金；,（,2,）应交的各种费用。,除企业交纳的印花税、耕地占用税外，各种税金都属于“应交税费”科目的核算范围。,back,77,（二）应交增值税的核算,增值税是就物资和劳务的,增值部分,征收的一种税。,企业,购入,物资或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从,销售,物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,按规定，企业必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：,back,78,1,取得增值税专用发票并用于应税项目,购货方以增值税发票上记载的购入物资的税额，作为扣税和记账的依据。,2,完税凭证,进口物资交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。,79,3,购进免税农产品按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额按,13,的扣除率计算进项税额。,4.,回收废旧物资,专营,企业，回收废旧物资时不做进项税额，销售时免税。生产企业从收购公司收购的废旧物资，按,10,的扣除率计算进项税额。,5.,运费,7%,的扣除率计算进项税额。,80,1.,一般纳税企业增值税的账务处理,（,1,）一般购销业务的账务处理,（,2,）购入免税农产品的账务处理,（,3,）视同销售的账务处理,（,4,）不予抵扣项目的账务处理,（,5,）出口退税,（,6,）交纳增值税的账务处理,2.,小规模纳税企业增值税的账务处理,back,81,1.,一般纳税企业增值税的账务处理,应交税金,应交增值税,进项税额 销项税额,已交税金,进项税额转出,减免税款,出口退税,出口抵减内销,转出未交增值税 转出多交增值税,未抵扣,应交税金,未交增值税,转入多交增值税 转入未交增值税,多交增值税 应交未交增值税,82,（,1,）一般购销业务的账务处理,【,例,】,企业购入原材料，专用发票上注明的原材料价款为,5000000,元，增值税额,为,850000,元。货款已经支付，材料到达并验收人库。该企业当期销售产品收入,为,10000000,元（不含税），货款尚未收到。增值税率,为,17%,。,83,借：原材料,5000000,应交税费,应交增值税（进项税额,）,850000,贷：银行存款,5850000,借：应收账款,11700000,贷：主营业务收入,10000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700000,84,（,2,）购入免税农产品的账务处理,按税法规定，对于购入的免税农业产品可按买价（或收购金额）,13,的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。,购入免税农业产品的买价是指企业支付给农业生产者的价款和按规定代收代交的农业特产税,。,85,【,例,】,企业收购农产品，实际支付的价款为,100000,元，已验收入库。,进项税额,=10000013,=13000,（,元）,借：原材料,87000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13000,贷：银行存款,100000,86,视同销售的账务处理,按规定，对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产委托加工或购买的物资作为投资、提供给其他单位或个体经营者；将自产委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产或委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为，,视同销售物资,，需计算交纳增值税。,87,账务处理：,借：在建工程,长期股权投资,应付职工薪酬,营业外支出等,贷：库存商品,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,88,【,例,6】,华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本,100,万元，计税价格,120,万元，若增值税率为,17%,。,华光公司,借：长期股权投资,120.4,贷：原材料,100,应交税费,-,增（销项税额）,20.4,华联公司,视同购进处理,借：原材料,100,应交税费,-,增（进项税额）,20.4,贷：实收资本,120.4,89,（,4,）不予抵扣项目的账务处理,按规定，不予抵扣的项目包括：用于非应税项目的购进物资或者应税劳务；用于免税项目的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。,90,购入时,认定其进项税额不能抵扣的,如购入的物资直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入物资及接受劳务的成本。,91,购入物资,以后,用于按规定不得抵扣进项税额项目的应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者“（进项税额转出）”科目转入有关“在建工程”、“应付福利费” 、“待处理财产损溢”等科目。,92,【,例,】,企业购入原材料，专用发票注明的增值税额为,170000,元，材料款,1000000,元。料已入库，货款已支付。材料入库后，全部用于工程项目。,材料入库,借：原材料,1000000,应交税费,应交增值税,（进项税额）,170000,贷：银行存款,1170000,93,工程领用材料,借：在建工程,1170000,贷：应交税费,应交增值税,（进项税额转出）,170000,原材料,1000000,94,（,5,）出口退税,收到出口退税款时：,借：银行存款,贷：应交税费,应交增值税,（出口退税）,95,（,6,）交纳增值税的账务处理,本月缴纳本月的增值税：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,本月缴纳前月的增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,96,例,企业,1,月份购进商品支付的增值税进项税额为,34000,元，本月销售商品发生的销项税额为,51000,元。假定,1,月初没有增值税业务，,1,月份上交增值税为,10000,元。企业,2,月份购进商品支付进项税额,25000,元，销售商品发生的销项税额为,20000,元。,3,月份购进商品支付进项税额,15000,元，销售商品发生的销项税额为,23000,元，交纳,1,月份欠交的增值税和本月应交增值税。,97,1,月份上交本月应交增值税,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,10000,贷：银行存款,10000,转出,1,月份未交的增值税,7000,元,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税,)7000,贷：应交税费,未交增值税,7000,98,应交增值税 未交增值税,进项,34000,销项,51000,转出未交,上交,10000,增值税,7000,转出未交,增值税,7000,余：欠交,7000,进项,25000,销项,20000,余：留抵,5000,进项,15000,销项,23000,上交,7000,上交,3000,99,2,月份未抵扣的增值税为,5000,元，留待以后月份抵扣。,如,3,月份交纳了,1,月份欠交的增值税,7000,元和本月应交增值税，应作如下会计处理：,借：应交税费,未交增值税,7000,应交增值税（已交税金,),3000,贷：银行存款,10000,back,100,2.,小规模纳税企业的账务处理,特点：,一是销售物资或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；,二是销售额包括其应纳税额。,不含税销售额,=,含税销售额,（,1,十征收率）,back,101,小规模纳税企业购入物资无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额由销项税额抵扣，而计入购入物资的成本。,小规模纳税企业的销售收人应按不含税价格计算。小规模纳税企业“应交税费,应交增值税”科目，应采用三栏式账户。,102,【,例,】,某小规模纳税企业，适用的增值税 税率为,6%,，本期购入原材料，专用发票上记载的材料成本为,500000,元，增值税额为,85000,元，企业开出商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格,800000,元，货款尚未收到。,购进,借：在途物资,585000,贷：应付票据,585000,103,销售,不含税价格,=800000 /,（,1,6,）,=754717,应交增值税,=7547176,=45283,（元）,借：应收账款,800000,贷：主营业务收人,754717,应交税,费,应交增值税,45283,back,104,（,三）应交消费税的核算,1.,生产和销售应税消费品的账务处理,消费税实行价内征收，企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。,back,105,(1),企业将生产的物资直接对外销售的，通过“营业税金及附加” 科目核算,。,106,例,企业销售,20,辆摩托车，每辆销售价格,10000,元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，每辆成本为,5000,元。增值税率为,17,，消费税率为,10,。,增值税,100002017,34000,（,元）,消费税,100002010,20000,（,元）,借：应收账款,234000,贷：主营业务收人,200000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,107,借：营业税金及附加,20000,贷：应交税费,应交消费税,20000,借：主营业务成本,100000,贷：库存商品,100000,108,(2),企业以应税消费品换取生产资料和消费资料，抵偿债务等，也应视同销售按非货币性交易原则进行会计处理。,109,(3),企业用应税消费品对外投资或用于在建,工程、非生产机构等其他方面，按规定应,交纳的消费税，应计入有关的成本。,110,2.,委托加工应税消费品的账务处理,委托方提货时，由受托方代收代交税款。委,托加工物资收回后，,直接用于销售,的，应将代,收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委,托加工物资收回后用于,连续生产,的，按规定准,予抵扣的，记入“应交税费,应交消费税”科目,的借方。,111,【,例,】,A,企业委托,B,企业加工材料，原材料价款为,150000,元，加工费用为,60000,元，由受托方代收代交的消费税为,6000,元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。,如果委托方收回后用于继续生产应税消费品：,借：委托加工物资,150000,贷：原材料,150000,借：委托加工物资,60000,应交税费,应交消费税,6000,贷：应付账款,66000,借：原材料,210000,贷：委托加工物资,210000,112,如果收回后直接用于销售,借：委托加工物资,150000,贷：原材料,150000,借：委托加工物资,66000,贷：应付账款,66000,借：原材料,216000,贷：委托加工物资,216000,back,113,(,四,),应交营业税的核算,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。,back,114,1.,营业税的一般账务处理,企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算；主营业务以外的其他业务应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。,115,【,例,】,企业对外提供运输劳务，收入,400000,元，营业税率,3,。银行存款上交营业税,10000,元。,应交营业税,4000003,12000,（,元）,借：银行存款,400000,贷：其他业务收入,400000,借：其他业务支出,12000,贷：应交税费,应交营业税,12000,借：应交税费,应交营业税,10000,贷：银行存款,10000,116,2.,销售不动产的账务处理,企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“营业税金及附加”科目。,117,【,例,】,企业出售一栋厂房，原价,15000000,元，已提折旧,9000000,元，出售收入,10000000,元已存人银行，支付清理费用,60000,元，营业税率,5,。,营业税,10000000 5,500000,（,元）,借：固定资产清理,6000000,累计折旧,9000000,贷：固定资产,15000000,118,借：固定资产清理,560000,贷：银行存款,60000,应交税费,应交营业税,500000,借：银行存款,10000000,贷：固定资产清理,10000000,借：固定资产清理,3440000,贷：营业处收入,3440000,119,3.,转让无形资产的账务处理,企业转让无形资产所有权应交纳的营业税计入“营业外支出”，出租无形资产应交纳的营业税计入“其它业务支出”,back,120,(,五,),其他税费,1.,城市维护建设税和教育费附加,根据应纳的流转税（增值税、消费税、营业税）征收的税费。,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交城市维护建设税,应交教育费附加,back,121,2.,资源税,资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。,(1),销售、自产自用应税产品的账务处理,借：营业税金及附加（销售）,生产成本（自产自用）,贷：应交税费,应交资源税,(2),收购未税矿产品的账务处理（代扣代交）,借：物资采购等,贷：银行存款,应交税费,应交资源税,122,3.,土地增值税的核算,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。,借：固定资产清理,贷：应交税费,应交土地增值税,123,4.,房产税、土地使用税和车船使用税,借：管理费用,贷：应交税费,应交房产税,应交土地使用税,应交车船使用税,5.,印花税,借：管理费用,贷：银行存款（现金）,124,6.,应交个人所得税,个人所得税通常由单位代扣代交,借：应付职工薪酬,贷：应交税费,应交个人所得税,7.,应交矿产资源补偿费,在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源应按规定缴纳矿产资源补偿费。,借：管理费用、其他业务支出,贷 ：应交税费,应交矿产资源补偿费,back,125,七、 应付股利,股利是股东对企业净利润的分享。我国股利支付通常有两种基本形式：现金股利和股票股利。所谓现金股利，是指企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。,back,126,企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利时，自,宣告,之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债。,127,宣告现金股利时,借：利润分配,应付普通股股利,贷：应付股利,实际支付现金股利时,借：应付股利,贷：银行存款,注：宣告股票股利时不做账,128,例,经股东大会表决通过，企业,2002,年度的分配方案为每,10,股派发,1.3,元的现金股利，共计,260000,元。,（,1,）宣告发放现金股利,借：利润分配,应付普通股股利,260000,贷：应付股利,260000,（,2,）支付现金股利,借：应付股利,260000,贷：银行存款,260000,back,129,八、应付利息,应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,130,九、其他 应付款,1.,概念：,是指应付、暂收其他单位或个人的款项。,核算范围包括：,（,1,）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （,2,）存入保证金（如押金）,（,3,）职工逾期未领工资,（,4,）应付、暂收所属单位、个人的款项 （,5,）其他应付、暂收款,131,2.,账务处理,（,1,）发生时,借：银行存款,贷：其它应付款,（,2,）实际偿付时,借：其它应付款,贷：银行存款,back,132,第二节 非流动负债,一、长,期借款,二、应付债券,三、长,期应付款,back,133,一、长期借款,（一）长期借款核算的内容,（二）长期借款的账务处理,back,134,(,一,),长期借款核算的内容,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。,企业向金融机构等借入的长期借款，应设置“长期借款”科目核算。应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、等进行明细核算。,back,135,(,二,),长期借款的账务处理,企业借入各种长期借款,借：银行存款,长期借款（利息调整）,贷：长期借款（本金）,136,资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用,借,:,在建工程、制造费用,财务费用、研发支出,贷,:,应付利息,长期借款（利息调整）,实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用,期末计息,137,归还长期借款本金时,借：长期借款（本金）,贷：银行存款,同时，按应转销的利息调整、应计利息金额,借：在建工程、制造费用、,财务费用、研发支出,贷：长期借款（利息调整）,应付利息,138,企业于,2006,年,1,月,1,日从银行借入期限为,3,年的长期借款用于工程建设，合同约定，到期一次偿还本金,100,万元，每年末按本金的,8%,支付利息，借入时实际收到,95,万元存入银行，假设发生的利息费用均应予以资本化。编制从借入到偿还的会计分录。,139,二、应付债券,债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作为“应付债券”核算。,140,应付债券的发行价格,债券的发行方式,溢价发行,票面利率,市场利率,面值发行,发行价格,债券面值,折价发行,发行价格,债券面值,面值发行,票面利率,市场利率,溢价发行,发行价格,债券面值,折价发行,票面利率,市场利率,141,溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；应当在确认应付利息时,调减,费用；,折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给与的补偿；应当在确认应付利息时,调增,费用；,A,债券面值,100,万元，年利率,5,，,5,年期；,发行价 价差 利息支出 实际费用,100 0 25,25,105,5 25 25-5,20,95 -5 25 25+5,30,在溢、折价发行的情况下，,A,债券的实际利率？,back,142,（一）一般公司债券的核算,核算科目,应付债券面值,利息调整,应计利息,143,债券发行的核算,面值发行时：,借：银行存款,（实收款）,贷：应付债券,面值,（债券票面金额）,溢价发行时：,借：银行存款,贷：应付债券,面值,应付债券,利息调整,（差额）,折价发行时：,借：银行存款,应付债券,利息调整,（差额）,贷：应付债券,面值,144,期末计息及利息调整的摊销,面值发行时：,借：财务费用等,(,按摊余成本和实际利率计算,),贷：,应付债券,应计利息,（应付利息）,(,按面值和票面利率计算,),溢价发行时：,借：财务费用等,应付债券,利息调整,（差额）,贷：应付债券,应计利息,（应付利息）,折价发行时：,借：财务费用等,贷：应付债券,应计利息,（应付利息）,应付债券,利息调整,（差额）,在建工程,145,期末计息及利息调整的摊销,分期付息、一次还本的债券,借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出,(,按摊余成本和实际利率计算,),贷：应付利息,(,按面值和票面利率计算,),借或贷：应付债券,-,利息调整,（差额）,到期一次还本付息,的债券,借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出,(,按摊余成本和实际利率计算,),贷：应付债券应计利息,(,按面值和票面利率计算,),借或贷：应付债券,-,利息调整,（差额）,实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,146,长期负债到期支付本息,借：应付债券,-,面值,应付债券,-,应计利息,(,一次还本付息,),应付利息,(,分期付息、到期还本,),贷：银行存款,147,例题,例,1,：凌云公司,2002,年,1,月,1,日发行的五年期债券，票面利率,12%,，债券票面价值,80000,元。发行价格,84000,元。筹集资金用于日常生产，该债券每年计息一次并支付利息，最后一年还本。按照实际利率法摊销利息调整。,实际利率为,10.66%,148,年份,年初摊,余成本,a,利息费用,（实际利息）,b=a*r,票面,利息,c,摊销金额,C-b,年末摊余成本,d=a+b-c,2002,84000,8954,9600,646,83354,2003,83354,8886,9600,714,82640,2004,82640,8809,9600,791,81849,2005,81849,8725,9600,895,80974,2006,80974,8626,9600,974,