固定资产与无形资产基础管理学习

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 固定资产与无形资产,Chapter 7 Fixed Assets and Intangible Assets,一、掌握固定资产的概念与分类,二、掌握固定资产取得、折旧和处置的核算,三、掌握无形资产的概念与内容,四、掌握无形资产的核算,思考题与讨论题,1、固定资产有哪些特点？与流动资产有何不同？,2、固定资产折旧方法有哪些？何谓有形磨损和无形磨损？,3、举例说明购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？,4、无形资产有哪些特点？包含哪些内容？,5、我国对研发支出如何处理？对土地使用权如何处理？,问题一： 固定资产的特征,第一，,为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有，,不是为了出售。,第二，使用寿命超过一个会计期间。,第三，在使用过程中保持原来的物质形态不变。,第四，单位价值在规定的标准以上。,固定资产是具有如下特征的资产：,问题二：固定资产的入账金额如何确定,（1）外购固定资产：,入账成本包括购买价款、增值税、进口关税和其他税费，固定资产达到可使用状态前的一切合理支出。,（2）自行建造的固定资产：,固定资产达到可使用状态前的一切必要支出。,（3）投资者投入的固定资产：,合同约定的价值。,问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？,例：购入不需要安装的设备一台，增值税发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25500元，款项未付。,问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？,例：购入原材料一批，增值税发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25500元，款项未付。,(一)购置的固定资产,1.,购入不需要安装的固定资产。,【例7-1】兴海公司购入不需要安装的生产设备一台，买价30 000元，增值税额5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已付，设备交付使用。,该设备入账价值=30 000+5 100+600+900=36600,借：固定资产,36600,贷：银行存款,36600,Dr：,Fixed Asset,36600,Cr：,Cash in bank,36600,问题四：固定资产增加的核算,2.购入需要安装的固定资产,购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费先记入“在建工程”科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。,例7-2兴海公司购入一台需要安装的设备，设备价款40000元，增值税额为6800元，支付运费1000元，安装设备时，支付安装费1200元。,借：在建工程,47800,贷：银行存款,47800,(1)支付设备价款、税金、运输费,40 000+6 800+1 000=47 800,借：在建工程,1200,贷：银行存款(库存现金),1 200,Dr：,Construction-in-process,1 200,Cr：,Cash in bank,1 200,(2) 支付安装费用,(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值,借：固定资产,49000,贷：在建工程,49000,Dr：,Fixed Asset 49 000,Cr： Construction-in-process 49 000,入账价值 =,47800+120049000,(元),(二)自行建造的固定资产,通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。,“,工程物资,”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。,“,在建工程,”：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。,例7-3兴海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；支付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。,借：工程物资,234000,贷：银行存款,234000,Dr：Construction supplies,234000,Cr：,Cash in bank,234000,(1),购入为工程准备的物资,借：在建工程仓库,210600,贷：工程物资,2l0600,Dr：,Construction-in-process 210600,Cr：,Construction supplies,210600,(2),工程领用物资,借：在建工程仓库,50000,贷：应付职工薪酬,50000,Dr：,Construction-in-process 50 000,Cr：,Wages & welfarism payable 50 000,(3),支付工程人员工资,(4),工程完工交付使用,借：固定资产,260600,贷：在建工程仓库,260600,Dr：,Fixed Asset 260600,Cr： Construction-in-process 260600,借：原材料 20000,应交税费应交增值税(进项税额) 3400,贷：工程物资 23400,Dr: Raw material 20 000,Taxes and fees,payable,V,AT Payable (input,V,AT) 3 400,Cr: Construction supplies 23 400,(5),剩余工程物资转作企业存货,(三)投资者投入固定资产,按投资合同或协议约定的价值入账。,例7-,4,兴海公司企业收到投资者乙企业投入的固定资产一台，双方确认的价值为900 000元。,借：固定资产,900 000,贷：实收资本乙企业90,0 000,Dr：,Fixed Asset 900 000,Cr：,Paid-in capital 900 000,（一）折旧的含义,有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。,无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。,折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。,问题五：固定资产折旧的核算,（二）折旧方法,我国企业可选用的折旧方法有,平均年限法、工作量法、年数总和法,和,双倍余额递减法,。,1. 平均年限法,(,straight-line-method,),又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。,月折旧额=年折旧额12,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原价 月折旧率,【例7-5】兴海公司有厂房一栋，原价为,500000,元，预计可使用,20,年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为,2%,，计算该厂房的折旧额。,年折旧额=,500000, 4.9%=24500,(,元,),月折旧率=4.9%12=0.41%,月折旧额,=500000,0.41%=2050(,元,),2.,工作量法,Units-of-production method (UOP),根据实际工作量计提折旧额的一种方法。,月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例7-6】兴海公司的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率5%，本月行驶4000公里。,本月折旧额=4000 ,0.114=456(元),3.,双倍余额递减法,Double-declining balance method (DDB),先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,年折旧额=固定资产账面净值年折旧率,注意：,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。,【例7-7】某企业一项固定资产的原价为,10000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值,400,元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。,第一年应提的折旧额,=10000,40%=4000(,元,),第二年应提折旧,=(10000-4000),40%=2400(,元,),第三年应提折旧,=(6000-2400),40%=1440(,元,),从第四年起该按直线法计提折旧。,4,年数总和法,Sum-of-the-years-digits method (SYD),年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 年折旧率,月折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 月折旧率,【例7-8】某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。请按年数总和法计算年折旧额。,以后年份依次类推。,练习：,1.,某企业有设备一台，原价100000元，预计使用5年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净值为( )。,A21600 B15800 C11600 D10800,2.某造船厂一台大型设备原值400 000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年。试按年数总和法计算第3年的折旧额( ) 。,A106667 B103467 C,80000 D77600,借：制造费用,(,车间的固定资产,),销售费用(销售部门的固定资产),管理费用(行政、管理部门的固定资产),其他业务成本(经营出租固定资产),贷：累计折旧,Dr：,Manufacturing overhead,Selling expenses (marketing expenses),Administrative expenses,Other operating cost,Cr：,Accumulated depreciation,（三）固定资产折旧的会计处理,企业计提折旧的会计分录为：,【例7-9】兴海公司本月计提固定资产折旧15 500元，其中生产车间使用的固定资产折旧10 000元，管理部门使用的固定资产折旧2 500元，销售部门使用的固定资产折旧3 000元。,借：制造费用,10 000,销售费用 3 000,管理费用 2 500,贷：累计折旧 15 500,Dr：,Manufacturing overhead 10 000,Selling expenses (marketing expenses) 3 000,Administrative expenses 2 500,Cr：,Accumulated depreciation 15 500,问题六： 固定资产减少的核算,企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。,固定资产清理净收益列入营业外收入，固定资产清理净损失列入营业外支出。,一、固定资产出售的核算,【例7-10】兴海公司以190 000元的价格出售一台设备，该设备原价200 000元，已计提折旧30 000元。在出售过程中，兴海公司支付清理费用2 000元。,借：固定资产清理 170 000,累计折旧 30 000,贷：固定资产 200 000,Dr:,Fixed assets in disposing 170 000,Accumulated depreciation 30 000,Cr: Fixed assets 200 000,借：固定资产清理 2 000,贷：银行存款(库存现金) 2 000,Dr:,Fixed assets in disposing 2 000,Cr：,Cash in bank 2 000,(1),固定资产转入清理,支付清理费用,收到价款,借：银行存款 190 000,贷：固定资产清理 190 000,Dr:,Cash in bank 190 000,Cr：,Fixed assets in disposing,190 000,结转固定资产清理净收益,借：固定资产清理 20 000,贷：营业外收入处理固定资产净收益 20 000,Dr:,Fixed assets in disposing 20 000,Cr: Non-operating revenue 20 000,例7-11：某企业出售一栋建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价为1900000元，营业税率为5%。,借：固定资产清理 1700000,累计折旧 300000,贷：固定资产 2000000,Dr:,Fixed assets in disposing 1 700 000,Accumulated depreciation 300 000,Cr: Fixed assets 2 000 000,(1),固定资产转入清理,借：固定资产清理 10000,贷：银行存款(库存现金) 10000,Dr:,Fixed assets in disposing 10 000,Cr：,Cash in bank 10 000,支付清理费用,收到价款,借：银行存款 1900000,贷：固定资产清理 1900000,Dr:,Cash in bank 1900000,Cr：,Fixed assets in disposing,1900000,计算并上缴营业税,借：固定资产清理 95000,贷：应交税费应交营业税 95000,Dr:,Fixed assets in disposing,95000,Cr：,Taxes and fees,payable,Business tax payable,95000,借：应交税费应交营业税 95000,贷：银行存款 95000,Dr:,Taxes and fees,payable,Business tax payable 95 000,Cr: Cash in bank 95 000,借：固定资产清理 95000,贷：营业外收入处理固定资产净收益 95000,Dr:,Fixed assets in disposing 95 000,Cr: Non-operating revenue 95 000,结转固定资产清理净损益,二、,固定资产报废与毁损的核算,固定资产报废、毁损的特点是：,(1)报废、毁损只有残料价值或变价收入而无出售价款收入；,(2) 报废、毁损所发生的损失有的可向保险公司或过失人索赔，收回的赔款应视为清理收入，记入“固定资产清理”科目的贷方；,(3) 报废、毁损所发生的净损失应分别不同情况处理：属于正常的损失记入“营业外支出处理固定资产净损失”；属于自然灾害造成的损失则转入“营业外支出非常损失”。,例7-,12,：星海公司的一辆汽车，原价,150000,元，已提折旧,50000,元，在一次事故中报废，应收保险公司赔款,50000,元、过失人赔款,10000,元，报废的汽车变卖收入2,000,元。,借：固定资产清理,100000,累计折旧,50000,贷：固定资产,150000,Dr:,Fixed assets in disposing 100 000,Accumulated depreciation 50 000,Cr: Fixed assets 150 000,(1)转销报废的汽车,(2)应收保险公司、过失人赔款,借：其他应收款应收保险赔款,50000,过失人,10000,贷：固定资产清理,60000,Dr:,Other receivable 60 000,Cr:,Fixed assets in disposing 60 000,(3)收到保险公司、过失人赔款,借：银行存款,60000,贷：其他应收款应收保险赔款,50000,过失人,10000,Dr:,Cash in bank 60000,Cr:,Other receivable 60000,借：库存现金 2000,贷：固定资产清理 2000,Dr:,Cash on hand 2000,Cr:,Fixed assets in disposing 2000,借：营业外支出非常损失,38000,贷：固定资产清理 38000,Dr:,Non-operating expenses,-Extraordinary loss 38 000,Cr:,Fixed assets in disposing 38 000,(4)汽车变价收入,(5)结转固定资产清理净损失,固定资产清理,日期,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,报废汽车,100000,借,100000,应收保险公司、过失人赔款,60000,借,40000,汽车变价收入,2000,借,38000,汽车报废净损失,平,0,38000,三、投资转出固定资产,【例7-13】兴海公司以固定资产一台对长江公司进行投资，该固定资产的账面原价为,100000,元，已提折旧,10000,元。,借：固定资产清理,90000,累计折旧,10000,贷：固定资产,100000,固定资产转入清理,确认投资额,借：长期股权投资 90 000,贷：固定资产清理 90000,问题七：无形资产有哪些特点？包含哪些内容？,一、无形资产的概念和特征,1. 概念：,企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认,非货币性长期资产,。,无形,资产,专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权,2. 无形资产的特征,(1),没有实物形态；,(2),持有目的是为了使用、受益而非转卖；,(3),能够在较长时期内为企业带来经济利益；,(4),所带来未来经济利益具有较大不确定性；,思考：,1.使用盗版软件侵犯了作者什么权利？,2.云南白药配方属于哪种无形资产？,3.商誉是企业的无形资产吗？为什么？,答案,问题八：无形资产的取得如何核算？,1、购入,入账价值实际支付价款,【例7-14】兴海公司购买某新产品的专利权，价款为450 000元，相关费用为 8 000元，价款已从银行存款已付。,借：无形资产专利权 458 000,贷：银行存款 458 000,Dr: Intangible assets 458 000,Cr: Cash in bank 458000,2、,投资者投入,入账价值投资双方确认的价值,【例7-15】兴海公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为100 000元。,借：无形资产商标权 100 000,贷：实收资本（股本） 100 000,Dr: Intangible assets 100 000,Cr: Capital stock 100000,研究与开发费用的会计处理,费用发生时期,会计处理,研究阶段,计入当期损益,开发阶段,符合资本化条件,计入无形资产,不符合资本化条件,计入当期损益,无法区分研究开发阶段,计入当期损益,3、自行研究,入账价值无形资产达到预定用途前所发生的支出总额,例7-16兴海公司自行研发一项新型技术。研发过程中发生材料费用200 000元，人工费用80 000元，另用银行存款支付其他费用1 20 000元，总计400 000元。经认定，符合资本化条件的支出为350 000元，不符合资本化条件的费用为50 000元。,借：研发支出400 000,贷：原材料 200 000,应付职工薪酬 80 000,银行存款 120 000,Dr : Research and development expenses 400 000,Cr : Raw material 200 000,Wages & welfarism payable 80 000,Cash in bank 120000,（1）发生研发支出,(2)达到预定用途,借：管理费用 50 000,无形资产 350 000,贷：研发支出 400 000,Dr: Administrative expenses 50000,Intangible assets 350 000,Cr: Research and development expenses 400 000,4、土地使用权,(1)取得土地使用权记入“无形资产”,（2）土地被用于建造建筑物时，土地使用权仍作为“无形资产”。,（3）房地产企业用于对外出售的建筑物，其土地使用权记入建筑物的成本。,（4）企业外购房屋所支付的价款，应在土地使用权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为“固定资产” 。,例7-172006年10月11日，公司购入一块土地使用权，以银行存款支付90 000 000元，并在该土地上自建厂房，发生材料支出100 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用100 000 000元。工程完工交付使用。土地使用权的使用年限为50年，公司厂房折旧年限为25年，两者都没有残值，采用直线法进行折旧和摊销。,（1）支付土地使用权价款,借：无形资产土地使用权 90 000 000,贷：银行存款 90 000 000,Dr: Intangible assets 90 000 000,Cr: Cash in bank 90 000 0000,（2）建造房屋时,借：在建工程 250 000 000,贷：工程物资 100 000 000,应付职工薪酬 50 000 000,银行存款 100 000 000,Dr：,Construction-in-process 250 000 000,Cr：,Construction supplies 100 000 000,Wages & welfarism payable 50 000 000,Cash in bank 100 000 000,（3）厂房达到可使用状态,借：固定资产 250 000 000,贷：在建工程 250 000 000,Dr:,Fixed Asset 250000000,Cr: Construction-in-process 250000000,（4）每年摊销土地使用权和提取房屋折旧,借：管理费用1 800 000,制造费用10 000 000,贷：累计摊销 1 800 000,累计折旧 10 000 000,Dr：,Administrative expenses,1 800 000,Manufacturing overhead 10 000 000,Cr：A,ccumulated amortization 1 800 000,Accumulated depreciation 10 000 000,问题九：无形资产应如何进行摊销？,1、摊销年限,预计使用年限,2、摊销方法,一般采用直线法,3、记入账户,专门用于生产产品的，记入“制造费用”；其余记入“管理费用”,。,4、残值,一般为0。,【例7-18】某公司购进一项商标权，入账价值为为5 000 000元，使用寿命为10年，请编制每年计提摊销的会计分录。,每年摊销=500000,借：管理费用 500 000,贷：累计摊销 500 000,Dr：,Administrative expenses,500 000,Cr：A,ccumulated amortization 500 000,使用寿命不确定的无形资产,无须进行摊销，计提无形资产减值准备。,借：资产减值损失,贷：无形资产减值准备,Dr：,Loss on assets depreciation,Cr：Intangible Assets depreciation reserves,问题十：无形资产处置和报废如何核算？,2、无形资产出售转让其所有权,其净收入直接计入“,营业外收入,”,【例7-19】,企业转让一项专利权，取得转让收入80万元，其成本为25万元，已提摊销5万元，营业税率为5%。,1、无形资产出租转让使用权,租金收入计入,“其他业务收入”,相关费用计入,“其他业务成本”,借：银行存款 800 000,累计摊销 50 000,贷：无形资产 250 000,应交税费应交营业税 40 000,营业外收入,560000,Dr: Cash in bank 800 000,A,ccumulated amortization 50 000,Cr: Intangible assets 250 000,Taxes and fees,payable,Business tax payable 40 000,Non-operating revenue 560000,应交营业税=805%=4（万元）,净损益=80-（25-5）-4=56（万元）,（一）,专利权,是国家为保护、鼓励、推广某项发明创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人在一定时期内对其在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明创造享有制造、使用和销售等专门权利。,（二）,非专利技术,(know-how)也称专有技术、技术诀窍、技术秘密等，是指为发明人所垄断的、不公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识和技巧等。,（三）,商标权,是指企业在某类指定的商品上使用特定的名称、图案、标记等的专门权利。,商标权的内容包括独占使用权和禁止权两方面。,所谓独占使用权是指商标权享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利。这种权利是商标权具有独占性的法律表现。,所谓禁止权是指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利，这种权利是商标权具有排他性的法律表现。,（四）,著作权,亦称版权，是指作者对其创作的文学、艺术和科学技术作品所享有的专有权利。,（五）,土地使用权,是指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,（六）,特许权,也称专营权，是政府或企业准许某一企业在一定地区内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。,专营权一般有两种形式：,一是由政府机构授权，准许企业经营某项特定事业的权利，如政府准许特定企业经营电力、电话、邮政、煤气、自来水等公用事业；,二是通过企业间签定的合同，某一生产企业准许另一企业在规定的时间和范围内使用其工艺、店牌进行生产经营或销售其产品等。,补充知识：,货币性资产,：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。,非货币性资产,：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。,区分依据,：资产未来给企业带来的经济利益是否是固定的，或可确定的。,思考题,答案：,1.著作权，也称版权。,2.非专利技术,3.不是。因为商誉无法与企业自身相分离，属于不可辨认资产。,可辨认资产,就是有所有权或者是使用权证明的、可以独立存在的资产。,