预算会计教案

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,预算会计教案,2012年2月,1,第一章 政府与非营利组织会计概论,一、学习目标,1、掌握政府与非营利组织会计等相关概念,2、掌握政府与非营利组织会计的会计要素,3、了解政府会计及非营利组织会计的发展、会计目标任务、特点及会计原则,二、教学方法,理论讲授为主,2,一、政府与非营利组织会计概念,是反映和监督社会再生产过程中分配领域、社会福利领域和精神产品生产领域中的各级政府机构和各类非营利组织资金活动过程和结果的会计体系，包括各级财政部门、各级行政单位、各类事业单位以及民间非营利组织，是我国的两大会计体系之一。,3,（一）财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计概念,1、财政总预算会计：指各级政府财政部门核算并监督政府预算执行情况以及各级财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。,2、行政单位会计：指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。,3、事业单位会计：指各类事业单位核算和监督本单位财务收支执行情况及结果的专业会计。,4,（二）预算会计、政府会计、非营利组织会计概念,1、预算会计是指对国家预算执行过程和结果进行核算和监督的会计。我国预算会计对预算资金运动的全过程，包括预算资金筹集、使用和结存状况的3个阶段进行记账、算账和报账。,5,2、政府会计是会计学的基本原理在政府组织中应用的产物，是会计学按,应用部门进行分类的一个特定分支，政府会计根据政府政治经济的活动情,况及其在资金上的反映，以货币为计量单位，对其资金筹集、使用和结,存，进行连续地、系统地、及时地记账、算账和报账。简言之，政府会计,的目的是全面核算和监督各项财政性资金活动的过程和结果。政府会计仍,以预算资金为记账主体，但却以政府活动范围为外延。,主要内容如下：,（1）财政总预算会计和行政单位会计是政府会计的基本组成部分。财政,总预算会计全面核算和监督各级政府全部财政性资金的活动情况，是政府,会计的核心。行政单位会计是财政总预算会计的扩展和延伸，它的会计数,据是财政总预算会计数据的组成部分。,（2）与执行总预算单位的会计。主要有中国人民银行及代理商业银行的,国库会计，税务机关及其他执行单位的收入征解会计等。中国人民建设银,行及其他银行有关基建拨款的核算，不再属于政府会计范畴。,（3）基金会计。为有效管理政府的各种财务资源，使相应的财务资源切,实地按照有关要求用于相应的目的，政府会计通常都设置相应的基金，并,将各基金设置成是一个相对独立的财务和会计主体，用以分别核算不同用,途的财务资源的来源和使用情况。政府中设置的基金一般可以分成3大类,型：第一类是政务基金（政务）。第二类是权益资金（商业）。第三类是受托基金（委托关系）。,6,3、民间非营利组织会计是指对非营利组织,在经济活动过程中发生的收入、支出等资金活动进行监督核算的过程，反映单位的财务预算及执行情况。,7,二、政府会计及非营利组织会计的发展,（1）19491978年计划经济下的预算会计,首要任务是建立全国统一的、新型的预算会计制,度，以适应迅速恢复国民经济和有计划地进行经济,建设的需要。财政部于1950年12月颁发了各级人,民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂,行单位预算会计制度，标志着我国预算会计的诞,生。1965年修订了行政事业单位预算会计制,度，由“借贷记账法”改为“收付记账法”,。,8,（2）19791993年有计划的商品经济下的预算会计,对实行全额、差额和自收自支三种不同预算管理方式的事业行政单位，设计了相应的会计科目，规定了具体的核算办法；根据事业行政单位业务特点和财务收支管理的需要，增加了会计核算内容。明确了总预算会计的主要职责；财政机关直接经办的科技三项费用等，可按财政拨款数列支；建立乡（镇）财政总会计制度，并规定了具体的权限等。,9,（3）1994-2004年社会主义市场经济下的预算会计,财政部于1997年、1998年初先后发布了财政总预算会计制度、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计准则和行政单位会计制度，此次改革的总目标是逐步建立适应我国社会主义市场经济体制需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式和运行机制其改革的主要内容有：重新划分预算会计体系，将事业、行政单位的预算内外资金实行统一管理、统一核算；行政单位会计、事业单位会计各设一套会计科目；财政总预算会计对包干经费支出的列报标准，由银行支出数改为财政拨款数；规范财政周转金的核算；规范了新的报表体系。,10,（4）2004至今,一是预算管理趋于一级政府管理，资金拨款不再往下核拨，实行国库单一账户集中收支付制度；,二是收付实现制和权责发生制并存；,三是将基建会计纳入“大账”，使资产信息更完整；建立统一的固定资产折旧计提制度，如实反映资产价值，并扩大资产核算的范围，资产信息更加全面。,11,三、组成体系,1、财政总预算管理体系分为五级：,中央财政总预算会计 省（自治区、直辖市）级财政总预算会计 市（地、州）级财政总预算会计 县级财政总预算会计 乡镇级财政总预算会计。,2、行政单位会计体系分为三级：主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位,3、行政单位会计体系分为三级：主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位,12,四、政府与非营利组织会计特点,1、不以营利为目的。,2、政府当局受托使用公共资源，对资源使用的经济性、有效性、使用效果负责。,3、政府执行预算应经本级人民代表大会审查和批准。,4、适应国家宏观经济管理的需要。,13,第二节政府与非营利组织会计目标,一、政府与非营利组织会计目标,提供符合国家宏观经济管理要求，适应预算管理和各级政府财政、行政、各类公立事业单位及民间非营利组织管理需要的信息。,二、政府与非营利组织会计使用者,1、政府各级部门,2、立法监督机构，人大、审计机关,3、社会公众,4、资源提供者，纳税人、捐赠者等,5、其他使用者，媒体等,14,三、政府与非营利组织会计的任务,1、反映和监督预算财务收支情况确保国家预算收支任务的顺利完成,2、分析预算执行情况，确保预算资金供求平衡,3、监督部门预算执行情况，提高资金使用效果,4、检查预算收支活动，正确执行国家财经方针,15,第三节政府与非营利组织会计要素,一、资产：是指过去事项形成的并由会计主体拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,1、政府会计：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金,2、行政单位会计：流动资产、固定资产,3、事业单位会计：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产,4、民间非营利组织会计：流动资产、受赠资产、对外投资、固定资产、无形资产、其他资产,16,二、负债：是指过去的事项形成的现时义务,1、政府会计：应付及暂收款项、借入财政周转金、应缴预算款、应缴财政专户。,2、行政单位：流动负债,3、事业单位会计：借入款项、应付款项、预收账款、其他应付款、各种应缴款项,4、民间非营利组织会计：应付款项、预收账款、其他应付款、长期借款,17,三、净资产；是指所有者单位享有的经济利益，,1、政府单位：净资产=资产-负债，包括各项结余、预算周转金及财政周转金,2、行政单位：净资产=（资产-负债）+（收入-支出），包括结余、固定基金,3、事业单位：净资产=资产-负债，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余,4、民间非营利组织：净资产=资产-负债，包括发展基金、留本基金,18,四、收入：是指依据国家法规取得的经济利益流入,1、政府单位：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入,2、行政单位：拨入经费、预算外资金收入、其他收入,3、事业单位：包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、其他收入,4、民间非营利组织：基本业务收入、其他业务收入、政府资助收入、投资收益,19,五、支出：是指依据国家法规所发生的经济利益的流出,1、政府单位：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出,2、行政单位：经常性支出和专项支出,3、事业单位：包括事业支出、经营支出、上缴上级支出,4、民间非营利组织：基本业务支出、其他业务支出、其他支出,六、结余,20,第四节政府与非营利组织会计原则,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计基本假设是指会计赖以后动的客观环境所作出的合乎事理的基本假定，是会计工作必须具备的基本前提条件。,1、会计主体假设：对政府及非营利组织会计对象及会计工作空间范围所作限定。会计对象：预算资金的活动过程和结果；会计主体：各级财政部门和行政单位及非营利组织,2、持续经营假设：是对会计核算期间无限性的规定,3、会计分期假设：把会计主体认为的划分为成时间段，以便分阶段结算账目，编制会计报表。,4、货币计量假设：是指对会计信息表现形式所作的假定,21,二、政府与非营利组织会计的一般原则,1.真实性原则,2.相关性原则,3.可比性原则,4.一贯性原则,5.及时性原则,6.明晰性原则,7.收付实现制和权责发生制原则,8.专款专用原则,9.实际成本原则,10.重要性原则,11.配比性原则,22,第二章 政府与非营利组织会计方法,一、学习目标,1、掌握政府与非营利组织会计科目及记账方法,2、掌握政府与非营利组织会计凭证、账簿和会计报表,二、教学方法,理论讲授为主,23,第一节 政府与非营利组织会计科目及记账方法,一、政府与非营利组织的了会计科目,1.会计科目的概念是指对会计具体对象按其经济内容和用途所作的具体分类项目，它是设置账户、进行财务处理的依据。,2.分类,（1）按科目的详细程度分为总账科目和明细科目,（2）按指标的经济内容分为资产、负债、净资产、收入、支出和结余类科目,（3）根据经济内容和管理的要求分为一级、二级、三级等明细科目。,24,3.会计科目编号,二、会计账户,账户总结构,借 贷,1.资产增加 1.资产减少,2.负债减少 2.负债增加,3.净资产减少 3.净资产增加,4.收入减少 4.收入增加,5.支出增加 5.支出减少,余额（资产、支出） 余额（负债、净资产、收入）,25,三、记账方法,采用借贷记账法：借方表示资产和支出类账户的增加以及负债、净资产和收入类账户的减少或转销。贷方表示资产和支出类账户的减少或转销以及负债、净资产和收入类账户的增加,资产=负债+净资产,资产=负债+净资产+（收入-支出）,全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,26,第二节政府与非营利组织会计凭证、账簿和会计报表,一、会计凭证：用以记录经济业务或会计事项、明确经济责任，作为记账依据的书面证明,（一）原始凭证：是经济业务发生时取得的书面证明。是会计事项的唯一合法凭证，是登记明细账的依据。,1.政府会计原始凭证,（1）国库报来的各种预算收入日报表及其附件,（2）各种拨款和转账收款凭证,（3）公务支出和基本建设支出月报表,（4）其他凭证和文件,27,2.非营利组织会计原始凭证,3.自制原始凭证：单位内部自行制定并由有关部门或人员填制的凭证。,4.外单位取得的原始凭证：由业务经办人员在业务发生或完成时从外单位取得的原始凭证。,5.原始凭证的填制要求,（二）记账凭证,是指根据审核无误原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是用于登记账簿的依据。,28,二、会计账簿,（一）总分类账,1.总分类账的设置与登记,2.明细分类账的设置与登记,（1）三栏式明细账,（2）数量金额式明细账,（3）多栏式明细账,（二）日记账,1.普通日记账的设置和登记,2.多栏式日记账的设置和登记,3.特种日记账的设置和登记,（1）现金日记账 （2）银行存款日记账,29,（三）账簿的登记和使用规则,1.账簿启用规则,2.登记账簿的规则,（四）会计记录错误的更正方法,1.划线更正法,2.红字更正法,3.补充登记法,30,第三章 政府会计概述,一、学习目标,1、掌握政府会计的记账方法,2、了解政府会计的意义和特点,二、教学方法,理论讲授为主,31,第一节 政府会计的意义和特点,一、政府会计的概念及组成,二、政府会计的特点,1、与国家预算管理相适应，核算的内容主要以预算业务收支为主。,2、采用收付实现制，不进行成本核算和盈亏核算,3、出资者提供的资金不具有盈利性但具有限制性,三、政府会计的目标,（一）反映国家预算和单位财务收支情况的信息,（二）反映预算执行和资金使用情况,（三）反映国家财经方针、政策执行情况的会计信息,32,第二节 政府会计的记账方法,一、政府会计的科目,（一）按会计要素分,（二）按其提供的资料详细程度分类,二、政府会计凭证,（一）原始凭证,1、没有收据或者说是发票，,2、办理预算拨款和预算支出,3、财政部门统一印制收款收据,（二）记账凭证,（三）政府会计的会计账簿,（四）会计报表,33,第四章 财政资产核算,一、学习目标,1、掌握货币资金核算、暂付及应收款项目、,2、掌握财政周转金有关资产核算、预算款项的核算。,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,34,第四章 财政资产核算,第一节 货币资金核算,一、财政性存款的核算,（一）财政性存款的管理,1、集中资金、统一调度,2、严格控制存款开户,3、根据用款计划拨付资金,4、转账结算，不提现金,5、在存款余额内支出，不透支。,35,（二）财政性存款的核算,1、国库存款,性质：资产类账户，,核算范围：各级财政会计在国库的存款，包括一般预算资金和基金预算资金。,借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，余额一般在借方，反映国库存款的结存数,明细科目：一般预算科目和基金预算科目,36,2、其他财政存款,性质：资产类账户,核算范围：未列在“国库存款”内反映的其他财政性存款，包括财政周转金、未设乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款或专用基金。,借方登记增加数，贷方登记减少数。借方余额反映结存数，年终结转下年。,明细科目：预算资金存款 、财政周转金存款、专用基金存款,37,二、有价证劵的核算,（一）有价证劵的管理,1、只能用各项财政结余（一般预算结余和基金预算结余）购买,2、购买有价证劵的价款不能列作支出,3、当期有价证劵的兑付的利息以及转让收入与有价证劵的账面成本的差额应分清来源，分别列入一般预算收入和基金预算收入,4、有价证劵视同货币资金管理。,38,（二）有价证劵的核算,1、有价证劵,性质：资产类账户,核算范围：各级政府按照国家规定购买的有价证劵及库存数,借方登记购入数，贷方登记兑付数，利息收入入一般预算收入或基金预算收入。借方余额反映实际库存数。,明细科目按有价证劵种类和资金性质核算。,39,三、在途款的核算,（一）在途款的概念,（二）在途款的核算,性质:资产类账户,核算范围：决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务需要通过本科目过度处理的资金数。,借方登记收到的上年收入数、收回上年度拨款或支出数；贷方登记冲转数。账户无余额。,40,第二节 暂付及应收款项目,一、暂付款的核算,（一）概念：是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，有可能收回或者列作支出，应及时清理，不能长期挂账。,（二）暂付款,性质：资产类账户,核算范围：各级财政部门借给所属单位或其他单位临时急需的款项。,借方登记借出数，贷方登记收回数或者转作支出数年终无余额,明细科目：按资金性质及借款单位设明细账,41,二、与下级往来,性质：资产类账户,核算范围：核算上级财政与下级财政之间的往来待结算款项。,借方登记借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上交的收入数；贷方登记借款收回、转作补助支出款以及体制结算应补助下级财政数。,余额可能出现在借方或者贷方，借方反映下级财政应归还本级财政的款项。贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。,明细科目的设置：按资金性质及下级财政部门名称设明细科目,42,第三节 预算款项的核算,一、预拨款项的管理,（一）预拨款项的概念,（二）预拨款项的原则,1.按预算（计划）拨款,2.按事业进度和资金使用情况拨款,3.按财政库款实际情况拨款,4.按预算级次拨款,（三）预拨款项的方式及注意事项,方式：划拨资金,注意：1.包干经费支出及款项支出可按财政拨款数列报支出。非包干经费支出和专项支出，列报支出，年终清理结算收回拨款时冲抵已列支处理，（包括收回以前年度拨款）2.按月拨款,43,二、预拨款项的核算,（一）预拨款项,性质：资产类账户,核算范围：核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费,借方反映预拨的经费数，贷方反映专列的支出数或者用款单位交回数，年终一般无余额。,明细科目：按照单位名称设置明细科目,账务处理,（1）预拨经费，,借：预拨经费 XX单位 贷方：国库存款等（2）转作支出；借方：一般预算支出等，贷：预拨经费XX单位,44,（二）基建拨款,性质:资产类账户,核算范围：核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款或贷款数,借方登记预拨的经费数，贷方登记专列支出数或收到用款单位的交回数。借方余额反映尚未专列支出或尚未收回的预拨经费数。,明细科目:拨款单位设置明细科目,账务处理,（1）拨付基建款给银行或财务管理部门,借：基建拨款XX单位 贷：国库存款等,（2）专列支出 借：一般预算支出等 贷：基建拨款XX单位,45,第四节 财政周转金有关资产核算,一、财政周转金的管理,（一）概念,（二）管理中应遵循的原则,1.控制规模,2.限定投向,3.健全制度,4.加强监督,46,二、周转金有关资产的核算,（一）财政周转金放款,性质：资产类账户,核算范围：核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回,借方登记借出数，贷方登记收回数,明细科目：贷款对象及放款期限设置明细账,账务处理,（1）贷出财政周转金 借：财政周转金XX单位 贷：其他财政存款,（2）收回时，收回本金，借：其他财政存款,贷：财政周转金XX单位，收到利息，借：其他财政周转金 贷：财政周转金收入XX单位,47,（二）出借财政周转金,性质：资产类账户,核算范围：核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出与收回,借方登记借出数，贷方登记收回数,明细科目：按照借款对象设置明细科目,账务处理：,（1）借出财政周转金 借：财政周转金XX单位 贷：其他财政存款,（2）收回时，借：其他财政存款,贷：财政周转金XX单位，,48,（三）待处理财政周转金,性质：资产类账户,核算范围：核算经审核成为呆账，但未报批核销的逾期财政周转金转入或核销,借方登记逾期未还得周转金数，贷方登记转销数,明细科目：按欠款单位设置明细科目,账务处理,（1）审核未呆账但尚未转销 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款,（2）核销 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金,49,第五章 财政负债与净资产的核算,一、学习目标,1、掌握负债的核算,2、掌握净资产的核算,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,50,第一节 负债的核算,一、负债的概念及内容,二、负债核算,（一）应付及暂收款项的核算,1、暂存款,性质：负债类账户,核算范围：核算财政临时发生的应付、暂付和收到不明性质的款项。,贷方登记收到的款项，借方登记转退或转做收入的款项，年终无余额,明细科目：按资金性质、债权单位或款项来源设置明细科目,51,分录,（1）收到临时款项等 借：国库存款等 贷：暂存款 （2）转作收入或退回 借：暂存款 贷：一般预算收入 国库存款等,2、与上级往来,性质：负债类账户,核算范围：核算与上级往来的待结算款项,贷方登记借入或应上交的数额；借方登记归还借款或转作上级补助收入或应补助款项的数额，,余额可能出现在贷方或者借方，贷方反映本级财政欠上级财政的款项。借方余额反映上级财政欠本级财政的款项。,明细科目的设置：按资金性质及上级财政部门名称设明细科目,52,账务处理,（1）借款 借：国库存款 贷：与上级往来 （2）还款或转作收入 借：与上级往来,贷：补助收入或国库存款等,53,（二）借入款的核算,性质：负债类账户,核算范围：核算向社会发行债券方式举借的债务,贷方登记发行债券款或举借款，借方登记到期还款数,明细科目：按照债券种类和债权人设置明细科目,账务处理,（1）发行债券 借：国库存款 贷：借入款 （2）还款 借：借入款贷：国库存款（3）支付利息 借：一般预算支出 贷：国库存款,54,（三）借入财政周转金的核算,性质：负债类账户,核算范围：本级向上级借入的款项,借方登记借入数，贷方登记偿还数，,明细科目：按上级单位名称设置明细科目,账务处理,（1）借款 借：国库存款 贷：,借入财政周转金 （2）还款或列为支出,借：,借入财政周转金或财政周转金支出,贷：国库存款,55,第二节 净资产的核算,财政预算净资产的概念：是指一级政府掌管的资产净值。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。,（一）各项结余。包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。,1、预算结余的核算,（1）账户性质：净资产类账户,（2）核算范围：核算各级财政预算收支的年终执行结果。,（3）不单独设明细账,（4）账务处理,结转收入：借：收入类科目 贷：预算结余,结转支出：借：预算结余 贷：支出类科目,56,2、基金预算结余的核算,（1）账户性质：净资产类账户,（2）核算范围：核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。,（3）按基金的名称设明细账,（4）账务处理,结转收入：借：基金预算收入、补助收入基金预算补助 贷：预算结余,结转支出：借：预算结余 贷：基金预算支出、补助支出一般预算补助、调出资金,57,2、专用基金结余的核算,（1）账户性质：净资产类账户,（2）核算范围：核算财政会计管理的专用基金收支的年终执行结果。,（3）按基金的名称设明细账,（4）账务处理,结转收入：借：专用基金收入 贷：预算结余,结转支出：借：预算结余 贷：专用基金支出,58,（二）预算周转金的核算,（1）账户性质：净资产类账户,（2）核算范围：核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。,（3）不设置设明细账,（4）账务处理,用预算结余增加预算周转金时：借预算结余 贷：预算周转金,使用国库增加预算周转金时：借：国库存款 贷：预算周转金,59,（三）财政周转基金的核算,（1）性质：净资产账户,（2）核算范围：各部门有偿使用的资金,（3）明细账的设置：根据实际需要设置明细账,（4）账务处理,用预算补充财政周转基金,借：一般预算支出 或 基金预算支出,贷：国库存款,借：其他国库存款 贷：财政周转基金,用财政周转金收入补充财政周转基金,借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,收回财政周转基金,借：财政周转基金 贷 其他国库存款,借：国库存款 贷：一般预算收入等,60,第六章 财政收入的核算,一、学习目标,1、掌握预算收入的核算、其他财政收入核算,2、了解预算收入的概述,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,61,第一节 预算收入的概述,一、预算收入的分类,1.按预算收入形式分为,（1）税收收入,（2）按照规定应当上缴的国有资产收益,（3）专项收入,（4）其他收入,2.按科目分类,（1）一般预算收入,（2）基金预算收入,（3）债务预算收入,62,二、一般预算收入组织机构,（一）征收机关,（1）财政机关，包括国有资产经营收益、行政事业性收费及其他收入,（2）税务机关,（3）海关,（三）预算收入的缴库、划分和报解,1、缴库的三种方式,（1）就地缴库 （2）集中缴库 （3）自行缴库,2、预算收入的划分,（1）中央预算固定收入（2）地方预算固定收入（3）中央预算与地方预算共享收入,3、预算收入的报解,63,第二节 预算收入的核算,1、一般预算收入的核算,性质：收入类账户,核算范围：核算各级财政的部门组织的纳入预算收入,贷方登记预算收入数或者亏损补贴及退库数（用红字记录）借方登记将年中结余全部转入“预算结余”的数额,明细科目：按科目规定设置明细科目,账务处理（1,）记录收入 借：国库存款等 贷：一般预算收入（2）结转收入 借：一般预算收入 贷：预算结余,64,2、基金预算收入,性质：收入类账户,核算范围：各级财政部门管理的政府性基金收入,贷方登记取得的收入，借方登记转入“基金预算结余”数额。,明细科目：按规定科目设置明细科目,账务处理,（1）取得收入 借：国库存款等 贷：基金预算收入（2）年终结转借：基金预算收入 贷：基金预算结余,65,第三节 其他财政收入核算,一、专用基金的核算,性质：收入类账户,核算范围：各级财政部门按规定设置和取得的专用基金收入,贷方登记上级财政部门或由本级安排取得的专用基金收入数，借方登记年终转入“专用基金结余”数额，,不设置明细科目,账务处理（1,）取得专用基金收入借：其他财政存款贷专用基金收入（2）年终结转 借：专用基金收入 贷专用基金结余,66,二、资金调拨收入的核算,1、补助收入,性质：收入类账户,核算范围：上级财政拨来的补助款,贷方登记收入数，借方登记退还数或者年终结转“预算结余”数额。,明细科目：按补助性质设置明细科目,账务处理,（1）收到补助款 借：国库存款等贷：补助收入 （2）退还或年终结转 借：补助收入 贷：国库存款或预算结余,67,2、上解收入,性质：收入类账户,核算范围：下级财政上缴预算解数,贷方登记上解数，借方登记退还数或者年终结转“预算结余”数额。,明细科目：按上解地区置明细科目,账务处理,（1）收到上解款 借：国库存款等贷：上解收入 （2）退还或年终结转 借：上解收入 贷：国库存款或预算结余,68,3、调入资金,性质：收入类账户,核算范围：从有关渠道调入的资金,贷方登记调入数，借方登记年终结转“预算结余”数额。,明细科目：按调入资金的性质设置明细科目,账务处理,（1）收到调入资金 借：国库存款等 贷：,调入资金,（2）年终结转 借：,调入资金,贷：国库存款或预算结余,69,业务训练：,1、我国某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。,（1）某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。,（2）某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日由于发生退库，各项收入减少20万元。,（3）某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费用收入合计20万元。,（4）某市财政局本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。,（5）某市财政局收到省财政拨入的粮食风险基金20万元，已经到账。,70,（1）某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。,借：国库存款-一般预算存款 3600000,贷：一般预算收入 3600000,（2）某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日由于发生退库，各项收入减少20万元。,借：国库存款-一般预算存款 200000红字,贷：一般预算收入 200000红字,（3）某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费用收入合计20万元。,借：国库存款-基金预算存款 800000,贷：基金预算收入-电力基金 600000,-养路费 200000,（4）某市财政局本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。,借：一般预算支出 5600000,贷：国库存款 5600000,借：其他财政存款 5600000,贷：专用基金收入 5600000,（5）某市财政局收到省财政拨入的粮食风险基金20万元，已经到账。,借：其他财政存款 200000,贷：专用基金收入 200000,71,我国某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。,（1）根据国库报来的收入日报表，本日取得纳入一般预算管理的各项税收收入、规费收入等共80万元，取得纳入基金预算管理的基金收费收入20万元。,（2）开出一般预算拨款凭证通知国库，拨付教育局教育事业费160万元，开出基金预算拨款凭证通知国库，拨付交通局公路基金预算款100万元。,（3）收到国库通知，所属区财政交来的一般预算上解款30万元，省财政拨来一般预算补助款70万元已经到账。,（4）根据预算要求，本级财政预算安排粮食风险金50万元，转入农业发展银行专户。,（5）收到省财政厅通知，将原向省财政厅借入的150万元转为省财政对市财政的预算补助款。,72,【答案】（1）根据国库报来的收入日报表，本日取得纳入一般预算管理的各项税收收入、规费收入等共80万元，取得纳入基金预算管理的基金收费收入20万元。,借：国库存款 1000000,贷：一般预算收入 800000,基金预算收入 200000,（2）开出一般预算拨款凭证通知国库，拨付教育局教育事业费160万元；开出基金预算拨款凭证通知国库，拨付交通局公路基金预算款100万元。,借：一般预算支出 1600000,基金预算支出 1000000,贷：国库存款 2600000,（3）收到国库通知，所属区财政交来的一般预算上解款30万元，省财政拨来一般预算补助款70万元已经到账。,借：国库存款 1000000,贷：上解收入- 一般预算 300000,补助收入- 一般预算 700000,（4）根据预算要求，本级财政预算安排粮食风险金50万元，转入农业发展银行专户。,借：一般预算支出 500000,贷：国库存款 500000,借：其他财政存款 500000,贷：专用基金收入 500000,（5）收到省财政厅通知，将原向省财政厅借入的150万元转为省财政对市财政的预算补助款。,借：与上级往来 1500000,贷：补助收入 1500000,73,三、财政周转金收入,（一）财政周转金收入的概念：是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。,（二）账务处理,1、账户性质：收入类账户,2、核算范围：财政周转金利息及占用费。贷方反映利息及占用费收入数，借方反映年终从“财政周转金支出”转入数额。年终余额转入“财政周转基金”科目,3、明细科目设置：设“利息收入”和“占用费收入”两个明细账科目。,4、账务处理：,（1）收到利息收入和占用费收入时,借：其他财政存款,贷：财政周转金收入利息收入,占用费收入,（2）年终结转“财政周转金支出”时,借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出,74,（3）年终结转净收益时：,借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,（4）年终结转净损失时：,借：财政周转基金 贷：财政周转金收入,75,四：债务收入核算,（一）,债务收入,1、账户性质：收入类账户,2、核算范围：,用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入,等。贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数，借方反映年终转入“预算结余”数。,3、明细科目设置：,本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。,4、账务处理,（1）省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时,借：国库存款,贷：债务收入财政部代理发行地方政府债券收入,（2）年终转账时，将贷方余额全部转入预算结余,借:债务收入,贷：预算结余,76,（二）,债务转贷收入,1、账户性质：收入类账户,2、核算范围：,用于核算省级以下财政部门（不含省级，下同）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。贷方余额，反映省级以下财政部门当年实际收到的来自上级财政部门转贷的债务收入累计数。借方反映年终转入“预算结余”数,3、明细科目设置：本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。,4、账务处理,（1）省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时,借：国库存款,贷：债务转贷收入,（2）年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，,借：债务转贷收入,贷：预算结余,77,（三）,债务还本支出,1、账户性质：支出类科目,2、核算范围：,用于核算各级财政部门发生的债务还本支出。借方余额反映各级财政部门当年发生的债务还本支出累计数。贷方反映年终余额全部转入“预算结余”数。,3、明细科目的设置：本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。,4、账务处理,（1）各级财政部门偿还债务本金时,借:债务还本支出,贷：国库存款,（2）年终转账时，将本科目借方余额全部转入预算结余。,借：预算结余,贷：债务还本支出,78,（四）,债务转贷支出,1、账户性质：支出类账户,2、核算范围：,用于核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。借方余额反映地方各级财政部门当年对下级财政部门转贷的债务支出累计数。贷方反映年终余额全部转入“预算结余”数。,3、明细科目设置：本科目应按照“政府收支分类科目”规定及下级财政部门设置明细账。,4、账务处理,（1）地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时,借:债务转贷支出,贷：国库存款,（2）年终转账时，应将本科目借方余额全部转入预算结余,借：预算结余,贷：债务转贷支出,79,第七章 财政支出核算,一、学习目标,1、掌握预算支出的核算、其他财政资金支出,2、了解预算支出概述,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,80,第一节 预算支出概述,一、预算支出分类,（一）一般预算支出,（二）基金预算支出,（三）债务预算支出,二、预算支出的核算基础,1、实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出,2、不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出,3、行政事业单位的费包干经费支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算时再作调整。,4、除以上三项以外的其他各项支出均以财政拨款数列报。,5、预拨以后各期经费，不直接列作本期支出，应作预拨款处理，到年终再转作支出。,81,第二节 预算支出的核算,一、一般预算支出,1、账户性质：支出类账户,2、核算范围：各级财政会计办理的财政资金支付的各项支出。借方反映直接支出数，贷方反映收回、冲销转账数。,3、明细科目设置：按政府预算收支科目中的分“款”、“项”设置明细账。,4、账务处理,（1）下拨经费，列报支出时,借：一般预算支出 贷：国库存款,（2）预拨经费转作支出时,借：一般预算支出 贷：预拨经费,（3）建设银行报来基本建设资金支付时,借：一般预算支出 贷：基建拨款,（4）年终收回结余时,借：国库存款 贷：一般预算支出,（5）年终结转“预算结余”时,借：预算结余 贷：一般预算支出,82,二、基金预算支出,1、账户性质：支出类账户,2、核算范围：各级财政部门用基金预算收入安排的支出。借方反映基金支出数，贷方反映收回、冲销转账数。,3、明细科目设置：按政府预算收支科目中基金预算支出科目设置明细账。,4、账务处理,（1）用基金预算支付支出时,借：一般预算支出 贷：国库存款,（2）年终收回结余时,借：国库存款 贷：基金预算支出,（5）年终结转“基金预算结余”时,借：预算结余 贷：基金预算支出,83,第三节 其他财政资金支出,一、专用基金支出的核算,1、性质：支出类账户,2、核算范围：各级财政部门用专用基金收入安排的支出，借方反映专用基金的支出数，贷方反映支出收回数或年终结转数，,3、明细科目设置：不设置明细科目,4、账务处理,（1）用专用基金支付时,借：专用基金支出 贷：其他财政存款,（2）年终收回结余时,借：其他财政存款 贷：专用基金支出,（5）年终结转“基金预算结余”时,借：专用基金结余 贷：基金预算支出,84,二、资金调拨支出的核算,（一）补助支出,1、性质：支出类账户,2、核算范围：本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。借方反映补助的支出数或“与上级往来”账户的转入数，贷方反映支出收回数或年结转数，,3、明细科目：按补助地区设置明细科目,4、账务处理,（1）补助支出时,借：补助支出 贷：国库存款,（2）年终收回结余时,借：国库存款 贷：补助支出,（5）年终结转“预算结余”时,借：预算结余 贷：补助支出,85,（二）上解支出,1、性质：支出类账户,2、核算范围：核算解缴上级财政的款项。借方反映上解的支出数，贷方反映支出退转数或年结转数，,3、明细科目：不设设置明细科目,4、账务处理,（1）向上级解缴款项时,借：上解支出 贷：国库存款,（2）年终退转数时,借：国库存款 贷：上解支出,（5）年终结转“预算结余”时,借：预算结余 贷：上解支出,86,（三）调出资金,1、性质：支出类账户,2、核算范围：财政部门从基金预算结余的地方财政税费附加收入结余调出，用于平衡一般预算收支的资金。借方反映调出数，贷方反映支出退转数或年结转数，,3、明细科目：资金性质设置明细科目,4、账务处理,（1）调出资金时,借：调出资金 贷：国库存款,（2）年终退转数时,借：国库存款 贷：调出资金,（5）年终结转“预算结余”时,借：预算结余 贷：调出资金,87,三、财政周转金支出的核算,1.财政周转金的概念：指从上级部门借入财政周转金所支付的占用费以及在使用过程中支付的相关费用，,2.财政周转金支出账户核算,（1）账户性质：支出类账户,（2）核算范围：从上级部门借入财政周转金所支付的占用费以及在使用过程中支付的相关费用。借方反映支付占用费和手续费得累计数，贷方反映转入“财政周转金收入”数额。,（3）明细账设置：设“占用费支出”和“业务费支出”两个明细账,（4）账务处理：1）支付占用费和手续费时，借：财政周转金支出占用费支出（业务费支出）,贷：其他财政存款 2）年终结转”财政周转金支出”账户，借财政周转金收入 贷：财政周转金支出,88,第九章 行政单位资产的核算,一、学习目标,1、掌握暂付款的核算、财产物资的核算,2、了解行政单位资产概述,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,89,第一节 行政单位资产概述,第二节 货币资金与有价证劵的核算,一、现金核算,二、银行存款核算,三、有价证劵核算,（一）行政单位有价证劵的管理,1.只能购买中央财政发行的国债,2.只能用结余资金购买,3.作为货币资金妥善保管,4.购买有价证劵不作为支出数报销。,90,（二）有价证劵的核算,1、账户性质：资产类账户,2、核算范围：核算用结余款项购买国库券支出数额。,3、明细账设置：按债券类别设置明细科目,4、账务处理：,（1）计价：有价证劵取得时，以实际成本入账,（2）账务处理,1）购买有价证劵时,借：有价证劵（实际成本入账）,贷：银行存款,2）销售或兑付本息时,借：银行存款,贷：有价证劵（有价证劵成本）,其他收入（当期利息+转让收入-账面成本）,91,第二节 暂付款的核算,一、暂付款概念,二、暂付款管理,1.按预算和计划数支付,2.借款人应及时办理报销结算手续，前款不清，后款不借，年终结清。,3.暂付备用金应该再用完以后再节补充，年终收回，,92,三、暂付款核算,1、性质：资产类账户,2、核算范围：临时发生的暂付款或待结算款。,3、明细账设置：按债务单位和个人设置明细科目,4、账务处理,（1）发生暂付款时,借：暂付款,贷：现金或银行存款,（2）结算收回或核销转销列支时,借：经费支出,贷：暂付款,93,第三节 财产物资的核算,一、库存材料的核算,二、固定资产的核算,（一）固定资产及分类,1.房屋和建筑物：包括办公房、生活用房、业务用房和建筑物,2.专用设备：各种仪器和机械、电子设备,3.一般设备：办公家具、一般工具、文体设备,4.交通工具,5.文物、陈列品、图书,（二）固定资产计价,1.固定资产入账价值,（1）购入、调入固定资产：买价或调拨价+运杂费+保险费+安装费+车辆购置税,（2）自建固定资产：全部支出,（3）改扩建固定资产：发生支出-收入,（4）捐赠固定资产：同类产品市场价格或凭据+相关费用,（5）无偿调入固定资产：估价,（6）盘盈固定资产：重置完全价值,（7）已投入使用但尚未办理手续的固定资产：估价记账，然后按确定的实际价值进行调整,94,（三）固定资产管理,（四）固定资产核算,1.固定资产,性质：资产类账户,核算范围：固定资产的增减变动,明细科目设置：按资产名称或是设备分类设置。,账务处理：,1、固定资产增加的核算,（1）购入或调入固定资产,借：经费支出 贷：银行存款,同时：借：固定资产 贷：固定基金,（2）接受捐赠,借：固定资产 贷：固定基金,（3）盘盈固定资产,借：固定资产 贷：固定基金,95,2、固定资产减少,（1）有偿调出、变卖,借：固定基金 贷：固定资产,同时：借：银行存款 贷：其他收入,（2）盘亏、毁损、报废固定资产,借：固定资产 贷：固定基金,变卖收入：借：银行存款或现金 贷：其他收入,支付清理费用：借：经费支出 贷：银行存款或现金,3、固定资产修理,支付修理费：借：经费支出 贷：银行存款,4、固定资产的清理,96,第十章 行政单位负债与净资产,一、学习目标,掌握行政单位负债核算包括暂存款的核算、应缴预算款的核算、应上缴财政专户的核算,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,97,第一节 行政单位负债核算,一、暂存款的核算,1、账户性质：负债类账户,2、核算范围：临时性暂存款、应付等待结算款项,3、明细账设置：按债权单位或个人名称设置明细账,4、账务处理,（1）收到暂存款 借：银行存款或现金 贷：暂存款,（2）冲转或结算退款 借：暂存款 贷：,98,二、应缴预算款的核算,（一）概念和内容,1.概念,2.内容,（1）政府性基金,（2）行政性收费,（3）罚没款,（4）赃款或赃物变价款,（二）应缴预算款的管理,（三）应缴预算款的核算,1、账户性质：负债类账户,2、核算范围：应上缴的各种预算款,3、明细账设置：按应缴预算款的类别设置明细账,4、账务处理 （1）收到应上缴款项 借：银行存款 贷：应上缴预算款 （2）上缴预算款 借：应缴预算款 贷：银行存款,99,三、应上缴财政专户的核算,（一）概念：指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,（二）应缴财政专户的管理,（三）应缴财政专户的核算,1、账户性质：负债类账户,2、核算范围：行政单位代收的应上缴财政的预算外资金,3、明细账的设置：按预算外资金的类别设置明细账。,4、账务处理（1）收到应上缴财政专户款项 借：银行存款 贷：应上缴财政专户款 （2）上缴财政专户款 借：应上缴财政专户款贷：银行存款,（3）实行预算外资金结余上交财政专户的单位账务处理。结余转入应上缴财政专户 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款上缴财政专户款 借：应上缴财政专户款贷：银行存款,（4）实行按比例上交财政专户的单位账务处理。收到应上缴财政专户款项借：银行存款 贷：应上缴财政专户款 预算外资金收入 上缴财政专户款 借：应上缴财政专户款贷：银行存款,100,第十一章 行政单位收入的核算,一、学习目标,1、掌握行政单位收入的核算,2、掌握行政单位支出核算,二、教学方法,理论讲授和教学实践为主,101,第一节 行政单位收入的核算,一、行政单位收入概述,（一）行政单位收入概念,1、财政预算拨款收入,2、预算外资金收入,3、其他收入,（二）行政单位收入的特点,（三）行政单位收入管理,102,二、拨入经费的核算,（一）概念：指行政单位按照领导关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费,1、传统的经费拨款方式,2、新的资金预算管理方式,（二）拨入经费的核算,1、账户性质：收入类账户,2、核算范围：核算行政单位按照领导关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费,3、明细科目的设置：设置“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个二级科目，,4、账务处理（1）收到拨款 借：银行存款 贷：拨入经费 （2）缴回拨款 借：拨入经费 贷：银行存款 （3）年终结转拨入经费贷方余额 借：拨入经费 贷：结余,103,三、预算外资金收入的核算,（一）概念：指财政部门按照规定，从从财政专户和拨给行政单位的预算外资金，以及经财政部门核准由单位按计划留用，不上缴财政专户的预算外资金形成的收入。主要包括：,1.法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入,2.发展与改革委员会物价部门审批的行政事业性收费。,3.国务院财政部审批建立的基金及附加收入。,4.附属单位上缴的资金,6.其他未纳入预算管理的资金,（二）预算外资金的管理,1.亮证收费、票证分离、收支两条线和财政专户存储,2.新的管理模式是收支分离，预算使用,（三）预算外资金收入的核算,1.账户性质：收入类账户,2.核算范围：行政单位预算外资金收入,3.明细科目设置：“经常性收入”和“专项收入”,4.账务处理：（1）收到预算外资金 借：银行存款 贷：预算外资金收入,（2）实行预算外资金结余上交财政专户的单位账务