ch03复式记账原理及其应用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,58,58,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第 三 章,复 式 记 账 原 理,1,一、,复式记账法,记账方法,就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。,第一节 复式记账原理,2,单式记账,在经济业务发生之后，将其对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的内容。,3,一、,复式记账法,复式记账,对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法,4,资金运动的内在规律性,权益,资产,规律2,影响会计等式,双方要素有增有减，增减金额相等。,【起码影响两个方面】,双方同增,双方同减,规律,1,影响会计等式,双方单方要素同增或同减，增减金额相等,。,【起码影响两个方面】,左,方,增,减,右,方,增,减,经济,业务,二、复式记账的理论依据,规律,1,影响会计等式,双方单方要素同增或同减，增减金额相等,。,【起码影响两个方面】,经济,业务,5,三、复式记账的基本原则,1,、必须以反映资金平衡内在规律的,会计等式为基础,。,2,、每项业务须在两个或两个以上相互联系的账户中,等额记录,。,3,、必须按经济业务对会计等式影响的,四种类型记录,。,4,、,定期,汇总的,全部账户,记录,必须平衡,。,6,三、复式记账的基本原则,资产类账户增加额合计,权益类账户增加额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户减少额合计,发生额平衡,资产类账户期末余额合计,权益类账户期末余额合计,余额平衡,7,四、复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督,能够运用平衡关系检验账户记录有无差错,8,第二节借贷记账法,一、借贷记账法的含义,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法,借贷记账法的特点主要体现在记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡等方面,9,二、借贷记账法的内容,（一）记账符号,记账符号,“借”,、,“贷”,二字,主要作用,表示,“增加”,或,“减少”,10,借和贷与具体的账户相结合表示不同的意义：,第一，代表账户中两个固定的部位,第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少,第三，表示余额的方向,借方（左方） 科 目 贷方（右方）,11,(,二,),账户结构,(1),资产类账户结构,资产类账户,12,(2),负债、所有者权益类账户结构,负债类账户,所有者权益类账户,13,(3),资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户,:,在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户,14,15,(4),收入、费用和利润类账户结构,收入类账户,借,贷,本期减少额,或转销额,本期增加额,本期借方发生额,本期贷方发生额,费用类账户,借,贷,本期增加额,本期减少额,或转销额,本期借方发生额,本期贷方发生额,利润类账户,借,贷,费用转入额,收入转入额,期末余额,期末余额,16,根据上述账户的基本结构，每个账户都可以概括为：,1.,从每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方，借方或贷方，反映期初资产、负债、所有者权益数额。,17,根据上述账户的基本结构，每个账户都可以概括为：,2.,如果某一账户借方期初余额和本期借方发生额合计大于贷方本期发生额，期末余额在借方，反映期末资产额；反之，如果贷方期初余额和本期贷方发生额合计大于借方发生额，期末余额在贷方，反映期末负债与所有者权益。,18,根据上述账户的基本结构，每个账户都可以概括为：,3.,如果期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益性质未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债等，反之亦然。,19,（三）借贷记账法的记账规则,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,20,（三）借贷记账法的记账规则,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,从银行取得一年期借款,20,万元，已存入银行,借银行存款贷,200,000,借短期借款贷,200,000,有借必有贷,借贷必相等,21,（三）借贷记账法的记账规则,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,用银行存款购机器设备,10,台，共,380,万元，价款已付，设备已安装完备。,借银行存款贷,3,800,000,借固定资产贷,3,800,000,有借必有贷,借贷必相等,22,用银行存款,62,000,元缴纳税金,42,000,元和分配利润,20,000,元。,借银行存款贷,42,000,借应交税费贷,42,000,有借必有贷,借贷必相等,借银行存款贷,20,000,借应付利润贷,20,000,有借必有贷,借贷必相等,23,销售产品取得销售收入,95,000,元，款项已全部存入银行。,借银行存款贷,95,000,借营业收入贷,95,000,有借必有贷,借贷必相等,用企业存款支付水电费,2,800,元。,借银行存款贷,2,800,借管理费用贷,2,800,有借必有贷,借贷必相等,24,（四）借贷记账法下会计分录的编制,(1),会计分录的含义,会计分录是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,25,(2),会计分录的内容、格式及书写要求,26,【,例,】,收到投资者投入资本,500 000,元存入银行,(3),编制会计分录的基本方法,编制会计分录的基本步骤,第一，分析涉及要素,第二，确定登记账户,第三，分析增减变化,第四，确定记账方向,第五，确定登记金额,第六，写出完整分录,资产 所有者权益,银行存款 实收资本,增加 增加,借方 贷方,500,000,500,000,借：银行存款,500,000,贷：实收资本,500,000,27,例：,a.,向银行借入短期借款,2600,元，直接偿还应付账款,借：应付账款,2 600,贷：短期借款,2 600,b.,销售产品一批，价款,8000,元，款项已收讫并存入银行,借：银行存款,8 000,贷：主营业务收入,8 000,28,简单会计分录,由两个账户（即一借一贷）组成的会计分录，其格式如下：,(4),会计分录的种类,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,29,复合（复杂）会计分录,由两个以上账户（即一借多贷或多借一贷）所组成的会计分录，其一般格式为：,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,科目 金额,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,科目 金额,30,【,例,】,购材料货款,15 000,元。其中,10 000,元已用银行存款支付，尚欠供货企业,5 000,元。,会计分录：,借： 原材料 15 000（购入材料总额）,贷：银行存款 10 000（已支付材料款）,贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,（,5,）复合会计分录的分解,31,【,例,】,某企业,年,9,月份发生下列经济业务：,1.,以银行存款购买原材料,6 000,元，材料验收入库,2.,收到购货单位归还所欠货款,5 000,元，存入银行,3.,用银行存款偿还短期贷款,10 000,元,4.,吸收其他单位投入资金,50 000,元，存入银行,5.,开出支票偿还货款,8 000,元,6.,销售产品一批，价款,12 000,元，款项已收到并存入银行,32,（五）过账,各项经济业务编制会计分录之后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为,“,过账,”,。,33,【,例,】,某企业,年,9,月,1,日资产、负债、所有者权益账户的期初余额如表：,账户名称,借方余额,账户名称,贷方余额,银行存款,应收账款,原 材 料,库存商品,固定资产,30 000,10 000,25 000,20 000,75 000,短期借款,应付账款,实收资本,盈余公积,28 000,22 000,70 000,40 000,合计,160 000,160 000,34,该企业,9,月份发生下列经济业务：,1.,以银行存款购买原材料,6 000,元，材料验收入库,2.,收到购货单位归还所欠货款,5 000,元，存入银行,3.,用银行存款偿还短期贷款,10 000,元,4.,吸收其他单位投入资金,50 000,元，存入银行,5.,开出支票偿还货款,8 000,元,6.,销售产品一批，价款,12 000,元，款项已收到并存入银行,35,期初余额,30 000,借,贷,银行存款,原材料,借,贷,期初余额,25 000,（,2,）,5 000,（,1,）,6 000,（,3,）,10 000,（,5,）,8 000,（,6,）,12 000,（,4,）,50 000,库存商品,借,贷,期初余额,20 000,应收账款,借,贷,期初余额,10 000,（,2,）,5 000,（,1,）,6 000,固定资产,借,贷,期初余额,75 000,盈余公积,借,贷,期初余额,40 000,应付账款,借,贷,期初余额,22 000,（,5,）,8 000,主营业务收入,借,贷,（,6,）,12 000,实收资本,借,贷,期初余额,70 000,（,4,）,50 000,短期贷款,借,贷,期初余额,28 000,（,3,）,10 000,36,库存商品,借,贷,期初余额,20 000,应收账款,借,贷,期初余额,10 000,（,2,）,5 000,期初余额,30 000,（,2,）,5 000,（,1,）,6 000,（,3,）,10 000,银行存款,借,贷,（,5,）,8 000,（,6,）,12 000,（,4,）,50 000,本期借方发生额,67 000,期末余额,73 000,本期贷方发生额,24 000,固定资产,借,贷,期初余额,75 000,本期借方发生额,0,期末余额,75 000,本期贷方发生额,0,原材料,借,贷,期初余额,25 000,（,1,）,6 000,本期借方发生额,6 000,期末余额,31 000,本期贷方发生额,0,本期借方发生额,0,期末余额,5 000,本期贷方发生额,5 000,本期借方发生额,0,期末余额,20 000,本期贷方发生额,0,37,应付账款,借,贷,期初余额,22 000,（,5,）,8 000,本期借方发生额,8 000,期末余额,14 000,本期贷方发生额,0,短期贷款,借,贷,期初余额,28 000,（,3,）,10 000,本期借方发生额,10 000,期末余额,18 000,本期贷方发生额,0,实收资本,借,贷,期初余额,70 000,（,4,）,50 000,本期借方发生额,0,期末余额,120 000,本期贷方发生额,50 000,盈余公积,借,贷,期初余额,40 000,主营业务收入,借,贷,（,6,）,12 000,本期借方发生额,0,期末余额,12 000,本期贷方发生额,12 000,期末余额,40 000,本期贷方发生额,0,本期借方发生额,0,38,账户名称,借方余额,账户名称,贷方余额,银行存款,73 000,短期借款,18 000,应收账款,5 000,应付账款,14 000,原 材 料,31 000,实收资本,120 000,库存商品,20 000,盈余公积,40 000,固定资产,75 000,主营业务收入,12 000,合计,204 000,204 000,9,月底资产、负债、所有者权益账户的期末余额如表,39,（六）借贷记账法的试算平衡,1,、试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,40,（六）借贷记账法的试算平衡,1,、试算平衡的含义,通过编制试算平衡表并结合已有的分录和账户资料，可发现下列错误：,会计中一方金额记错、一方金额遗漏记载或重复记载；,过入账户的一方金额过错、一方方向过错，或把分录中一方遗漏、重复记载过入账户；,账户借方或贷方合计数计算错误，以及在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误。,41,（六）借贷记账法的试算平衡,1,、试算平衡的含义,通过编制试算平衡表并结合已有的分录和账户资料，可发现下列错误,但是，也有一些错误是不能通过试算平衡表予以发现的。,会计分录中借贷双方全部漏记、全部重记、方向颠倒、用错账户等。,42,2,、试算平衡的基本方法,发生额平衡法,平衡公式：,43,平衡原理：借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,1.,收到投资者,借：,银行存款 400 000,投资。,贷：实收资本 400 000,2.,归还前欠货,借：应付账款 50 000,款。,贷：银行存款 50 000,3.,用银行存款,借：固定资产 100 000,购买设备。,贷：银行存款 100 000,4.,用盈余公积,借：盈余公积 80 000,金转增资本。,贷：实收资本 80 000,5.,用商业汇票,借：应付账款 20 000,抵付货款。,贷：应付票据 20 000,6.,购材料部分,借：原材料 15 000,付款。,贷：银行存款 10 000,贷：应付账款 5 000,7.,归还借款、,借：短期借款 20 000,偿还货款。,借：应付账款 10 000,贷：银行存款 30 000,经济业务,会计分录,合 计 695 000 = 695 000,44,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (业务登记略) ,(业务登记略) ,本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000,期末余额 510 000,总分类账户发生额试算平衡表,本期发生额,借 方 贷 方,借,应付账款,贷,(业务登记略) ,期初余额,80 000,(业务登记略) ,本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000,期末余额 5 000,账户名称,平衡方法,编制,“,分类账户发生额试算平衡表,”,银行存款 400 000 190 000,应付账款 80 000 5 000,(其余账户略) ,合 计 695 000 695 000,45,余额平衡法,平衡公式：,46,平衡原理,会计等式的平衡原理,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 （2） 50 000,（1） 400 000 （3） 100 000,（6） 10 000,（7） 30 000,本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000,期末余额 510 000,借,应付账款,贷,（2） 50 000,期初余额,80 000,（5） 20 000 （6） 5 000,（7） 10 000,本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000,期末余额 5 000,注意：,两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。,资产类账户,负债类账户,47,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (业务登记略),(业务登记略),本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000,期末余额 510 000,总分类账户余额试算平衡表,期末余额,借 方 贷 方,银行存款,510 000,应付账款 5 000,(其余账户略) ,合 计 1 125 000 1 125 000,可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。,借,应付账款,贷,(业务登记略) ,期初余额,80 000,(业务登记略) ,本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000,期末余额 5 000,账户名称,平衡方法,编制,“,总分类账户余额试算平衡表,”,48,49,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,应收账款,原 材 料,库存商品,固定资产,短期借款,应付账款,实收资本,盈余公积,主营业务收入,30 000,10 000,25 000,20 000,75 000,28 000,22 000,70 000,40 000,67 000,6 000,10 000,8 000,24 000,5 000,50 000,12 000,73 000,5 000,31 000,20 000,75 000,18 000,14 000,120 000,40 000,12 000,合计,160 000,160 000,91 000,91 000,204 000,204 000,试算平衡表,年,9,月,30,日,单位：元,50,借贷记账法的优点：,(1),账户对应关系清楚，可以鲜明地反映各种经济活动的来龙去脉；,(2),账户设置适用性强，账户的基本结构为使用既反映资产，又反映负债的双重性质账户提供了理解的基础，因此，采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类；,(3),依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常核算记录的汇总和检查十分简便。,51,1,、总分类账户与明细分类账户的含义及其关系,总账与明细账的含义,(,七）总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户,按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户,明细分类账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户,52,原 材 料,原材料 原材料,甲材料,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,总分类账户,明细分,类账户,53,总账与明细账的关系,控制与被控制的关系,相互配合的关系,原 材 料,原材料,甲材料,62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,总括登记,详细登记,54,2,、总账与明细账之间的平行登记,平行登记的含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法,实,际,发,生,的,经,济,业,务,会计分录,总分类账户,明细分类账户,55,56,平行登记的要点,登记内容相同,登记方向一致,登记金额相等,57,总账与明细账试算平衡方法,编制试算表,58,